28
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней,
комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и
банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредит-
ном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к
основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение
Договора уступки денежных потоков.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы
путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций
предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде
отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление
денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих
налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимо-
отношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или
возмездного оказания услуг.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме,
могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в
качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие
разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или
операционных доходов.
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по
займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у
должника в составе операционных расходов.[30,с.24]
Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому
29
кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/08
«Учет расходов по займам и кредитам» (приказ Минфина России от 06.10.08
№ 107н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.
Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных
запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производ-
ственных запасов», приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н (в ред. приказа
Минфина от 25.10.2010). При этом учет МПЗ в составе расходов организации,
связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина
России от 06.05.99 № 33н (ред. от 06.04.2015).
30
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЦЕНТР ДИС»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика
ООО «Центр ДиС»
Глубокие институциональные преобразования в электроэнергетике,
формирование рынков электрической энергии и тепла вызвали появление
новых видов коммерческой деятельности, обобщенных понятием «энергети-
ческий бизнес».
Исследуемое предприятие имеет организационно-правовую форму
«Общество с ограниченной ответственностью». Сокращенное наименование
предприятия: ООО «Центр ДиС». Находится по адресу: 420085, г. Казань, ул.
Химиков, дом 1.
ООО «Центр ДиС» – промышленное предприятие, осуществляющее свою
деятельность в Республике Татарстан, г. Казань, практикующее следующие
виды деятельности:
производство, ремонт и гарантийное обслуживание передвижного электро-
сварочного оборудования;
товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и
качеством.
Выпускаемые предприятием электросварочные агрегаты и электро-
установки поставляются в комплекте с запасными частями, полностью
готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими
гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного
обслуживания.
Потребителями продукции, производимой ООО «Центр ДиС», являются
организации и предприятия, объекты которых расположены вне зоны
31
централизованного электроснабжения.
В первую очередь по своему отраслевому характеру к ним относятся
организации газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяй-
ства и т. д.
ООО «Центр ДиС» располагает современной хорошо оснащенной
производственной базой и способно выполнять работы по гарантийному
сервисному обслуживанию, ремонту оборудования любой категории слож-
ности. Ремонтные бригады, состоящие из опытных механиков, готовы
выполнить работы в различных районах республики.
В настоящее время компания внедряет систему менеджмента качества на
соответствие международным требованиям стандарта ISO 9001 2000 в целях
получения международного сертификата. Применение этой системы обеспечит
управление деятельностью предприятия, будет гарантировать выполнение
требований потребителя в установленные сроки, в полном объеме и с
соответствующим уровнем качества.
Цель компании – укрепление партнерских отношений, изучение требова-
ний клиента, расширение сети клиентов во всех регионах России, участие в еще
более интересных проектах.
Учредителями ООО «Центр ДиС» являются юридические и физические
лица. Уставный капитал общества сформирован из долей участников,
определенных учредительными документами. Предприятие учреждено на
основании учредительного договора, который подписан всеми учредителями
общества. Учредителями также разработан и утвержден устав общества.
Уставный капитал предприятия может быть увеличен или уменьшен.
Увеличение капитала допускается после внесения всеми участниками вкладов в
полном объеме. Уменьшение уставного капитала допускается после уведом-
ления об этом всех кредиторов общества.
32
Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и
отчетность в порядке, установленном Законодательством Российской
Федерации, Республики Татарстан. Представляет ее в установленные адреса и
сроки.
Одним из решающих факторов повышения эффективности обществен-
ного производства является научно-технический прогресс, который предпо-
лагает не только прогресс, науки и знаний, но и прогресс использования
накопленного потенциала в производстве. Технический прогресс на
предприятии представляет собой использования накопленного потенциала в
производстве, непрерывное совершенство элементов производства, его
техники, технологии, форм организации с целью достижения наилучших
результатов при наименьших затратах, ликвидация неблагоприятного воздей-
ствия на производства на человека и окружающую среду.
