48
Цель кредита служит важным индикатором степени риска, связанного с
выдачей кредита. При выдаче кредита банк учитывает частоту банкротства в
данной отрасли и, естественно, проявляет осторожность в отношении
предприятий, действующих в нестабильных отраслях.[46, с.83]
Выдавая кредит предприятию, банк должен убедиться, что кредит берется
для выполнения целей, предусмотренных уставом фирмы.
Цель определяет и форму кредита. Так, если заемщик с помощью кредита
стремится преодолеть кратковременный разрыв между поступлением средств и
платежами, то наиболее подходящей формой кредита является овердрафт.
Финансирование капитальных затрат требует других форм кредитования,
например, срочной ссуды и т.д.
Характерной особенностью организации системы краткосрочного
кредитования коммерческих банков является ориентация на экономические
(качественные), а не технические (количественные) критерии при решении
вопроса о предоставлении ссуд и в конечном итоге - на потребности социально-
экономического развития общества как единый критерий для всех банковских
учреждений.
На практике это означает, что кредитуются затраты предприятий по
производству и реализации той продукции, в которой действительно ощуща-
ется потребность общества, а ее качественные характеристики отвечают
перспективным требованиям, соответствующим действующим мировым
стандартам. При этом важно, чтобы возможные трудности ее реализации были
обусловлены не недостаточно высоким качеством, а временным отсутствием
денежных средств у потребителя.
Аналогично, если речь идет о долгосрочном кредитовании, то кредиту-
ется только та инвестиционная деятельность, которая в наибольшей степени
отвечает потребностям общественного прогресса и в обозримом будущем
49
может принести ощутимый эффект с точки зрения удовлетворения потреб-
ностей общества и его отдельных членов.
В качестве индикатора общественных потребностей в том или ином виде
продукции служит спрос на нее как со стороны населения, так и со стороны
предприятий и организаций. Количественное выражение данные характерис-
тики находят в числе заявок на отдельные виды товаров и услуг со стороны
юридических лиц, заключенных хозяйственных договоров и т.д.
Немаловажной характеристикой размеров спроса в условиях рынка
служит динамика цен: их стремительный рост при прочих равных условиях
свидетельствует об увеличении спроса, падение - о его сокращении.
Аналогично в роли индикатора изменившихся потребностей (при прочих
равных условиях) может выступать курс акций той или иной компании, чутко
реагирующей на изменение потребностей общества в производимых ею товарах
и услугах и отражающий в определенной степени уровень прибыльности
компаний.[11,162]
Только при ориентации на спрос, на потребности конечного потребителя
при кредитовании тех видов хозяйственной деятельности, которые связаны с
производством, торговлей продукции, пользующейся спросом, кредитование
соответствует интересам общества, а не отдельных предприятий. И только при
этом сочетаются интересы хозяйства в целом и банков, как самостоятельных
хозрасчетных предприятий, в условиях коммерческого банковского дела, что
служит гарантией возврата предоставленных средств, обеспечивает будущую
платежеспособность клиента, получение устойчивой банковской прибыли.
Когда цель кредитования указана в кредитном договоре, клиент обязан
использовать полученные средства для финансирования тех затрат, для
которых они предоставлены. В кредитном договоре, так же оговариваются
санкции за не целевое использование кредита.
Сумма кредита.
50
Банк должен проверить обоснованность заявки в отношении суммы
кредита. Важно с самого начала правильно определить требуемую сумму
кредита, ибо в противном случае банк неизбежно столкнется с просьбой об
увеличении кредита при наступлении кризисной ситуации. Опасность состоит в
том что банку придется выбирать между двумя неприятными альтернативами:
предоставить дополнительный кредит или же потерять те деньги, которые уже
были выданы в ссуду. Поэтому банк, получив расчеты клиента, должен сам
дать оценку необходимой суммы кредита, внеся необходимые коррективы.
Практика показывает, что в основу заявки на кредит заемщик закладывает
наиболее оптимистичный вариант расчетов, полагая, что такую сумму будет
легче получить у банка. Это может привести к неспособности погасит ссуду.
Иногда заемщик, наоборот, просит у банка завышенную сумму, рассчитывая,
что если его просьба не будет удовлетворена, он впоследствии снизит сумму
заявки.
