26
Таким образом, лизинговая деятельность определяется согласно Закону
как разновидность деятельности инвестиционного характера, связанная с
приобретением имущества и последующей передачей его во временное
пользование.
1.3 Методика анализа лизинговых операций организаций
Расчет стоимости лизинга производят при учете позиции обеих сторон,
которыми являются лизингодатель (арендодатель) и лизингополучатель
(арендатор). При этом участниками учитывается позиция контрагента, что
дает возможность выработки выгодной схемы сотрудничества. Это и отличает
главным образом лизинг от кредита. После подписания кредитного договора
банковскую сферу интересуют лишь своевременность платежей по кредитным
договорам. Банки неохотно идут на уступки заемщикам, а лишь в случае
обращения последних в письменной форме с просьбой перемены в
договорных условиях по причине наступления непредвиденных
обстоятельств.
32
Лизинговый платеж представляет собой плату за владение и
пользование предоставляемым по договору лизинга имуществом
(оборудованием).
Этот платеж необходимо перечислять лизингополучателем на счета
лизинговой организации.
В лизинговые платежи включают:
1. амортизацию лизингового имущества по всему сроку действия
договора лизинга;
2. оплату за пользование лизинговой компанией заемных средств
(например, оплата процентов по кредитному договору или договору займа);
3. комиссионные вознаграждения лизинговой организации;
32
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Инфра-М, 2015.– С. 122
27
4. оплату за дополнительные услуги лизингодателей (например,
страхование имущества или оборудования);
5. Стоимость приобретаемого имущества или оборудования в том
случае, если лизинговым договором предусматривается их выкуп.
6. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Лизинговые платежи необходимо оплачивать с определенной
периодичностью (помесячно, поквартально) в форме отдельных взносов. В
договоре лизинга должны быть прописаны общая сумма лизинговых
платежей, форма, методы начисления, сроки оплаты взносов, а также способ
уплаты.
В соответствии с периодами выплат по лизинговым платежам, они могут
уплачиваться:
33
раз в год,
раз в квартал,
раз в месяц,
раз в неделю,
по числам, которые определены лизинговым договором.
В соответствии со способом начисления амортизации методы
начисления лизинговых платежей бывают:
1. Линейными, сумма начисленной за каждый месяц амортизации
может быть рассчитана путем умножения первоначальной стоимости
имущества (оборудования) на норму амортизации, которая определена для
данного объекта.
2. Метод уменьшающегося остатка, в соответствии с которым
годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется путем расчета
остаточной стоимости имущества на начало года и нормы амортизации (по
сроку полезного использования имущества и ускоренного коэффициента,
которые не больше 3).
33
Воробьева И. М., Пономарев А. М. Оценка эффективности инвестиционных проектов / И. М. Воробьева,
А. М. Пономарев // Молодой ученый. – 2015. – № 10. – с. 563–567.
28
3. Кумулятивный метод, в соответствии с которым происходит
списание стоимости имущества по сумме чисел лет сроков полезного
использования.
4. Пропорционально объему выпускаемой продукции, износ в этом
случае начисляется пропорционально к объемам выполненных работ (при
этом нужно знать объем производства организации).
Формула для расчета общей суммы лизинговых платежей выглядит
следующим образом:
34
$ЛП = А + ПК + В+ДУ+ НДС$,
где: ЛП – общая сумма платежей по лизингу;
А – амортизационные отчисления в расчете за текущий год;
ПК – плата за кредит, который брал в банке лизингодатель с целью
приобретения предмета лизинга;
В – вознаграждение лизингодателя за оказываемые услуги;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги
лизингополучателю, которая соответствуют договору лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, который выплачивает
лизингополучатель в соответствии с услугами лизингодателя.
Значение А можно определить по следующей формуле:
N
i
i
AA
1
(2)
где
С - балансовая стоимость имущества;
Н - годовая норма амортизационных отчислений на полное вое
становление;
Т - период действия лизингового договора;
i - порядковый номер лизингового платежа (i = 1, N);
34
Кротова К. А. Анализ эффективности лизинговых операций // Молодой ученый. – 2016. – №21. – С. 387-
394.
29
m - количество лизинговых платежей в год;
N - общее количество лизинговых платежей (N = m * T);
Ai - величина стоимости возмещения лизингового имущества,
приходящаяся на i-й период.
