5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ .................................................................... 10
1.1. Экономическая сущность и значение кредитов и займов .......................... 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов ............................. 15
1.3. Методика анализа заемных средств предприятия ...................................... 25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В
ООО «ФАБРИКА ОКОН» ..................................................................................... 33
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Фабрика окон»
.............................................................................................................................. 33
2.2. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ........................ 40
2.3. Анализ структуры, динамики и эффективности использования заемных
средств ................................................................................................................. 47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ И
ЗАЙМОВ В ООО «ФАБРИКА ОКОН» ................................................................ 61
3.1. Разработка мер по совершенствованию практики бухгалтерского учета
кредитов и займов организации ......................................................................... 61
3.2. Разработка мер по повышению эффективности использования кредитов и
займов организации ............................................................................................ 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях динамично развивающейся внешней среды, усиления
конкуренции и необходимости постоянного совершенствования бизнеса,
современные организации испытывают постоянную потребность в
финансирования. А так как собственные средства и возможности увеличения
многих из них ограничены, предприятия достаточно часто в настоящее время
прибегают к использованию заемных источников финансирования. На
удовлетворение этой потребности бизнеса ориентируются сегодня многие
банковские организации и фирмы, специализирующиеся по оказанию услуг по
кредитованию, и ориентирующиеся преимущественно на обслуживание
предприятий малого и среднего бизнеса.
Привлечение и использование кредитов и займов для финансирования
своей деятельности предоставляют предприятиям целый ряд преимуществ,
которые заключаются в следующем. Кредиты и займы существенно расширяют
возможности развития предприятия в условиях недостатка собственных
финансовых ресурсов и необходимости объединения капиталов, они могут
использоваться при реализации крупных проектов, позволяют предприятиям
преодолеть колебания в поступлении денежных средств в течении
производственно-финансового цикла, позволяют обеспечить непрерывность
процесса производства.
В то же время использование кредитов и займов связано для предприятий
со значительными затратами, так как заемные средства являются платными, и
поэтому недостаточно эффективное их использование может привести к
ухудшению финансового состояния предприятия. В связи с этим возникает
необходимость в эффективном управлении заемными источниками
финансирования и оптимизации структуры капитала предприятия.
Особую роль в решении данной задачи приобретает бухгалтерский учет
и анализ кредитов и займов. При правильной организации бухгалтерского учета,
а также при проведении регулярного анализа кредитов и займов руководство
7
предприятия может своевременно выявить и реализовать резервы более
эффективного использования кредитов и займов, что в свою очередь окажет
положительное влияние на финансовое состояние предприятия.
Организационные и научно – методические аспекты бухгалтерского
учета и анализа кредитов и займов в настоящее время достаточно полно
проанализированы в специальной литературе. Особенности учета кредитов и
займов в соответствии с РСБУ рассмотрены в работах таких авторов, как О.А.
Агеева, Л.С. Шахматова, В.А. Бородин, Н.П. Кондраков, М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман, Т.А. Мирошниченко, Н.В. Пошерстник.
Технология анализа кредитов и займов раскрыта в работах В.В. Ковалева,
Г.В. Савицкой, Н.А. Казаковой и других.
В то же время необходимо отметить, что несмотря на значительное
внимание к исследуемой проблеме, не все ее аспекты в полной мере изучены.
Так, адаптация национальной нормативной базы к международным стандартам
бухгалтерского учета может привести к изменениям технологии и методов учета
кредитов и займов. Также необходимо учитывать, что решения о привлечении
кредитов и займов принимаются каждым отдельным предприятием в
определенных условиях, технологии принятия решений о направлениях и
способах эффективного использования заемных источников финансирования не
могут быть в полной мере формализованы, что позволяет сделать вывод о
возможности более детального исследования рассматриваемой темы прежде
всего в практическом аспекте. Также следует отметить, что с развитием практики
современного бизнеса появляются различные формы прямого и косвенного
заемного финансирования, которые также нуждаются в теоретическом и
практическом подкреплении, определении условий их эффективного
использования.
Цель данного исследования состоит в том, чтобы выявить направления
совершенствования учета расчетов по кредитам и займам и определить пути
повышения эффективности использования займов и кредитов организации.
