65
Расчет затрат на введение должности внутреннего аудитора в ООО
«Фабрика окон» выполнен в таблице 18.
Таблица 18
Расчет затрат на введение должности внутреннего аудитора
Статья затрат
Сумма, руб.
Заработная плата в год
420000
Взносы ВБФ
126000
Прочие расходы
200000
Расходы на орг. технику
27000
Расходы на мебель
21500
Итого
794500
Таким образом, общая сумму затрат на введение должности внутреннего
аудитора составит 794,5 тыс. руб.
Также ООО «Фабрика окон» рекомендуется внести в учетную политику
пункт о необходимости оформления бухгалтерских проводок при
трансформации долгосрочной задолженности (при условии, что
сформировавшийся на конец периода остаток задолженности может быть
погашен за период не более 12 месяцев) в долгосрочную, т.к. ранее они на
предприятии не осуществлялись. Такая реклассификация должна быть
оформлена следующей бухгалтерской проводкой на суммы остатка
задолженности, подлежащего трансформации:
Дебет 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кредит 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
3.2. Разработка мер по повышению эффективности использования
кредитов и займов организации
Привлечение кредитов и займов является очень важным и ответственным
шагом для любого предприятия. Важность и суть получения кредитов и займов
состоит в том, что при правильном использовании заемных средств предприятие
получает возможность для будущего развития, увеличения объемов
производства и продаж продукции, но главной ответственностью является
появление новых обязательств, которые состоят не только в полном и
66
своевременном погашении кредитов и займов, но и в уплате процентов за
пользование заемными средствами.
В ООО «Фабрика окон» краткосрочные кредиты и займы не являются
основным источником финансирования активов – как в 2018, так и в 2019 г.
предприятие финансировало как оборотные, так и внеоборотные активы
преимущественно за счет собственных средств и прочих краткосрочных
привлеченных источников, которые были представлены прежде всего
кредиторской задолженностью и преобладали в общей сумме источников
финансирования. Заемные средства в 2019 г. на предприятии стало
использоваться менее эффективно, что проявилось в росте скорости их оборота
и уровня рентабельности.
При разработке рекомендаций по совершенствованию использовании
кредитов и займов в ООО «Фабрика окон» необходимо решить задачу
сохранения устойчивого финансового состояния при росте доходности
собственного капитала, что является основным условием роста стоимости
организации.
Как было отмечено ранее, при сложившейся структуре источников
финансирования ООО «Фабрика окон» характеризуется недостаточным уровнем
текущей и общей платежеспособности и имеет неустойчивое финансовое
состояние, но при этом создаются условия для обеспечения высокого уровня
рентабельности собственного капитала под влиянием эффекта финансового
рычага. Таким образом, для обеспечения приемлемого уровня рентабельности
собственного капитала при допустимом уровне финансового риска ООО
«Фабрика окон» необходимо оптимизировать «плечо» финансового рычага,
которое характеризуется соотношением между заемным и собственным
капиталом. В связи с этим был выполнен расчет возможных значений эффекта
финансового рычага предприятия при условии, что удельный вес заемных
источников финансирования в их общей сумме увеличится и составит 20%, 30%,
40% и 50%. Увеличение удельного веса заемных средств до уровня более 50%
67
является нецелесообразным, т.к. такая структура источников финансирования
приведет к нарушению финансовой устойчивости предприятия.
Результаты выполненных расчетов представлены ниже.
Значение эффекта финансового рычага при удельном весе заемных
средств 20%
(1-0,2)*(8,21-8,18)*0,25 = 0,006
Значение эффекта финансового рычага при удельном весе заемных
средств 30%
(1-0,2)*(8,21-8,18)*0,43 = 0,01
Значение эффекта финансового рычага при удельном весе заемных
средств 40%
(1-0,2)*(8,21-8,18)*0,67 = 0,02
Значение эффекта финансового рычага при удельном весе заемных
средств 50%
(1-0,2)*(8,21-8,18)*1 = 0,024
Из расчетов видно, что наиболее высокий эффект финансового рычага на
предприятии наблюдается при условии, что удельный вес заемного капитала
составит 50%. Вместе с тем необходимо учитывать, что показатель 50%
составляет нижнюю допустимую границу, характеризующую уровень
финансовой независимости предприятия. При ее достижении финансовые риски
на предприятии существенно увеличиваются. Поэтому более целесообразным
представляется установление следующего соотношения между заемным и
собственным капиталом:
40% - заемные средства
60% - собственные средства.
При такой структуре источников финансирования предприятие сможет
обеспечить рост рентабельности собственного капитала на 2%, при допустимом
уровне финансового риска.
Для недопущения ухудшения финансового состояния ООО «Фабрика
окон» целесообразно использовать для формирования внеоборотных активов
68
долгосрочные заемные источники финансирования. В соответствии с планом
развития организации в 2020 г. планируется оборудование для цехов по
производству алюминиевых конструкций и цеха по производству стеклопакетов.
