4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ............ 6
1.1. Сущность, значение и нормативно-правовое регулирование учета
кредитов и займов ................................................................................................... 6
1.2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов ............................. 17
1.3. Методика анализа получения, выдачи и погашения кредитов и займов . 21
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» .............................. 30
2.1. Краткая экономико-организационная характеристика ПАО «Сбербанк
России» ................................................................................................................... 30
2.2. Особенности учета кредитов и займов в ПАО «Сбербанк России» ......... 42
2.3. Анализ кредитной политики ПАО «Сбербанк России» и ее влияние на
финансовое положение ......................................................................................... 43
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ В ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» ......................... 60
3.1. Основные направления совершенствования учета и анализа кредитов и
займов ..................................................................................................................... 60
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию методов кредитования
и этапов кредитования в ПАО Сбербанк ............................................................ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 72
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….69
5
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время, трудно представить себе современную и успешно
развивающуюся компанию, которая бы не использовала кредитные ресурсы.
Практически любая организация, сталкивается с нехваткой собственных,
оборотных средств. Для примера – необходимо расширить производство или
закупить новую партию сырья, оборудования и т.д. Или это возникшая и
срочная необходимость капиталовложения в параллельный, прибыльный
бизнес, который пересекается с основным и приносящий значимый доход.
Или, появилась потребность в расширении производства в другом городе,
регионе, области. Даже для формирования новых рабочих мест, выплаты
заработной платы – необходимы денежные средства. Получение прибыли,
займет некоторое время, поэтому заемные средства – помогут решить все
возникшие вопросы. Причем, крайне желательно, чтобы эти средства носили
долгосрочный характер, так как вложения окупаются медленно. И для
получения прибыли, понадобится время.
Для удовлетворения потребности организаций и физических лиц, в
заемных средствах, существуют различные финансовые инструменты.
Самым популярным из них является - банковский кредит. Термин «кредит»,
согласно истории, впервые появился в Древнем Риме – являлась услугой по
выдаче заемных средств с оплатой процентов. В России – первый
законопроект «О Федеральном государственном архиве кредитных историй»
был разработан только в 1997 году. Этот закон – предлагал создать бюро
кредитных историй, который работал бы при Банке России, но получил отказ
в рассмотрении в 2003 году. Уже в 2004 году, произошел новый рывок в
российской кредитной системе. Его можно назвать стартовым и
основополагающим.
Актуальность выбранной темы, выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учёт и анализ кредитов и займов» обусловлена тем, что
кредиты и займы, являются основой деятельности кредитной организации, а
6
их правильный бухгалтерский учет, анализ и аудит, непосредственно –
определяют эффективность работы банка, позволяют своевременно выявлять
имеющиеся недостатки и находить решения, для их устранения. Эта тема
является настолько актуальной и значимой, так как что в современном мире
экономических отношений, все неразрывно взаимосвязано.
В сложившихся условиях, предприятия, должны с особой
тщательностью выбирать инструменты привлечения заемного капитала и их
параметры, то есть научиться управлять заемным капиталом для решения
поставленных задач. Эффективное управление заемным капиталом в
структуре капитала предприятия, способно обеспечить дополнительные
поступления в его деловой оборот, увеличить рентабельность самого
процесса производства, повысить рыночную стоимость предприятия.
Эффективное управление заемным капиталом, также стимулирует
экономическую деятельность и выполнение социальных обязательств. Этим
и обуславливается актуальность темы исследования.
Прежде всего, заемные средства необходимы для финансирования
растущих новых предприятий, а также действующих. Когда темпы роста
собственных источников отстают от темпов роста предприятия, для
оптимизации производства, освоения новых видов продукции, расширения
своей доли на рынке, приобретения другого бизнеса, дополнительных
вложений и т.д. Инфляция и недостаток собственных оборотных средств,
перестраховка от всевозможных рисков, вынуждают большинство крупных
предприятий, а так же малый и средний бизнес, привлекать сторонние
заемные средства для финансирования оборотного капитала. Попросту –
взять кредит. Цитируя русского писателя, философа, мыслителя
Ф.М. Достоевского, который сказал, что: «Деньги, конечно, деспотическое
могущество, но в то же время – высочайшее равенство, и в этом вся их
главная сила. Деньги сравнивают все неравенства». Из этого высказывания,
можно сделать вывод, что деньги всегда должны работать, приносить пользу,
развивать производство, тем самым упрощать жизнь. Поэтому, в
7
современном мире, слово «кредит» уже не вызывает каких–либо опасений,
как это было раньше. С появлением кредитов, заемов, ипотек, автокредитов –
современное общество, перестало откладывать важные и значимые моменты
в жизни, «на потом». Жить по собственным доходам могут немногие люди,
организации или те, кто решил начать бизнес с нуля. Современный мир,
предлагает довольно много соблазнов, зачастую создавая искусственную
потребность в вещах. Под девизом «Купи сейчас – плати потом», банки
выдают огромные суммы на реализацию и потребность клиентов. С каждым
годом, такие потребности растут, пропорционально их стоимости.
