68
займам" в корреспонденции с Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов на счете 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам
кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дт
счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная
сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент,
уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем
отражения суммы векселя по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской
задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств,
полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей
или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по
69
платежу производится запись по Дт счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими
дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на
соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным
организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых
обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется
на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
На счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация
получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются
долгосрочными.
Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно
учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы
(смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам").
При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя
способами:
- на счете 67 до истечения срока их погашения;
- на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней.
После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам".
70
Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается
в учетной политике.
25 февраля 2015 года ООО "Центр ДиС" получило долгосрочный кредит
в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2017
года.
Учетной политикой "Центр ДиС" предусмотрено, что кредиты
учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения
останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66
25 февраля 2015 года бухгалтер "Центр ДиС" сделала проводку:
Дт 51 Кт 67
- 200 000 руб. - получен долгосрочный кредит.
24 февраля 2016 года бухгалтер "Актива" сделала проводку:
Дт 67 Кт 66
- 200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных
кредитов.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым
элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия
и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и
торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные
граждане.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной
методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы,
строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке
ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются
возмездность, срочность и возвратность.
Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между
кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой
по организационно-экономическим признакам, используемой для
классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации
не существует и в каждой стране есть свои особенности.
В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в
решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием
отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На
данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен
разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий,
подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое
значение имеет своевременный и правильный его учет.
Кредит в широком смысле – это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата
денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как
72
правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным
имуществом.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения
регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики,
кредитование, векселя, займы, облигации нуждаются в правильном
бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций
позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность
использования заемных средств и методов кредитования.
Кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами
и займам».
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам
погашения кредитов и займов.
Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам определен
включает:
•проценты, которые должен уплатить получатель займов и кредитов другому
участнику (заимодавцу или кредитору);
•проценты, дисконт по причитающимся к оплате ценным бумагам в виде
векселей и облигаций;
•дополнительные затраты, неизбежные при осуществлении операций,
связанных с получением займов и кредитов, выпуском и размещением такого
рода заемных обязательств;
•курсовые и суммовые разницы как результат оформления операций по займам
и кредитам, получаемым в иностранной валюте или условных денежных
единицах.
73
В выпускной работе были рассмотрены вопросы учета займов и
кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При
рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись
учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если
учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие
показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет
руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению
объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность
полученных средств. Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный
для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Большое значение в деятельности предприятия имеет оценка использования
кредитов и займов.
Анализ кредитов и займов предприятия предусматривает следующие
направления:
1) анализ динамики и структуры кредитов и займов предприятия;
2) оценка кредитоспособности предприятия.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность
кредитов, установить, нет ли в их составе сумм, по которым истекают сроки
исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по
их подготовке к их погашению.
При оценке кредитоспособности для кредиторов особое значение имеет
платежеспособность, финансовая устойчивость и деловая активность
предприятия.
В выпускной работе был изучен бухгалтерский учет кредитов и займов в
ООО «Центр ДиС» и проведен анализ задолженности по кредитам и займам на
данном предприятии.
74
ООО «Центр ДиС» принимает к учету полученные денежные средства
как кредитные обязательства и формирует о них обобщенную информацию на
счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
Текущий учет по данным операциям в ООО «Центр ДиС» ведется
раздельно, с обособленным выделением видов кредитов, сроков их погашения,
кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.
Достаточно часто в своей практике ООО «Центр ДиС» оформляет кредит
с помощью векселя.
В своей деятельности ООО «Центр ДиС» практически все время
использует заемный капитал, поэтому учет займов и кредитов данного
предприятия находится на должном уровне.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет
руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению
объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность
полученных средств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно,
что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои
денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финанси-
рование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства
продукции (работ, услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия
вид получения дополнительных денежных средств.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 22 декабря 1995. Часть
вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель. // www.
garant.ru, 2016.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2008
№ 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 04.10.2014// www.garant.ru,
2016.
