6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа лизинговых
операций ................................................................................................................. 10
1.1 Сущность и принципы организации лизинга ............................................... 10
1.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет ...................................... 17
1.3 Методика анализа лизинговых операций организаций............................... 26
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций на предприятии
ООО «Оптима» ...................................................................................................... 34
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 34
2.2 Организация бухгалтерского учета лизинговых операций на
предприятии ........................................................................................................... 40
2.3 Анализ лизинговых операций в ООО «Оптима» ......................................... 50
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций............................................................................................ 57
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций............................................................................................ 57
3.2 Оценка эффективности представленных мероприятий .............................. 63
Заключение ............................................................................................................ 70
Список использованной литературы ................................................................... 73
Приложения ........................................................................................................... 78
7
Введение
Деятельность, которая предусматривает покупку дорогостоящего
имущества у продавца с последующей передачей на правах владения и (или)
пользования третьему лицу называется лизингом или финансовой арендой.
Имущество, которое может быть предметом лизинга, ограничено
положениями законодательства РФ. Это активы, которые в процессе их
эксплуатации не потребляются и не теряют свое назначение и свойства, а
именно: недвижимое имущество кроме земельных участков и объектов
природопользования; транспортные средства за исключением военной
техники; технологическое оборудование; прочие аналогичные ценности.
Сторонами лизингового договора могут быть как физические, так и
юридические лица. В том числе и те, которые не являются резидентами
России.
Законодательством предусмотрено, что на территории РФ могут
действовать экономические субъекты (юридические лица), основной
деятельностью которых является осуществление лизинговых операций.
Данные компании привлекают средства других лиц с целью приобретения
имущества и предоставления его в финансовую аренду и получения от этой
деятельности экономических выгод.
Для корректного отражения операций по финансовой аренде в учетной
системе необходимо обратиться к условиям договора:
какое имущество является предметом лизингового договора;
кто учитывает данное имущество на балансе (лизингодатель либо
лизингополучатель);
предполагает ли договор перечисление лизингополучателем
аванса лизингодателю;
подлежит ли имущество выкупу, назначается ли в качестве
выкупной цены дополнительная сумма или зачитываются перечисленные
лизинговые платежи;
8
сроки перечисления платежей лизингополучателем
лизингодателю во исполнение условий договора.
Самым существенным условием договора лизинга в целях отражения в
системе бухгалтерского учета является условие, которое устанавливает право
учитывать имущество на своем балансе.
Актуальность данной работы заключается в том, что на данный момент
лизинг в России является самым востребованным инструментом
долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники
или оборудования.
Цель написания данной выпускной квалификационной работы
заключается в рассмотрении порядка бухгалтерского и налогового учета
расчетов по лизингу на примере организации ООО «Оптима. а также
проведение анализа эффективности их использования.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
рассмотреть понятие, виды и формы лизинговых операций;
изучить нормативно-правовую базу по лизингу;
рассмотреть порядок бухгалтерского и налогового учёта
лизинговых операций;
изучить порядок заключения лизинговой сделки и расчет
лизинговых платежей;
сравнить приобретение объекта по договору лизинга и с
привлечением банковского кредита.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
организация ООО «Оптима.
Предмет исследования – рассмотреть учет и оценить эффективность
использования лизинговых операций.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы
составляет Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, труды Лапыгина
Ю. Н., Сокольских Е., Джуха Е.В. и др.
9
Информационной базой работы послужили также конкретно -
прикладные материалы, опубликованные в периодической печати (журнал
«Финансы и статистика»), материалы из информационной базы Консультантъ.
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в том,
что в ней проведен комплексный анализ научного понимания,
законодательного закрепления и практического применения финансовой
аренды (лизинга); выявлена правовая природа и формы реализации лизинга, а
также его место в системе гражданского права.
Практическая значимость результатов выпускной квалификационной
работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций
для предприятий, обеспечивающих системный подход к управлению
лизинговым процессом на подготовительной стадии. С их использованием
лизингополучатель сможет определить оптимальный вариант платежей,
выбрать лизинговую компанию, подготовить и передать ей необходимые
документы для заключения сделки в короткие сроки, оценить эффективность
лизинга по сравнению с кредитом.
Реализация и апробация работы: данные исследования будут в
дальнейшем применены на практике в организации ООО «Оптима.
Методы исследования – изучение бухгалтерского и налогового
законодательства, учебной и научной литературы по лизингу, информации
периодических изданий, данные бухгалтерского учета и отчетности
исследуемой организации ООО «Оптима, проведение сравнительного анализа.
Данная выпускная квалификационная работа посвящена оценке
применению лизинговых операций на примере предприятия ООО «Оптима и
эффективности использования лизинга, что представляется актуальной
тенденцией в современных условиях.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций
1.1 Сущность и принципы организации лизинга
Деятельность, которая предусматривает покупку дорогостоящего
имущества у продавца с последующей передачей на правах владения и (или)
пользования третьему лицу называется лизингом или финансовой арендой.