Банк при анализе суммы кредита должен ориентироваться на вид, срок
кредита и на участие средств заемщика в финансировании сделки. Последнее в
мировой практике является обязательным условием. Однако российские банки
в настоящее время часто давали кредит под сделки, в которых
предусматривается участие только ссудных денег, что несомненно повышало
риски данных операций.
Порядок погашения кредита.
Погашение кредита может производиться единовременным взносом по
окончании срока или равномерными взносами на протяжении всего периода
действия кредита. В последнем случае разрабатывается график погашения в
соответствии со сроками оборачиваемости капитала.[47, с.186]
Банк должен проверить, соответствуют ли условия, предложенные
клиентом, его реальным возможностям.
51
Банк всегда должен учитывать возможные ошибки и брать с клиента
обязательства о погашении не возмещенной части долга за счет собственных
средств.
Сроки погашения кредита.
Чем продолжительнее срок ссуды, тем выше риск, и тем больше
вероятность того, что возникнут непредвиденные трудности и клиент не
сможет погасить долг в соответствии с договором. Коммерческий банк, исходя
из характера привлеченных средств, должен ограничивать свою кредитную
деятельность в сфере кратко- и среднесрочных операций. В настоящее время в
России, в связи с неблагоприятной экономической ситуацией и высокой
инфляцией, чаще всего выдаются кредиты сроком на три месяца. Если это
необходимо, такой кредит может пролонгироваться.
Обеспечение кредита.
Очень важным элементом для кредитной сделки является то, что
предприятие сможет представить в качестве обеспечения кредита. Обеспечение
- это последняя линия обороны для банка, и решение предоставить кредит
всегда должно базироваться на достоинствах самого финансируемого проекта, а
не на привлекательности обеспечения. Если сама основа кредитной сделки
связана с повышенным риском, было бы большой ошибкой выдавать кредит
под хорошее обеспечение, использовав его как источник погашения долга.
Поэтому вопрос обеспечения должен решаться уже поле того, как кредитная
сделка сочтена приемлемой для банка.
Без обеспечения кредит может предоставляться лишь в тех случаях, когда
источник погашения ссуды высоко надежен.
Обеспечение кредита может выступать в двух формах:
1) залог;
2) поручительство.
52
1. Залог - одно из надежных обеспечений кредита.
Продажа банком заложенной собственности позволяет покрыть долг в
случае не возврата заемщиком кредита.
Самая предпочтительная форма залога в настоящее время - депозитная
или наличная валюта, которая передается в банк. Залог может быть также
представлен в товарном, имущественном виде, в виде акций, ценных бумаг, и
если он передается в банк, то носит название - заклад. Банк обязан
обеспечивать сохранность заклада и использовать его только в случае не
возврата кредита [26,с.176].
Также залог может быть в виде товаров в обороте или продукции в
обработке, однако, т.к. сложно проследить за количеством товара и продукции
в определенный момент, такой залог не приветствуется.
При решении вопроса о залоге необходимо принимать во внимание
следующие факторы:
- ликвидность, т.е. возможность реализации залога, наличие на него спроса,
качество залога - насколько устарело или повреждено оборудование;
- каково соотношение рыночной стоимости залога и размера кредита и как
часто оно должно пересматриваться. (Банк должен быть уверен, что в случае
продажи залога выручка будет достаточной для покрытия непогашенной части
кредита или всего кредита и расходов по инкассации долга. Следует
подчеркнуть, что для банка важна ликвидационная стоимость залога, т.к.
предположительная рыночная цена м.б. резко снижена из-за недоучета каких-то
факторов);
- как залог защищен от инфляции;
- зарегистрировать уступку прав на залог в суде (если закон это не допускает);
- проводить периодические проверки местонахождения и состояния залога.
53
Сумма кредита с учетом процентов не должна превышать 85% от
суммы залогового обеспечения кредита.
Рассмотрим другую форму обеспечения кредита:
2. Поручительство.
Обычно поручительство - договор с односторонними обязательствами,
посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором
оплатить при необходимости задолженность заемщика. На практике
поручительство является наиболее приемлемой формой обеспечения, когда
поручитель обладает безупречной платежеспособностью и не вызывают
сомнения ни объем, ни юридическая обоснованность гарантированных им
обязательств, и в дальнейшем такие сомнения едва ли могут возникнуть. Если
заемщик оказался неплатежеспособным, то поручителю, выступившему в этой
роли при заключении кредитного договора, следует погасить существенную
задолженность.[15, с.89]
Для составления поручительства необходимо письменное заявление
поручителя, где указаны должник и сумма обязательств. Особое значение имеет
тот факт, что обязательства поручителя выступают дополнением к основной
задолженности. Это означает, что ответственность поручителя ограничивается
только обязательствами, которые признаются самим должником. Как и
должник, поручитель несет ответственность за уплату процентов, возмещение
убытков, уплату неустойки, если иное не предусмотрено в договоре
поручительства.