35
Комиссионное вознаграждение лизингодателю в каждом периоде
определяется с учетом согласованного процента, который начисляется на
неоплаченную стоимость лизингового имущества:
mPACB
N
i
ii
/*
1
)1(
(3)
где
Bi - комиссионное вознаграждение в i-м периоде;
Р - величина годовой процентной ставки комиссионного
вознаграждения (в долях);
Ао - возмещенная стоимость имущества в 0-м периоде (равна нулю).
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизингового
договора будет складываться из всех промежуточных лизинговых платежей:
N
i
ii
BAS
1
(4)
Варьируя значения Aj, С, Р, N, H, m, можно получить оптимальное
значение общей суммы лизинговых платежей для обеих сторон. Особый
интерес, на наш взгляд, вызывает исследование изменения общей суммы
лизинговых платежей (S) от стоимости возмещения лизингового имущества
(Ai).
36
35
Кротова К. А. Анализ эффективности лизинговых операций // Молодой ученый. – 2016. – №21. – С. 387-
394.
36
Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-
ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. – с. 215 – (Высшее образование:
Бакалавриат). – DOI: https://doi.org/10.12737/20161.
30
Общая сумма лизинговых платежей не только указывается в договоре
лизинга, но и играет важную роль в экономическом обосновании и анализе
лизингового проекта, так как дает возможность оценить, как лизингодателю,
так и лизингополучателю эффективность лизингового проекта.
Остаточная стоимость объекта определяется как разность между
балансовой и неоплаченной стоимостью имущества:
37
N
i
i
ACS
1
0
, (5)
где
So
- остаточная стоимость имущества.
При поставке по лизинговому договору нескольких видов имущества с
разным сроком службы следует произвести все расчеты для каждого
оборудования в отдельности, а полученные данные суммировать.
Чтобы принять правильное решение о привлечении заемных средств в
виде лизинга, кроме расчета размер оплаты за лизинговые услуги, необходимо
определить фактическую годовую процентную ставку и сравнить ее со
ставками банковского кредита или других видов заемных средств.
Все этапы лизингового процесса взаимосвязаны, отношения в процессе
временного использования имущества (по договору лизинга) могут
возникнуть только после подписания договора купли-продажи. На первом
этапе производитель оборудования и лизингодатель заключают договор
купли-продажи, выступая при этом в качестве продавца и покупателя.
При этом пользователь имущества юридически не участвует в договоре
купли-продажи, но считается активным участником данной сделки
посредством выбора оборудования и конкретных поставщиков. Технические
вопросы в процессе реализации договора купли-продажи (комплектности,
сроков и мест поставки, гарантийных обязательств, порядка приемки и др.)
37
Дашинимаева Д. Б. Некоторые особенности отражения операций по финансовой аренде в учете и
отчетности лизинговой компании согласно требованиям РСБУ и МСФО // Молодой ученый. — 2017. — №28.
— С. 55-57. — URL https://moluch.ru/archive/162/45103/ (дата обращения: 06.10.2018).
31
должны решаться между изготовителем и лизингополучателем, на
лизингодателя в этом случае ложится обязанность по финансовому
обеспечению сделки.
На втором этапе покупатель имущества производит сдачу его во
временное пользование, при этом он выступает как лизингодатель. Но эти
отношения по второму договору не могут быть замкнуты между
пользователем и лизингодателем. Продавец имущества, заключая договор
купли-продажи с лизингодателем, должен нести ответственность за качество
оборудования (имущества) перед пользователем.
В процессе оценки важности и главенствующей роли каких-либо
отдельных составляющих во всем комплексе лизинговых отношений,
определяющими, конечно же, будут являться отношения, которые возникают
в процессе передачи имущества во временное пользование. Отношения купли-
продажи во всей системе лизинговых отношений играют второстепенную
роль.
Таким образом, кредитование и лизинг сегодня стали основными
формами привлечения средств и инвестирования. Как у первого, так и у
второго есть свои преимущества и недостатки.
Рассмотрим сравнительную характеристику кредита и лизинга.