Имущество, которое может быть предметом лизинга, ограничено
положениями законодательства РФ. Это активы, которые в процессе их
эксплуатации не потребляются и не теряют свое назначение и свойства, а
именно:
1
недвижимое имущество кроме земельных участков и объектов
природопользования;
транспортные средства за исключением военной техники;
технологическое оборудование;
прочие аналогичные ценности.
Договор лизинга предполагает взаимодействие трех сторон, которые
наглядно представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Стороны в договоре лизинга
1
Шварц М. Р., Шварц Э. С. Лизинговые операции: понятие и оценка эффективности // Молодой ученый. –
2015. – №17. – С. 477-482.
11
По своей сути – лизинг это передача того или иного имущество во
временное пользование, с заключением договора. При этом, по окончанию
сделки то самое имущество может быть возвращено компании,
предоставившей его, или, может быть передано человеку, которому оно
понадобилось.
2
При лизинге, имущество, или необходимые предметы передаются во
временное пользование за определенную плату.
Участие в сделке с использованием лизинга принимают несколько
сторон, а именно:
3
лизингодатель;
лизингополучатель;
продавец.
Если сделка является «большой», то участие в ней могут также
принимать и дополнительные стороны, к примеру финансовые учреждения.
Суть сделки состоит в следующем – человеку необходимо некоторое
имущество, приобрести которое он его не в состоянии, так как не располагает
необходимыми средствами – он является будущим лизингодателем.
4
Он находит лизинговую компанию, которая располагает необходимыми
финансами, и заключает с ней сделку. После этого, компания
(лизингополучатель) находит продавца, у которого есть имущество
необходимое лизингодателю, приобретает его и передает во временное
пользование за определенную плату тому самому лизингодателю.
По окончании договора, имущество может быть выкуплено, либо оно
может быть возвращено лизингополучателю, и передано ним снова другому
лизингодателю (такой вид лизинга называется оперативным).
5
2
Экономический словарь. Электронный ресурс, режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/9854
3
Холобцева Т. С. Лизинг: теоретические и практические проблемы / Т. С. Холобцева // Вестник магистратуры.
– 2017. – № 6(33) – с. 54–57. Рейтинговое агентство RAEX («Эксперт РА»): исследования [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.raexpert.ru/researches/leasing _2017/.html (дата обращения: 01.04.2018.).
4
Александрова С.М. Лизинговые сделки: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете //
Аудиторские ведомости. - 2016. - № 3.
5
Голубева Е. В. Преимущества и перспективы развития лизинга в современных российских условиях //
Молодой ученый. – 2017. – №7. – С. 230-233.
12
Со стороны российского законодательства лизинговые отношения
рассматриваются как взаимоотношения трех сторон: продавца имущества,
покупателя имущества или лизингодателя и арендатора имущества или
лизингополучателя.
6
Таким образом, лизинг представляет собой систему отношений по
поводу приобретения и передачи в пользование имущества. Лизинговый
договор является совокупностью обязательств финансового характера с
определенным порядком использования имущества лизингополучателем,
которое находится в собственности лизингодателя.
Компанию, сдающую имущество в аренду в первую очередь интересует
возможность лизингополучателя производить арендные платежи в срок.
Малые и средние предприятия часто пользуются услугами лизинговых
компаний, поскольку не имеют достаточной для получения кредита истории
финансовой деятельности.
7
Лизинговая компания может по просьбе арендатора закупать
определенное имущество и сдавать ему в аренду, право собственности
сохраняется за лизингодателем до момента совершения всех платежей по
договору и погашения задолженности лизингополучателем. Лизинг является
необходимым инструментом в рыночной экономике, так как предприятие
имеет возможность пользоваться необходимым для ведения основной
деятельности оборудованием и имуществом, не обладая правом собственности
на него, и получать прибыль.
Законодательство РФ определяет лизинг как финансовую аренду.
8
Возможность участия трех субъектов отличает лизинг от обычной
финансовой аренды, где всего два субъекта – арендодатель и арендатор. Также
арендодатель при финансовой аренде покупает имущество по своему
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 03.08.2018
N 39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
7
Алексеева Г. И. Учет лизинговых операций в условиях реформирования российского бухгалтерского учета
// Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 30. — С. 8–24.
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 03.08.2018
N 39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
13
усмотрению без просьбы и предварительного заказа арендатора, что повышает
риски ведения его деятельности. Объектом лизинга является имущество как
движимое, так и недвижимое. Категория движимого имущества включает в
себя транспортные средства, автомобили, оборудование, машины,
вычислительную технику и др. Недвижимое имущество – это, в первую
очередь здания и сооружения, сюда же относят космические объекты,
воздушные и морские суда, а также суда внутреннего плавания. Наиболее
часто используемыми в качестве объектов лизингового договора являются
автомобили, сельскохозяйственная и строительная техника, оборудование
телекоммуникаций, оборудование для добывающей промышленности.