Общая сумма затрат на оборудование, согласно данным бизнес – плана,
составляет 15250 тыс. руб. Финансирование затрат по обновлению оборудования
может быть проведено за счет долгосрочного кредита, который может быть
получен у основного кредитора «АКБ Капитал банк». Прогнозируемая структура
источников финансирования активов ООО «Фабрика окон» показана на рисунке
10.
Рисунок 10. Прогнозируемая структура источников
финансирования ООО «Фабрика окон»
Таким образом, если мероприятия по обновлению оборудования
предприятия будут профинансированы за счет долгосрочного кредита,
соотношение между кредитами и займами и собственным капиталом
приблизится к оптимальному, а удельный вес долгосрочных источников
финансирования увеличится с 29% до 38 %, что положительно повлияет на
уровень финансовой устойчивости предприятия.
Выводы по главе 3:
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
8%
14%
30%
48%
краткосрочные кредиты и займы долгосрочные кредиты и займы
собственные средства прочие краткосрочные источники
69
1. Организовать аналитический учет кредитов и займов по целевому
назначению. Для этого пользователям программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
необходимо открыть дополнительные субсчета.
2. Исправить ошибку по начислению неполной суммы процентов по
займу, а также внести исправления в бухгалтерскую отчетность предприятия,
составленную на 31.12.2019 г., т.к. ошибка была выявлена уже после ее
составления.
3. Ввести на предприятии должность внутреннего аудитора.
4. Внести в учетную политику пункт о необходимости оформления
бухгалтерских проводок при реклассификации долгосрочной задолженности
(при условии, что сформировавшийся на конец периода остаток задолженности
может быть погашен за период не более 12 месяцев) в долгосрочную, т.к. ранее
они на предприятии не осуществлялись. Также в работе приведены
бухгалтерские проводки, которыми должны быть оформлена данная
реклассификация.
Анализ кредитов и займов ООО «Фабрика окон» показал, что на
31.12.2019 г. кредиты и займы составили 9,1% в общей сумме источников
финансирования. Преобладающим элементом в общей сумме источников
финансирования на данную отчетную дату составляла кредиторская
задолженность. По результатам анализа было установлено, что на предприятии
преобладают кредиты и займы и кредиторская задолженность краткосрочного
характера, а долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. В результате это
привело к неустойчивому финансовому состоянию предприятия, снижению
уровня ликвидности и платежеспособности.
Расчет эффекта финансового рычага позволил установить оптимальное
соотношения между собственными и заемными источниками финансирования
ООО «Фабрика окон»: 40% - заемные средства, 60% - собственные средства.
При таком соотношении источников финансирования предприятие сохранит
финансовую устойчивость, но при этом сможет обеспечить рост рентабельности
собственного капитала на 2,0%.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования, проведенного в выпускной квалификационной
работе, была раскрыта экономическая сущность кредитов и займов,
проанализированы особенности нормативного регулирования бухгалтерского
учета и аудита кредитов и займов, методика их анализа, проведен анализ системы
бухгалтерского учета кредитов и займов предприятия, выявлены возможности
совершенствования практики бухгалтерского учета по результатам аудиторской
проверки, а также предложены меры по повышению эффективности
использования кредитов и займов предприятия. Таким образом, основные задачи
исследования решены.
В теоретической главе работы проведен анализ технологии
бухгалтерского учета, аудита и анализа кредитов и займов. По результатам
проведенного исследования сделаны следующие выводы:
1. Кредиты и займы выполняют важную роль в финансировании
деятельности организации. Они являются важным источником финансирования
имущества предприятия, обеспечивают хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Основу привлечения кредитов и займов составляют
договорные отношения. По договору займа одна заимодавец передает в
собственность другой заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества. По кредитному договору банк
или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Заем может быть как процентным, так и беспроцентным, кредит, как правило,
предполагает уплату процентов;
2. Для обеспечения эффективности деятельности организации,
привлекающей кредиты и займы в качестве источника финансирования,
71
необходима рациональная организация бухгалтерского учета и аудита. Целью
бухгалтерского учета кредитов и займов является формирование информации о
полученных кредитах и займах, полезной широкому кругу заинтересованных
пользователей при принятии решений.
3. Бухгалтерский учет кредитов и займов является объектом нормативно
– правового регулирования. Система правового регулирования бухгалтерского
учета в РФ формируется на 4 уровнях: законодательный, нормативный,
методологический, внутренний. На каждом из них устанавливаются порядок и
правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с кредитами
и займами, а также порядок осуществления аудиторской проверки.
