56
тыс. руб. Таким образом, экономия по налогу на прибыль составит: 305
рублей, а в сумме с НДС равным 305 тыс.руб., образовавшимся при покупке
оборудования, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 610
тыс.руб. Итого: расходы предприятия при кредитной схеме складываются
суммы тела кредита и начисленных процентов за весь срок кредита, налога на
имущество предприятия за исследуемый срок (в данном случае учитывается
лишь данное оборудование), за минусом величины экономии средств
предприятия по налогам. При кредитной схеме расходы составят: 2407
тыс.руб.
Общая сумма лизинговых платежей за срок договора лизинга по
стандартному расчёту составит: 3257 тыс.руб. В связи с тем, что начисленный
от всего объёма лизинговых платежей НДС равный 497 тыс.руб, предприятие
ставит в зачёт, сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль составит: 2760 рублей. Таким образом, экономия по налогу на
прибыль составит: 552 тыс. руб, а в сумме с начисленным НДС на всю сумму
лизинговых платежей, даёт экономию средств предприятия по налогам в
размере: 1049 тыс. рублей. Разница реальных расходов предприятия при
схемах лизинга и кредита даёт экономию средств предприятия при схеме
лизинга в размере 199 тыс. рублей, что составляет 8,27% от стоимости покупки
оборудования. Таким образом, для привлечения денежных средств в качестве
источника оборотных средств выгоднее использовать механизм возвратного
лизинга, нежели обычный банковский кредит.
По результатам исследования в учете лизинговых операций были
выявлены следующие проблемы:
- в организации отсутствуют налоговые регистры учета лизинговых
операций;
- используется общая программа 1С Бухгалтерия, которая не учитывает
все особенности работы строительной организации ООО «Оптима».
Далее разработаем основные мероприятия по совершенствованию учета
и анализа лизинговых операций.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и анализа лизинговых операций
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций
Для повышения эффективности использования лизинга ООО Оптима»
рекомендуется отказаться от кредита в пользу лизинга. Для этого организация
должна располагать достаточным количеством свободных денежных средств.
Основными направлениями увеличения денежных средств ООО «Оптима»
должна быть работа по устранению факторов, отрицательно влияющих на
выручку и себестоимость, работа над оптимальным соотношением доходов и
расходов. С этой целью могут быть предложены следующие мероприятия:
1. Сокращение расходов на электроэнергию. Деятельности ООО
«Оптима» сопряжена с большими затратами на электроэнергию.
ООО «Оптима» рассчитывается с энергосбытовой компанией за
заявленный, фиксированный в договоре объем электроэнергии. При
превышении оговоренной нормы, накладываются штрафные санкции, и
оплата ведётся по повышенному тарифу. Без системы учёта фактическое
определение расхода электроэнергии затруднено и потребитель, для избегания
штрафов и переплат, вынужден заказывать объем электроэнергии с запасом до
10 %.
В целях снижения материальных затрат предлагается ввести на
предприятии автоматизированную систему технического учета
электроэнергии (АСТУЭ). Экономическая эффективность внедрения и
эксплуатации АСТУЭ обусловлена основными факторами:
отслеживанием годового графика включения и отключения
освещения с точностью до минуты.
экономичный режим частичного освещения во «внутренние»
часы ночного времени.
58
С внедрением АСТУЭ, ООО «Оптима» будет определяться за
фиксированное реально использованное количество электроэнергии.
По данным учета ООО «Оптима» в среднем потребляет электроэнергии
25 000 кВт и оплачивает ежемесячно за электроэнергию 97500 рублей.
Применение данной программы позволяет выявить, что наибольшее
количество потребленной электроэнергии приходится на ночные часы, а,
следовательно, попадают под тариф 2,95 рублей. Эффект от внедрения
программы будет рассчитан в следующем параграфе.
2 мероприятие: Реализация неликвидных запасов. От того, каким
образом ведется учет и управление запасами в компании, напрямую зависят
выручка, прибыль и ликвидность. Снижая запасы, компания высвобождает
средства и экономит на хранении.
3. Следующим мероприятием будет ускорение оборачиваемости
дебиторской задолженности, путем снижения сроков оплаты по договору.
Сумма дебиторской задолженности у предприятия значительная, в 2016
году - 24973 тыс. руб., в 2017 году – 15126 тыс. руб. Основная сумма
дебиторской задолженности ООО «Оптима» - это суммы авансов, внесенные
за оказание услуг.
ООО «Оптима» оказывает услуги не только населению, но и
корпоративным клиентам. Компания «Оптима» сотрудничает со многими
крупными промышленными компаниями, в том числе «Газпром», «Роснефть»,
«Славнефть», «Транснефть», «ПепсиКО Холдингс», «ИКЕА МОС», «LG»,
«Кимберли-Кларк», а так же рядом крупных отелей Москвы: «Арарат Парк
Хаят», «Метрополь», «Мариотт» и др.