Преимуществом финансирования за счет долговых источников,
является нежелание владельцев увеличивать число акционеров, пайщиков, а
также относительно более низкая себестоимость кредита по сравнению со
стоимостью акционерного капитала, которая выражается в эффекте
финансового рычага.
Заемный капитал – это совокупность заемных средств, приносящих
предприятию прибыль. Одним из источников формирования заемного
капитала, является банковский кредит.
Целью выпускной квалификационной работы, является рассмотреть
организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в ПАО «Сбербанк
России», провести анализ и предложить мероприятия по совершенствованию
и модернизации кредитной политики этого банка.
Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность
предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Опыт целого ряда зарубежных стран показывает,
что умелое использование кредитных средств – может ускорять обороты
предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка, как дополнительного
источника финансирования коммерческой деятельности организации,
особенно проявляется на стадии становления предприятия, его начала.
На сегодняшний день, для того, чтобы начать вести любую
предпринимательскую деятельность, практически невозможно обойтись без
8
привлечения кредитов и займов. Предпринимательство – является одним из
двигателей современной экономической инфраструктуры. Поскольку,
именно предприниматели, создают большинство новых рабочих мест,
внедряют новшества и инновации, стимулируют рост благосостояния
среднего класса. Очень многие предприниматели, начиная свое дело, не имея
собственных средств – обращаются в банк, для получения кредита. Для них
это тоже является огромным риском, если вдруг бизнес окажется убыточным.
Но тем не менее, их компетенция и профессионализм, попросту, старания –
приводят к положительным результатам. Для ведения бизнеса,
предпринимательства – многие банки предлагают выгодные условия
кредитования, с отсрочкой платежа. Льготные периоды до трех месяцев, а то
и более. В свою очередь, перед экономическим отделом, бухгалтерией –
встает задача, грамотно вести учет кредитных и заемных операций – тем
более, что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить
налогооблагаемую прибыль.
Объект исследования – ПАО «Сбербанк России».
Предметом исследования, является организация бухгалтерского учета и
в частности, вопросы, связанные с кредитованием юридических и
физических лиц.
Задачи исследования:
– рассмотреть теоретические основы организации бухгалтерского учета
кредитов и займов;
– исследовать методику анализа получения, выдачи и погашения
кредитов и займов;
– оценить состояние бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов
в ПАО «Сбербанк России»;
– проанализировать кредитную политику ПАО «Сбербанк России»;
– разработать мероприятия по совершенствованию учета и анализа
кредитов и займов ПАО «Сбербанк России».
9
Кредитные операции, обусловлены получением организациями
краткосрочных и долгосрочных кредитов и возникающими при этом,
расчетными взаимоотношениями с банками.
Кредиты выдаются банками на хозяйственные и социальные нужды,
при условии соблюдения следующих принципов кредитования:
обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности,
платности.
Методологической и теоретической основой исследования данной
работы, непосредственно, являются классические и современные труды
российских и зарубежных экономистов в области изучения кредитования,
предпринимательской деятельности в экономике, бухгалтерского учета.
В работе использованы следующие методы познания: исторический,
логический, сравнительный, системный.
Структурно работа состоит из: введения, трех глав, заключения и
списка литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1. Сущность, значение и нормативно-правовое регулирование
учета кредитов и займов
Среди всего многообразия предпринимательских структур, кредитные
организации находятся в особом положении. Эта особенность определяется
тем, что в своей коммерческой деятельности, они используют не столько
собственный капитал, сколько заемные средства
1
. Их деятельность является
1
Мартыненко Н.Н. Деньги, кредит, банки. Учебник для бакалавров / Н.Н. Мартыненко. – М.:
Юрайт, 2015. – С.11
10
предметом надзора со стороны Банка России – Центрального банка, за
которым закреплены контрольные и регулирующие функции.
Центральный банк – это организация, которая отвечает за денежно-
кредитную политику страны, обеспечивает работу всех платежных систем.
Регулирует финансовый сектор всей банковской индустрии и является одной
из форм денежных властей. Центробанк России – относится к банкам первого
уровня, он служит главным банком страны. Основными целями
Центрального банка, считаются гарантия и защита национальной валюты –
рубля. Бесперебойная и эффективная работа платежной системы и всех
банков нашей страны.
Развиваясь параллельно с товарным производством и тесно
переплетаясь с ним, коммерческие банки практически обеспечивают его
функционирование через выполнение денежных платежей и расчетов,
кредитование, посредничество и перераспределение капитала
2
. Сама
деятельность кредитных организаций нормативно определена Федеральным
законом «О банках и банковской деятельности»
3
.