9
Выделяют два основных вида лизинга: операционный и финансовый.
Операционный лизинг, его называют еще сервисным, представляет собой
отношения по предоставлению имущества в аренду по договору, срок
которого не превышает трех лет (то есть меньше периода амортизации
арендуемого оборудования), а сумма по договору меньше чем стоимость
передаваемого в аренду имущества, что обуславливает необходимость
многократного предоставления в аренду данного имущества. Как правило,
операционный лизинг характеризуется возможностью арендатора досрочно
прервать контракт, это является отличительной чертой таких лизинговых
отношений.
10
В контракт операционного лизинга часто включаются услуги по
техническому обслуживанию передаваемого оборудования, поэтому
операционный лизинг нередко именуют сервисным.
11
Стоимость сервисных
услуг может оплачиваться отдельно, или увеличивать сумму платежей по
аренде. Объектами операционного лизинга выступают: оргтехника;
9
Куликова Л. И. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей в соответствии с IAS 17
«Аренда» // Международный бухгалтерский учет. — 2016. — № 26. — С. 2–7.
10
Кротова К. А. Анализ эффективности лизинговых операций // Молодой ученый. – 2016. – №21. – С. 387-
394.
11
Чугунов В. И., Веряскина К. И. Современные тенденции развития российского рынка лизинга / В. И.
Чугунов, К. И. Веряскина // Educatio. – 2015. – № 1(8)-1. – с. 11–14.
14
компьютеры; копировальная техника; легковые и грузовые автомобили;
морской и железнодорожный транспорт и др.
Финансовый лизинг (капитальный) предполагает лизинговые
отношения по сдаче имущества в аренду для пользования на срок, близкий к
сроку амортизации имущества. Если контракт заканчивается лизингодатель
вправе купить имущество по его остаточной стоимости, вернуть его
арендодателю или продлить срок аренды. Объектами финансового лизинга
выступают недвижимость и промышленное оборудование, отсюда и второе
его название – капитальный.
12
В сравнении с операционным капитальный лизинг представляет для
хозяйственной деятельности собственника имущества гораздо меньшие риски.
По своей природе финансовый лизинг очень близок к процессу банковского
кредитования и включает в себя погашение полной стоимости оборудования,
оплаты частями, возможность прекращения договора в случае
неплатежеспособности арендатора.
Все виды лизинга представлены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация видов лизинга
№ п/п
Классификационные
признаки
Виды лизинга
1
Форма организации
сделки
Прямой, косвенный, возвратный,
лизинг поставщику, сублизинг
2
Объект
Лизинг движимого имущества, лизинг
недвижимости
3
Продолжительность
сделки
Оперативный, возобновляемый,
револьверный, финансовый, леверидж-
лизинг, групповой
4
Объем обслуживания
Чистый, в пакете, с частичным набором
услуг, генеральный
5
Сфера рынка
Внутренний, внешний
6
Условия амортизации
С полной амортизацией, с неполной
амортизацией
7
Тип лизинговых платежей
Денежный, компенсационный,
комбинированный
8
Отношение к налоговым
льготам
Фиктивный, действительный
12
Бухгалтерский учет и анализ / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - М.:Дашков и К, 2018. – С. 122: ISBN 978-5-
394-02406-1 - Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/513808
15
С каждым годом лизинг развивается все больше и больше. Создаются
новые лизинговые компании, и финансовые учреждения охотнее работают с
ними, при этом на все более выгодных условиях. Лизинг в наше время это
способ внедрить множество новых технологий, а также привлечь в страну
новых инвесторов.
Множество отраслей в Российской Федерации устарело. Некоторые из
них на более чем 80%, понятно, что устаревшие технологии нужно заменять,
и внедрять современные. С помощью лизинга все это возможно, он будет
способствовать экономическому подъему страны.
13
Также, говоря о пользе лизинга в развитии страны, нельзя не упомянуть,
что с его помощью риск кредитования уменьшается. На данный момент Россия
не может получить больших инвестиций, поэтому лизинг является самым
удобным способом получить желаемое.
На данный момент создана специальная федеральная программа,
которая способствует развитию лизинга.
В нашей стране созданы специальные образцовые лизинговые
компании, которые предоставляют лизингодателю виды оборудования,
необходимые для развития:
14
сельскохозяйственной промышленности;
машиностроения;
лесопромышленности;
разнообразного оборудования для всевозможных видов
производств.
С помощью поддержки государством данный проект развивается, все
больше и больше производств модернизируются.
Для оформления лизинговой сделки лизингополучателю необходимо
подать в лизинговую компанию письменную заявку, к которой приложить
13
Чугунов В. И., Веряскина К. И. Современные тенденции развития российского рынка лизинга / В. И.
Чугунов, К. И. Веряскина // Educatio. – 2015. – № 1(8)-1. – с. 11–14.
14
Печатнова А. П. Методы оценки инвестиционных проектов / А. П. Печатнова // Молодой ученый. – 2017.
– № 17. – с. 316–318.