Сокращение дебиторской задолженности за счет покрытия клиентами
компании собственных долгов и, поэтому, погашение операцией собственной
кредиторской задолженности на эту же сумму, без перемены остатков
денежных средств на расчетном счете, влечёт к росту всех показателей
ликвидности.
59
В настоящее время по договорам оказания строительных услуг,
заключаемым ООО «Оптима» с заказчиками, предусмотрена отсрочка платежа
1 месяц, поскольку всю необходимую сумму не всегда в состоянии оплатить.
Для ускорения поступления оплаты от покупателей необходимо внести
изменения в договор с условием отсрочки платежа 10 дней, далее клиенту
предоставляется кредит банками-партнерами. Следовательно, период оборота
дебиторской задолженности в днях сократится с 30 дней до 10 дней.
При этом величина выручки по итогам 2017 года составляла 99325 тыс.
руб.
Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = Средняя
величина дебиторской задолженности / Объем продаж * 365
Рассчитаем, сколько составит дебиторская задолженность, если
оборачиваемость сократится до 30 дней:
10 = (дебиторская задолженность / 99325) * 365
Следовательно, средняя величина дебиторской задолженности будет
составлять =99325 *10 / 365 = 2721 тыс. руб.
Таким образом, дебиторская задолженность при уменьшении периода
оборачиваемости составит 2721 тыс. руб., т.е. организация получит
дополнительные оборотные средства. Данные средства могут быть
направлены на погашение кредиторской задолженности.
Одной из первостепенных задач ООО «Оптима» на настоящий день
считается проблема недостатка денежных средств, т.е. высоколиквидных
активов. Это обуславливается активным обеспечением коммерческого
кредита клиентам, неимением строгого контролирования за инкассированием
данных коммерческих кредитов и, следственно, повышением времени
оборачиваемости дебиторской задолженности.
По результатам исследования в учете лизинговых операций были
выявлены следующие проблемы:
- в организации отсутствуют налоговые регистры учета лизинговых
операций;
60
- используется общая программа 1С Бухгалтерия, которая не учитывает
все особенности работы строительной организации ООО «Оптима».
Таким образом, для решения вышеуказанных недостатков будет
предложено следующее (рис. 12).
Рисунок 12 – Основные пути совершенствования учета
лизинговых операций
Таким образом, по результатам исследования ООО «Оптима» нами
разработаны рекомендации, которые будут представлены далее.
Для совершенствования учета нужно внедрить учетную практику
компании учетные регистры, с помощью которых можно повысить контроль
за учетом лизинговых операций.
Необходимо в практику учета внедрить учетные налоговые регистры,
которые позволят учитывать каждое основное средство полученное в лизинг.
Также это позволит улучшить контроль за учетом лизинговых операций.
Мероприятия по совершенствованию учета лизинговых операций
Внедрение программы 1С «Бухгалтерия строительной
организации»
Необходимо в практику учета внедрить
учетные налоговые регистры, которые позволят учитывать
отдельно лизинговые объекты, в целях налогообложения
прибыли. Также это позволит улучшить контроль
за учетом лизинговых операций
Составить график документооборота учета лизинговых операций
С целью повышения качества учета необходимо проводить
курсы
повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в
законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в
год
61
Оценка экономической эффективности регистров будет представлена в
следующем параграфе.
Поскольку деятельность организации связана со строительством,
рекомендуется внедрение в ООО «Оптима» 1С «Бухгалтерия строительной
организации».
Программа фирмы 1С «Бухгалтерия строительной организации» создана
на платформе 1С версии 8. Она дает возможность осуществлять учет
капстроительства у подрядчиков, заказчиков и инвесторов. Программный
продукт является актуальным решением, позволяющим осуществить
автоматизацию всех видов учета на предприятиях, основной вид деятельности
которых – строительство.
Эта программа будет полезна всем компаниям, задействованным в
процессе строительства. Она поможет:
учитывать объекты капитального строительства;
обеспечить максимально быстрое между всеми участниками;
привлекать заемные средства, инвесторов;
вести учет при дополнительных затратах, которые появляются в
процессе строительства.
Конфигурация программы обладает простым интерфейсом и очень
удобна для ведения бухучета. Можно одновременно формировать отчетность
нескольких строительных компаний е единой базе данных.
В состав программы входит несколько подсистем:
подрядчик;
заказчик;
инвестор;
внутрихозяйственные расчеты.
Первая из подсистем позволяет учитывать строительно-монтажные
работы по стройкам, статьям затрат, подрядчиков. Есть возможность
получения справки по форме КС-3. В подсистеме заказчик можно планировать
62
и учитывать расходы по статьям затрат, подразделениям, источникам
финансирования. Подсистема Инвестор помогает контролировать взаимно
использованные средства, формировать доли (рисунок 13).