Совершенствование техники, технологии и организации производства –
это не самоцель. Их состояние определяет потенциальные возможности
предприятия, уровень его экономики. Применение новых машин, совершен-
ствование материалов, прогрессивные способы производства и его организация
открывает перед предприятием неограниченные возможности в повышении
производительности труда, снижение себестоимости, совершенствование
качества готовой продукции.
Анализируя технико-экономическое состояние предприятия, необходимо
установить не только степень прогрессивности, но и его эффективность. На
практике в большинстве случаев значение приобретают те новшества, которые
экономически оправданы.
Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с
профессионализмом и опытом производственного персонала фирмы в сфере
реализации деталей и комплектующих для агрегатов и электростанций ООО
«Центр ДиС» за короткий период времени завоевать доверие партнеров.
Интересным представляется анализ уровня и динамики показателей
финансовых результатов (см. таблица 2.1) в 2013-2015 годах.
33
Таблица 2.1 - Анализ уровня и динамики показателей финансовых
результатов ООО «Центр ДиС» в 2013 – 2015 годах, тыс. руб.
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2015 год в % к
2013 г.
2014 г.
Выручка от реалии-
зации товаров, работ,
услуг без НДС
1540984
1218018
2025294
131,4
166,3
Себестоимость
реализации товаров
1283431
1265810
1783650
139
140,9
Валовая прибыль
257552,6
-47792,8
241644
93,8
---
Коммерческие и
управленческие
расходы
0
0
0
---
---
Прибыль от продаж
257552,6
-47792,8
241644
93,8
0
Прочие доходы
94567,21
66001,03
31460,15
33,3
47,7
Прочие расходы
108901,98
89962,0
113536,57
104,3
126,2
Прибыль (убыток) до
налогообложения
243217,8
-71753,7
159567,6
65,6
-222,4
Отложенные
налоговые активы
3604,541
9296,168
10572,85
293,3
113,7
Отложенные
налоговые
обязательства
1740,609
0
1713,596
98,4
---
Текущий налог на
прибыль
62242,63
7492,136
40973,61
65,8
546,9
Сумма прибыли,
сформированная в
результате списания
сумм переоценки в
добавочном капитале
0
613,089
227,853
---
37,2
Прибыль (убыток) от
обычной
деятельности
182839,1
-69336,6
106535,4
58,3
-153,6
34
Финансово-хозяйственная деятельность в 2014 году характеризуется
отрицательным результатом. Убыток составил 69 млн. 336 тысяч рублей.
Основная причина – превышение себестоимости реализации товаров над
выручкой.
Но тем не менее, можно сделать вывод о том, что в настоящее время
предприятие является рентабельным. Так, в 2013 и 2015 годах был получен
положительный финансовый результат. Прибыль от обычной деятельности
составила 182839,1 тыс. рублей и 106535,4 тыс. рублей соответственно, что на
много превышает величину убытков, полученных в 2014 году.
В 2015 году рост прибыли сопровождался ростом себестоимости, что и
стало причиной снижения уровня прибыли в 2015 году по сравнению с 2013
годом на 53,6%.
Для определения финансового состояния предприятия, его финансовой
устойчивости, необходимо рассчитать ряд относительных показателей (таблица
3) и проследить их динамику за год.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая
часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме,
позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.
Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является
гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной
политике. Высокое значение коэффициента маневренности положительно
характеризует финансовое состояние.
Уровень рентабельности показывает, какую прибыль предприятию
приносит каждый рубль валовой продукции. Определяется он как отношение
прибыли к валовой продукции.
35
Таблица 2.2 - Анализ финансового состояния ООО «Центр ДиС» в 2014 –
2015 годах
Показатели
2014 г.
2015 г.
Динамика за
год, %
1. Собственный капитал, тыс.р.
249688,1
353766,4
141,68
2. Заёмный капитал, тыс.р.