В первую очередь отметим, что при кредитовании в пользование
передается в большинстве случаев денежная сумма, а при лизинге –
конкретное имущество. Требования к заемщику при получении кредита
предъявляются более строгие и жесткие, нежели при заключении сделки
лизинга. Требования законодательства и стремление к получению прибыли
заставляют банки ограничивать свободу своих действий в вопросах принятия
решений относительно кредитования клиентов.
Лизинговые же компании руководствуются лишь своими внутренними
положениями и собственной оценкой потенциального заемщика.
Важное положительное отличие лизинга от кредита – срок рассмотрения
заявки от клиента. Рассмотрение заявления на заключение договора лизинга
32
занимает гораздо меньше времени, чем по кредиту, поскольку процедура
кредитования предполагает сбор множества документов и справок, а при
лизинге таких требований намного меньше.
Лизинг предполагает наличие гибких условий оплаты, плавающий
график платежей с возможностью внесения в него корректировок в любой
момент действия договора. Важным преимуществом лизинга по сравнению с
кредитом служит то, что финансирование может быть по сроку гораздо
больше.
Лизинговые компании предлагают финансирование до 5, а иногда и до
10 лет. Лизинг не предполагает обязательного наличия залогового имущества,
которое своей стоимостью покрывало бы сумму финансирования, как это
принято при кредитовании. Важным преимуществом лизинговой сделки
служит то, что, то имущество, которое становится объектом сделки,
полностью освобождено от претензий кредиторов. Ведь имущество на
протяжении действия договора на праве собственности у лизингодателя.
38
Механизм лизинга позволяет применять ускоренную амортизацию к
имуществу, что позволяет уменьшить уплачиваемый налог на имущество.
Таким образом, по итогам главы можно сделать следующий вывод.
По своей сути – лизинг это передача того или иного имущество во
временное пользование, с заключением договора. При этом, по окончанию
сделки то самое имущество может быть возвращено компании,
предоставившей его, или, может быть передано человеку, которому оно
понадобилось.
При лизинге, имущество, или необходимые предметы передаются во
временное пользование за определенную плату.
Участие в сделке с использованием лизинга принимают несколько
сторон, а именно:
лизингодатель;
38
Ковалев В. В. Вопросы сопоставимости учетных данных при операциях лизинга // Международный
бухгалтерский учет. — 2017. — № 27. — С. 2–12.
33
лизингополучатель;
продавец.
Если сделка является «большой», то участие в ней могут также
принимать и дополнительные стороны, к примеру финансовые учреждения.
Суть сделки состоит в следующем – человеку необходимо некоторое
имущество, приобрести которое он его не в состоянии, так как не располагает
необходимыми средствами – он является будущим лизингодателем.
Итак, лизинг – своего рода вид инвестиционной деятельности,
способствующий развитию современных экономических отношений,
направленный на вложение средств в приобретение имущества с
последующей его передачей во временное пользование третьим лицам.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций на
предприятии ООО «Оптима»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования в данной работе является ООО «Оптима».
Сокращенное название: ООО «Оптима».
ООО «Оптима» (Москва; ИНН 7718220781) зарегистрировано 25
декабря 2013 года.
Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2018 года – 10024
тыс. руб.
Основные виды деятельности ООО «Оптима»:
1. подготовка строительного участка (45.1),
2. предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного
оборудования (29.23.9),
3. предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию электрической распределительной и регулирующей
аппаратуры (31.20.9).
Целью создания организации является осуществление
предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли, для
чего объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые
ресурсы его участников.
Компания является юридическим лицом, обладает собственным
обособленным имуществом, которое учитывается на ее балансе. Компания от
своего имени может приобретать имущество, отвечать по обязательствам, а
также может выступать в качестве истца и ответчика в суде.
Задачами фирмы является достижение поставленных целей в рамках
закона на максимальном уровне.
35
Склад и ремонтная зона находится рядом с офисом, что имеет важное
значение для обслуживания клиентов. Доставку товара осуществляют
железнодорожным и автомобильным транспортом. Товары сертифицированы
и имеют знак качества.
Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО
«Оптима»
Генеральный директор
Главый инженер
Главный механик
Главный энергетик
Технические
подразделения
Главный технолог ПТО
Зам. директора по
сбыту
ПЭО
Отдел реализации
Финансовый отдел
Проектный отдел
Главный бухгалтер Бухгалтерия
Отдел кадров
Отдел труда и зар.
платы
Юридический отдел