4. Анализ кредитов и займов предполагает оценку эффективности их
использования и влияния на финансовое состояние предприятия. В первом
случае осуществляется расчет и анализ показателей оборачиваемости и
рентабельности заемного капитала, эффекта финансового левериджа, который
позволяет оценить прирост рентабельности собственного капитала при
увеличении объема кредитов и займов. Во втором случае осуществляется расчет
показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.
В аналитической главе работы был проведен анализ системы
бухгалтерского учета кредитов и займов ООО «Фабрика окон». По результатам
исследования были сделаны следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием
программы «1С: Бухгалтерия 8.2» По результатам изучения учетной политики
предприятия было установлено, что бухгалтерский учет кредитов и займов на
предприятии осуществляется с применением счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», к которым открыты соответствующие субсчета.
2. Кредиты и займы в ООО «Фабрика окон» учитываются в соответствии
с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств или
в стоимостной оценке полученного имущества, предусмотренного договором.
Проценты по кредитам и займам и дополнительные расходы учитываются на
72
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Инвентаризация кредитов и займов на
предприятии осуществляется ежегодно при составлении годовой бухгалтерской
отчетности на 31.декабря года, за который формируется отчетность.
3. Аудит кредитов и займов ООО «Фабрика окон» показал, что
синтетический учет кредитов и займов в целом ведется с соблюдением
требований законодательства и положений учетной политики предприятия.
Вместе с тем по результатам аудиторской проверки были выявлены следующие
ошибки и недостатки в организации учета:
1) На предприятии не ведется аналитический учет по целевому
использованию кредитов и займов;
2) Выявлена несущественная ошибка при отражении в бухгалтерском
учете суммы процентов по займу в ноябре 2019 г.
3) Установлено нецелевое использование средств краткосрочного займа,
который частично был использован на приобретение объектов основных
средств.
4) В учетной политике предприятия не предусмотрено осуществление
бухгалтерских проводок при трансформации долгосрочной задолженности в
краткосрочную при условии что срок погашения остатка долгосрочной
задолженности не превышает 12 месяцев. Как показали результаты анализа
кредитов и займов ООО «Фабрика окон» в 2018- 2019 гг. долгосрочные заемные
средства предприятием не формировались. Однако в случае использовании их
как источника финансирования деятельности предприятия, отсутствие
отраженного в учетной политике порядка их трансформации может привести к
недостоверному отражению операций в бухгалтерском учете.
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации для совершенствования практики бухгалтерского учета:
1. Организовать аналитический учет кредитов и займов по целевому
назначению. Для этого пользователям программы «1С: Бухгалтерия 8.2»
необходимо открыть дополнительные субсчета.
73
2. Исправить ошибку по начислению неполной суммы процентов по
займу, а также внести исправления в бухгалтерскую отчетность предприятия,
составленную на 31.12.2019 г., т.к. ошибка была выявлена уже после ее
составления.
3. Ввести на предприятии должность внутреннего аудитора.
4. Внести в учетную политику пункт о необходимости оформления
бухгалтерских проводок при реклассификации долгосрочной задолженности
(при условии, что сформировавшийся на конец периода остаток задолженности
может быть погашен за период не более 12 месяцев) в долгосрочную, т.к. ранее
они на предприятии не осуществлялись. Также в работе приведены
бухгалтерские проводки, которыми должны быть оформлена данная
реклассификация.
Анализ кредитов и займов ООО «Фабрика окон» показал, что на
31.12.2019 г. кредиты и займы составили 9,1% в общей сумме источников
финансирования. Преобладающим элементом в общей сумме источников
финансирования на данную отчетную дату составляла кредиторская
задолженность. По результатам анализа было установлено, что на предприятии
преобладают кредиты и займы и кредиторская задолженность краткосрочного
характера, а долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. В результате это
привело к неустойчивому финансовому состоянию предприятия, снижению
уровня ликвидности и платежеспособности.
Кредиты и займы в 2019 г. на предприятии стали использоваться менее
эффективно. Это проявилось в замедлении оборачиваемости и снижении уровня
рентабельности кредитов и займов. По итогам факторного анализа было
установлено, что основными причинами снижения уровня рентабельности
кредитов и займов стали:
- снижение уровня рентабельности продаж;
- снижение коэффициента покрытия кредитов и займов активами.
Для повышения эффективности использования кредитов и займов в ООО
«Фабрика окон» были даны следующие рекомендации:
74
1. Предприятию необходимо отказаться от практики финансирования
внеоборотных активов за счет краткосрочных кредитов и займов, а использовать
для этих целей долгосрочные кредиты;
2. Расчет эффекта финансового рычага позволил установить оптимальное
соотношения между собственными и заемными источниками финансирования
ООО «Фабрика окон»: 40% - заемные средства, 60% - собственные средства.
При таком соотношении источников финансирования предприятие сохранит
финансовую устойчивость, но при этом сможет обеспечить рост рентабельности
собственного капитала на 2,0%.