575580,2
470290,9
81,71
3. Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,28188
0,622485
220,83
4. Основной капитал, тыс.р.
156012,4
149942,5
96,11
5. Оборотный капитал, тыс.р.
623517,4
643893,8
103,27
6. Соотношение основного и
оборотного капитала
0,294
0,27
92
7. Степень изношенности основ-
ных средств %
37,349
56,024
150
8. Степень обновления основных
фондов %
79,936
48,871
61,14
9. Продолжительность оборота
оборотного капитала, дни
219,632
136,242
62,03
10. Уровень рентабельности
---
0,822
---
11. Фондоотдача, руб.
0,857
0,587
68,49
12. Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности
1,292
1,656
128,18
Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости производ-
ственных основных фондов (основного капитала). Определяется как отношение
валовой продукции к стоимости основного капитала.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает,
сможет ли предприятие погасить кредиторскую задолженность при
предъявление требований кредиторов через встречное требование к дебиторам,
36
или ему необходимо изыскивать дополнительные источники, например,
отвлекать оборотные средства, что отрицательно скажется на самом
предприятии.
Проведя анализ финансового состояния ООО «Центр ДиС», можно
сделать следующие выводы.
Величина собственного капитала в отчётном году выросла на 41,68%.
Уровень заёмного капитала значительно снизился (на 28,29%).
Предприятие имеет достаточно высокий коэффициент маневренности
собственного капитала, и этот коэффициент в 2015 году выше уровня 2014 года,
что говорит о положительной тенденции.
Соотношение основного и оборотного капитала находится на нормальном
уровне.
Степень изношенности основных средств можно охарактеризовать как
нормальную, учитывая, что предприятие ежегодно производит обновление
основных фондов.
Предприятие имеет высокую продолжительность оборота оборотного
капитала. Но как положительный результат – снижение продолжительности в
2014 году почти на 38%.
Уровень рентабельности достаточно высокий.
Предприятие является платёжеспособным в среднесрочном периоде, так
как коэффициент абсолютной и быстрой ликвидности очень низок, хотя, есть
тенденция к его росту. Коэффициент текущей ликвидности имеет нормальное
значение, именно поэтому можно сделать вывод о платёжеспособности
предприятия в среднесрочном периоде.
По состоянию на 05.01.2016 г. ООО «Центр ДиС» заключено 2 кредитных
договора. Данные о кредитах, полученных организацией, пред-ставлены в
37
таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Кредиты, полученные ООО «Центр ДиС» по состоянию на
05.01.2016 г.
Основание выдачи
Сумма,
руб.
Окончательн
ый срок
погашения
Ставка
процента
(%)
Назначение
(целевое
использование)
Кредитный договор
№1007311109 от
07.12.2015г. (ООО
«Нептун»)
80 000
Май 2016
24,5
Приобретение
составных частей
Кредитный договор
№1007140709 от
09.09.2014 (ООО
«Нептун»)
400000
Июль 2016
3
Осуществление
капитальных
вложений в
основные
средства
Примечание. Источник: собственная разработка.
Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств.
Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на
которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.
Изучая кредитные взаимоотношения ООО «Центр ДиС» и ООО «Нептун»
я использовала для исследования: краткосрочный кредит согласно договору
№1007311109. Данный кредит был выдан банком 07.12.2015г. На сумму 80000
рублей, для расчетов с поставщиками, за запчасти согласно договорам
контрактации. Погашение основного долга и процентов за пользование
кредитом будет производиться согласно графику оговоренному в договоре. В
данном случае плата за пользование кредитом составляет: размер ставки
рефинансирования, увеличенной на 11 процентных пункта. На дату открытия
кредитной линии процентная ставка по кредиту составляет 24,5% годовых.
Первое погашение кредита и процентов по нему осуществилось
20.02.2016. Расчет процентов по краткосрочному кредиту от 08.12.2015 по