8
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность кредитов и займов;
2. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета кредитов и займов;
3. Установить особенности методики анализа использования займов и
кредитов предприятия;
4. Провести анализ системы бухгалтерского учета кредитов и займов на
примере конкретной организации;
5. Провести анализ кредитов и займов на примере конкретной
организации и оценить эффективность их использования;
6. Разработать рекомендации по совершенствованию практики
бухгалтерского учета кредитов и займов организации
7. Предложить меры по повышению эффективности использования
кредитов и займов на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Фабрика окон», предметом
исследования являются кредиты и займы, а также система их бухгалтерского
учета на данном предприятии.
Теоретическую основу работы составили исследования
преимущественно российских авторов в области бухгалтерского учета и
финансового анализа. Также при выполнении работы были проанализированы
положения законодательства, регулирующего порядок осуществления
бухгалтерского учета и аудита кредитов и займов.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, метод сравнения, метод коэффициентов и факторный
анализ.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации могут быть использованы для обоснования мероприятий по
совершенствованию учета и управления кредитами и займами в ООО «Фабрика
окон».
9
С учетом поставленных целей и задач была определена структура работы.
Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов. Во второй главе
проанализированы особенности бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО
«Фабрика окон», проведен анализ использования кредитов и займов данного
предприятия. В третьей главе изложены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также по повышению
эффективности их использования на предприятии. Общие выводы по
результатам исследования сформулированы в заключении.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Экономическая сущность и значение кредитов и займов
Эффективное управление бизнесом практически невозможно только в
рамках собственных ресурсов предприятий. Для расширения финансовых
возможностей фирмы необходимо привлечение дополнительных заемных
средств с целью увеличения вложений в собственный бизнес, получения
большей прибыли. В связи с этим управление привлечением и эффективным
использованием заемных средств является одной из важнейших функций
финансового менеджмента, направленной на обеспечение достижения высоких
конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Основными формами привлечения заемных средств выступают кредиты
и займы. Кредит является одной из основных категорий экономической науки.
Слово «кредит» - происходи т от латинского слова creditum - ссуда, долг. В
современной трактовке сущность кредита раскрывается через систему
экономических отношений, возникающих по поводу предоставления ссудного
капитала.
В соответствии с наиболее общим определением кредит и кредитные
отношения возникают из сделок, в которых одна сторона (кредитор)
предоставляет другой стороне (заемщику) некий обладающий ценностью
предмет (имущество) в обмен на обещание заемщика вернуть этот предмет или
его эквивалент в будущем
1
.
С точки зрения А.Е. Дворецкой кредит это систем а экономических
отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное
пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной )
на условиях возвратности, срочности, платности
2
.
1
Селищев А.С. Деньги. Кредит. Банки: Учебник. 2-е издание. – М.: Проспект, 2019. с. 12
2
Дворецкая А.Е. Деньги, кредит, банки: Учебник. – М.: Юрайт, 2018 . с. 146
11
Согласно мнению С.Л. Алферовой кредит - это товар, продаваемый за
специфическую цену, - ссудный процент и на специфических условиях - на срок,
с возвратом
3
.
Анализ представленных выше определений позволяет выделить базовые
признаки кредита, к которым относятся его возвратность, срочной и платность.
Природа кредита обусловлена неравномерностью капитала в экономике.
Раскрывая экономическую природу кредита А.В. Базартинова отмечает, что
кредит разрешает противоречия между накоплением временно свободных
денежных средств у одних экономических субъектов и потребностью в них у
других экономических субъектов
4
.
Основным условием существования кредита является наличие
высвободившегося фонда денежных средств, имеющего форму ссудного
капитала. Основу движения ссудного капитала составляют кредитные
отношения, возникающими между экономическими субъектами по поводу
распределения денежных средств на принципах возвратности, срочности и
платности. Таким образом, ключевым свойством кредита как экономической
категории является его способность обеспечивать непрерывность
общественного воспроизводства.
Что касается понятия займа, то по мнению А.С. Бобылевой он
«…представляет собой договор, по которому одна из сторон передает в
собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества…»
5
.