3. Письмо Министерства Финансов от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19 //
www.garant.ru, 2016.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет затрат по займам и кредитам"
ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от
06.04.2015) // www.garant.ru, 2016.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010) //
www.garant.ru, 2016.
6. Журнал «Главбух»; 2016г. № 19; № 15; статья Шепелевой О.В. «Кредиты и
займы в иностранной валюте» // www.garant.ru, 2016.
7. Журнал «Бухгалтерский учет» 2016г. № 8; № 9; статья Луговой Н.С. «Учет
кредитов и займов»; статья Жукова А.И. «Учет банковских кредитов».
8. Журнал «Бухгалтерский учет»; 2016г. № 4; № 12.
9. Агафонов М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. Изд.
2-е. - М: Бератор-Пресс, 2013. - 344с.
10. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.
– Система ГАРАНТ, 2012.- 352 с.
11. Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах. Учебное
пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. – 272 с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2012. – 1072 с.
76
13. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск,
Мисанта, 2011. – 412с.
14. Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод.
пособие. - М.: Инвест Фонд. 2010.- 126с.
15. Банки и банковские операции. Под редакцией Е.Ф. Жукова. Изд. 2-е.- М:,
"Банки и биржи", 2014.- 348 с.
16. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Изд. 2-е. - М.:
Московская правда, 2012. -388с.
17. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Под ред. Л.Т.
Гиляровской. –4-е изд., перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 423 с.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных форм собственности: практическое пособие. Изд. 2-е. - М.:
Магис. 2012. -452с.
19. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы. Правовые основы. Бухгалтерский учет.
Изд. 2-е. - М.: ГроссМедиа, 2011. - 356с.
20. Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов: практическое
пособие. - М.: Кодекс. 2011.- 376с.
21. Ермаков С.Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков.
Изд. 2-е.- М.: Алес. 2014.-398с.
22. Жуков Е.Ф. «Деньги, кредит, банки». Изд. 2-е.- М.: ЮНИТИ. 2014. -344с.
23. Захарьин В.Р. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ)
/В.Р. Захарьин. 3-е изд. стер. – М.: Омега-Л, 2011. – 637 с.
24. Захарьин В.Р. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Журнал
«Консультант бухгалтера», № 12, 2013. -352 с.
25. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет:
учебник. Изд. 2-е. - М:Омега-Л, 2013. -388с.
26. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник – 4-е изд., изм и доп. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кº», 2012.-776с.
77
27. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. Изд. 2-е. - М.:
Финансы и статистика, 2014. – 432с.
28. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал-
терский учет. Изд. 3-е. - М.: Финансы и статистика. 2012. - 432с.
29. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., перераб. и
доп. - М.: Прогресс, 2013. – 640с.
30. Курсов В.Н., Г.А. Яковлев "Бухгалтерский учёт в коммерческом банке.
Новые типовые бухгалтерские проводки".- М.:ИНФРА, 2011. – 388с.
31. Лаврушин О.И. Банковские операции. - М.: Инфра-М. 2010. Ч.1. – 344с.
32. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. Учебное пособие. - М.
-2011. – 388с.
33. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и
практикум. М.: Финансы и статистика. 2010. -456с.
34. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. Изд. 2-е.– М.: ФОРУМ, 2012.
– 496 с.
35. Маркова О.М., Л.С. Сахарова, В.Н. Сидоров "Коммерческие банки и их
операции". М., "Банки и биржи", 2013. – 354 с.
36. Масленченков Ю.С.,Команов В.А. Учетная политика и кредитный анализ
предприятия, Банковский журнал, № 4,-2015 г.
37. Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. - М.:
Бизнес-школа «Интел-Синтез». 2010. – 378с.
38. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:
Финансы и статистика. 2012. – 398 с.
39. Прокофьева. О. К. «О проведении банковского аудита кредитных органи-
заций по результатам их деятельности за 2012г. Журнал «Деньги и кредит».
№3, 2015.
40. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.:
Инфра-М. 2012. -376 с.
41. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: учебник – М.: Финансы
и статистика, 2013. – 351 с.