Кредитные организации, относятся к числу наиболее важных
рыночных структур в экономике современной России, от реализации
потенциала и эффективности деятельности которых, зависит экономическое
благополучие всей страны
4
.
Роль банков состоит в обеспечении концентрации свободных
капиталов и ресурсов, необходимых для простого и расширенного
2
Евдокимова Ю.В. Обзор основных направлений денежно-кредитной политики России на
период с 2016 г. по 2018 г // Современные научные исследования и инновации. 2015. № 11
[Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2015/11/59227 (дата обращения:
08.02.2019).
3
Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1 (последняя редакция от
27.12.2018)
4
Сухарев А.Н. Специфика формирования финансового состояния центрального банка как
особого института в экономике // Деньги и кредит. - 2015. - № 10. – С.12
11
воспроизводства, в упорядочении и рационализации денежного обращения
5
.
Сегодня коммерческим банком, называют учреждение, совершающее до 200
финансовых операций, главные из которых – прием средств на депозиты,
кредитование, расчетно-кассовое обслуживание
6
.
В российской экономике, функционирует многообразие банков. В
зависимости от того или иного критерия, их можно классифицировать
следующим образом (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация видов банков
Коммерческие банки – это кредитные учреждения, осуществляющие
банковские операции для юридических и физических лиц, работают по
привлечению вкладов, предоставляют ссуды, а так же выполняют операции
на рынке ценных бумаг. Процентные ставки по выданным кредитам, всегда
5
Деньги, кредит, банки : учебник / коллектив авторов ; под ред. О.И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. - М.:
КНОРУС, 2014.- С.32
6
Дворецкая, А. Е. Д24 Деньги, кредит, банки : учебник для академического бакалавриата / А. Е. Дворецкая. -
М.: Юрайт, 2014.- С.134
12
выше процентных ставок по вкладам, эта разница называется банковской
прибылью – маржой. Эпитет «коммерческий» банк, носит свое название
потому, что главной целью его деятельности – является получение прибыли.
Коммерческие банки – это финансовые посредники, задача которых –
перераспределение капитала между потребителями и поставщиками. В
кредитном учреждении производится аккумулирование средств, которые
впоследствии размещаются на денежном рынке и возвращаются с
процентами.
Деятельность предприятия в системе рыночной экономики
невозможна, без периодического привлечения разнообразных форм кредитов.
Кредит происходит от латинского слова «kreditum», что в буквальном
смысле означает «верую, доверяю». С экономической и юридической точки
зрения, это сделка между двумя лицами о займе или ссуде, при которой, одно
лицо ссужает другому во временное пользование деньги или товары, с
уплатой за это процента. Согласно определению британского философа,
социолога, экономиста – М.Д. Стюарта: «Кредит – есть разрешение одному
лицу, пользоваться капиталом другого лица».
С экономической точки зрения, кредит является формой ссудного
капитала (в денежной или товарной форме), которая предоставляется на
условиях платности, возвратности, срочности и обуславливает
возникновение кредитных отношений между тем, кто предоставляет кредит,
и тем, кто его получает.
7
Трудно переоценить роль кредита, в нынешней рыночной экономике.
Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала – в ссудный.
Выражает экономические отношения между кредиторами и заемщиками. При
его помощи, свободные денежные капиталы и доходы предприятий, личного
сектора и государства в целом, аккумулируются и превращаются в ссудный
капитал, который передается за плату во временное пользование.
7
Деньги. Кредит, Банки. Ценные бумаги. Практикум: Учеб. пособие для вузов: Под. Ред. Е.Ф. Жукова. – М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2015. – С.210.
13
Необходимость кредитования предприятия предопределяется многими
объективными и субъективными факторами.
К объективным факторам принадлежат:
отраслевая принадлежность предприятия;
характер производственного процесса;
сезонность производства.
К субъективным факторам принадлежат:
уровень организации производства;
уровень организации сбыта и снабжения;
другие факторы.
Субъектами кредитных отношений, могут быть любые
самостоятельные предприятия. Кредитные отношения характеризуются тем,
что их субъектами является две стороны: одна из них в рамках конкретного
кредитного соглашения называется кредитором, другая выступает в роли
заемщика.
Объектами кредита могут выступать денежные и товарно-
материальные ценности, затраты на выполнение работ и предоставление
услуг.
8
Таким образом, привлечение заёмных средств – является довольно
распространённой практикой, в мире финансовых сделок. В последнее
время, невозможно представить ту или иную сферу деятельности, без
использования кредита. С одной стороны – это важный и незамедлительный
фактор, успешного функционирования предприятия, который
способствует быстрому преодолению дефицита собственных финансовых
ресурсов. Фактор, свидетельствующий о доверии кредиторов и
обеспечивающий повышение рентабельности собственных средств.
С другой стороны, предприятие обменивается финансовыми
обязательствами (особенно, если уровень процентов за кредит высокий).
8
Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Г.М. Колпакова. – М.: Финансы и статистика,
2015. – С.112