Наиболее традиционным толкованием займа с точки зрения его
экономической сущности является его характеристика как вида экономических
3
Алферова С.Л. Кредиты и займы: сущность, сходства и различия// Актуальные вопросы права, экономики и
управления: материалы Х международной научно – практической конференции. МЦНС «Наука и просвещение»
. – 2018. - № 1. – С. 48
4
Базартинова А.В. Определение основных подходов управления заемным капиталом предприятия и его
целевой функции // Экономика, финансы, право. – 2016. - №1. – с. 27
5
Бобылева А.С. Сравнительная характеристика и отличительные особенности кредита и займа//
Совершенствование методологии познания в целях развития науки: сборник статей Международной научно -
практической конференции (28 октября 2019 г., г. Уфа). В 2 ч. Ч.1 / - Уфа: Астера, 2019. – С. 41
12
отношений между заимодавцем и заемщиком по поводу движения денежных
средств или имущества, при которых заемщик обязуется возвратить заимодавцу
равную сумму денег или равное количество имущества того же рода и качества
6
.
Займ может быть как процентным, так и беспроцентным. При
осуществлении процентного займа условие об этом включается в текст договора.
Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом, а
проценты по нему могут выплачиваться как имуществом, так и денежными
средствами.
Раскрывая сущность кредитов и займов, необходимо отметить, что это не
тождественные понятия. Различия между ними проведены гражданским
кодексом ГК РФ. Основу привлечения кредитов и займов составляют
договорные отношения. Однако по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа)
или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества
7
.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее
8
. Таким
образом, кредитный договор является срочным и возмездным.
В хозяйственной деятельности предприятия часто возникает потребность
во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и т.д. В
таких случаях используется договор товарного кредита. Согласно ст. 822 ГК РФ
6
Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение.: Учебно – практическое пособие. –
М.: Финансы и статистика, 2018. с. 32
7
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 16.12.2019). [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная
система «Консультант - Плюс»
8
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 16.12.2019). [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная
система «Консультант - Плюс»
13
он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не
деньги, а определенные родовыми признаками вещи
9
.
Основные отличия кредитного договора от договора займа боле подробно
проанализированы в Приложении 1.
Многообразие кредитов и займов вызывает необходимость их
классификации. В зависимости от области законодательного регулирования
кредитных и заемных отношений, такая классификация может проводиться по
различным критериям. В Приложении 2 проведена классификация кредитов и
займов в соответствии с гражданским и налоговым законодательством, а также
в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Главная особенность кредитов и займов как источников финансирования
деятельности организации, состоит в том, что они, как правило, являются
платными, и поэтому их привлечение связано для фирмы с определенными
затратами, которые влияют на получаемую фирмой прибыль.
Предоставление кредитов и займов строится на основе определенных
принципов (принципов кредитования). Такими принципами являются:
возвратность, срочность, платность, обеспеченность, целевое использование
средств. Дадим более детальную характеристику каждому из них:
1. Принцип возвратности указывает на необходимость полученных от
кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования. На
практике данный принцип выражается в погашении сумма кредита (займа).
2. Принцип срочности указывает на то, что сумма кредита и займа не
просто должна быть погашена, а должна быть погашена в определенный срок.
Сроки предоставления кредита (займа) устанавливаются сторонами и
закрепляются в договоре. Соблюдение данного принципа является необходимым
условием поддержания платежеспособности кредитора.
9
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 16.12.2019). [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная
система «Консультант - Плюс»
14
3. Принцип платности указывает не необходимость оплаты права
использования заемных средств. На практике данный принцип выражается в
установлении ссудного процента, который выполняет три основные функции:
осуществляет перераспределение прибыли, осуществляет перераспределение
ссудного капитала и таким образом участвует в регулировании производства и
обращения, осуществляет антиинфляционную защиту денежных накоплений
кредитора.
4. Обеспеченность кредита указывает на необходимость гарантирования
интересов кредитора, имеющим у заемщика имуществом, ценностями. В
качестве обеспечения своевременного возврата ссуды кредиторы по договору
принимают залог, поручительство, гарантию и обязательства в других формах,
предусмотренных законодательством. При этом заемщиком должна быть
предоставлена возможность контроля за обеспеченностью кредита.
5. Принцип целевого характера распространяется на большинство видов
кредитных и заемных операций, указывая на необходимость целевого
использования средств, полученных от кредиторов. Целевой характер
использования заемных средств определен в специальном разделе кредитного
договора, и выступает объектом специального контроля со стороны кредитора.
Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного
отзыва кредита или введения повышенного ссудного процента.
Сущность как кредитов, так и займов может быть раскрыта в
выполняемых ими функциях. Традиционно в экономической литературе
выделяют две основных функции займов:
1. Перераспределительная функция, которая состоит в
перераспределении на возвратной основе денежных средств в процессе их
аккумуляции и размещения;