Поручитель и должник несут солидарную ответственность. Поручи-
тельство дает право банку использовать поручителя так, как если он последний
был сам основным ответчиком по обязательствам.
Как правило, поручительство охватывает всю сумму кредита. Если
должник не является платежеспособным или не хочет оплачивать долг, то в
54
этом случае его оплачивает банку поручитель, к которому после
осуществления платежа переходит требование к должнику. В дальнейшем оно
может быть предъявлено последнему поручителем, который выступает уже в
роли кредитора.
Особой формой поручительства является выдача гарантий.
Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняя-
ющим основную сделку.
Гарантия - это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого
определенную сумму при наступлении гарантийного случая.
В рамках гарантийного обязательства банка претензии и возражения
предприятия к кредитору не учитываются. В связи с этим при обеспечении
кредита банки, как правило, отдают предпочтение гарантии, а не поручи-
тельству, особенно если в гарантию включен пункт “по первому требованию”.
В этом случае банк-гарант обязуется внести гарантированную сумму при
первом извещении кредитного института, в пользу которого выставлена
гарантия.[42, с.192]
Если в качестве обеспечения кредита используется страхование риска его
исполнения страховыми компаниям, что очень распространено в России, то при
решении вопроса о выдаче кредита клиент предоставляет в банк договор
страхования и страховой полис.
Установление процентной ставки.
Процент по кредиту, как правило, определяется путем начисления надбавки к
базовой ставке. Базовая ставка устанавливается каждым банком индивидуально
в зависимости от ставки Центрального Банка. Надбавка зависит от характера
ссуды и степени риска, связанного с ней.
55
Основное правило - чем крупнее предприятие, тем ниже процентная
ставка, ниже риск. Крупное предприятие намного устойчивее. Мелкие
предприятия относятся к повышенной группе риска. Им выдается кредит под
самые высокие процентные ставки. Такая система принята во всем мире.
2.4 Основные направления совершенствования учета и анализа кредитов и
займов в ООО «Центр ДиС»
Наиболее полно определение обязательств дано в Концепции бухгал-
терского учета в рыночной экономике России. В соответствии с данным
документом обязательство - это существующая на отчетную дату задолжен-
ность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее
хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку
активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или
правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих
активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов
(оказания услуг).
Погашение обязательств может происходить также в форме замены
обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал,
снятия требований со стороны кредитора.
Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и
займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и
подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом
организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства
перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти
обязательства в разделах IV и V баланса.
56
Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное
практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств.
Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за
время деятельности организации, в то время как обязательства заемного
капитала должны быть погашены в соответствующие сроки.
Оценка обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по
точным обязательствам сумма их погашения заранее известна - задолженность
по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по
оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна - она
определяется с учетом реально сложившихся условий.
Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"
(ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.08г. №107н.
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма долга по полученному кредиту
или займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями
договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших
денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной
договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету
данную задолженность в момент фактической передачи денег или других
ценностей ее в составе кредиторской задолженности.
Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита,
займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгал-
терском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской
задолженности.
При погашении кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов,
займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со
счетами денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").
57
Аналитический учет задолженностей в ООО «Центр ДиС» по
полученным займам и кредитам ведется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам. В учетной политике
организации могут быть предусмотрены:
перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задол-
женность;
учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев,
до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
В бухгалтерском учете операции по переводу долгосрочной
задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита 67"Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в кредит счета 66 "Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам". Краткосрочная или долгосрочная задолженность
может быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностью считается
задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по
условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным
займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа должна обеспечить
перевод срочной задолженности в просроченную. Данный перевод задолжен-
ности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем,
когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был
обеспечить возврат основной суммы долга. В соответствии с НК РФ операции
по получению и погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств,
независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом га
прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Согласно ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использование
кредитов и займов, включает:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;