Рисунок 13 – Возможности программы 1С «Бухгалтерия
строительной организации»
Существует комплект первичной документации, который утвержден
российским Госкомстатом. Предусмотрен отдельный план счетов, с помощью
которого можно осуществлять полный налоговый учет. Есть возможность
планировать расходы на монтажные работы, незавершенное строительство.
С помощью программы можно осуществлять полную автоматизацию
учета компании, как налогового, так и бухгалтерского. Она позволяет
формировать отчеты, которые считаются обязательными в строительной
области.
63
В программном продукте предусмотрены инструменты, помогающие
заметно улучшить работу сотрудников и администрации, повысить
результативность деятельности организации, автоматизировать
формирование регламентированных отчетов в соответствии с законом.
Финансовая отчетность, получаемая на основе учета себестоимости, прибыли
– очень ценная информация для руководителей компании и инвесторов.
3.2 Оценка эффективности представленных мероприятий
Рассчитаем эффект предложенных мероприятий (таблица 13).
Таблица 13
Рекомендации по совершенствованию анализа оплаты труда
Выявленные
недостатки
Рекомендации по
устранению
Ожидаемый эффект
Наличие кредитов и
низкая доля свободных
денежных средств
Внедрение
автоматизированной
системы учета
электроэнергии и
реализации
неликвидных запасов
Данные мероприятия
позволят ООО «Оптима»
получить
дополнительные
денежные средства для
покрытия кредитов и
вложения средств в
лизинг
Отсутствие налоговых
регистров
Разработка системы
налогового учета
лизинговых операций
При условии внедрения
разработанных
регистров в организации
повысится контроль за
учетом операций по
лизингу основных
средств
Отсутствует программа,
учитывающая все
особенности
строительной отрасли
Внедрение программы
1С «Строительство»
В программном продукте
предусмотрены
инструменты,
помогающие заметно
улучшить работу
сотрудников и
администрации,
повысить
результативность
деятельности
организации.
Рассмотрим подробнее эффект от предложенных мероприятий.
64
Рассчитаем экономический эффект от внедрения данной программы в
ООО «Оптима» (таблица 14,15).
Таблица 14
Стоимость внедрения системы АСТУЭ
Содержание затрат на установку
АСТУЭ
Цена
Количество
Сумма
Установка комплекса АИИСКУЭ-ЛАЙТ
546300
3
1638900
Программирование электросчетчика
2200
7
15400
Проверка схемы подключения
электросчетчика
1300
7
9100
Приведение (переборка схемы включения)
электросчетчика
9500
7
66500
Снятие (демонтаж) прибора учета
электроэнергии
850
7
5950
Калибровка электросчетчика
с применением эталонного прибора
5600
7
39200
Настройка связи между прибором учета
и базовой станцией
10400
7
72800
Итого затрат на установку
1847850
Рассчитаем сумму экономии на электроэнергии.
Таблица 15
Экономия при применении дифференцированного тарифа
при применении АСТУЭ
Показатель
Сумма
Средняя величина потребляемой электроэнергии в месяц,
кВт
75 000
Стоимость 1 кВт при одноставочном тарифе на
электроэнергию до внедрения АСТУЭ, руб/кВт
10,1
Общая стоимость потребляемой электроэнергии до
внедрения АСТУЭ, руб./мес. (75000 *10,1)
757500
Стоимость 1 кВт при трехставочном тарифе на
электроэнергию, после внедрения АСТУЭ, руб/кВт
5,75
Общая стоимость потребляемой электроэнергии после
внедрения АСТУЭ, руб./мес. (75000*5,75)
431250
Сумма экономии затрат на электроэнергию при внедрении
системы АСТУЭ в месяц, руб. (757500-431250)
326250
Сумма экономии затрат на электроэнергию при внедрении
системы АСТУЭ в год, руб. (326250*12)
3915000
Стоимость внедрения системы АСТУЭ, руб.
1847850
Срок окупаемости вложений в АСТУЭ, мес.
1,5
Согласно полученным расчетам затраты на внедрение системы АСТУЭ
окупятся в течении месяца, а в дальнейшем будут приносить экономию и
позволят сократить затраты на электроэнергию, снизив тем самым
себестоимость продукции.
65
Период окупаемости первичных затрат за год эксплуатации в сумме
составит 368 тыс. рублей, а экономическая эффективность от системы - более
1,463 млн. руб., что в лучшую сторону отразится на финансовом положении
компании.
В таблице 16 представим неликвидные материально – производственные
запасы, с указанием сумм фактических затрат на их приобретение.
Таблица 16
Перечень неликвидных материальных запасов в ООО
«Оптима» по итогам 2017 года
№
п/н
Номенк.
номер
Наименование
Кол-во
(шт)
Сумма
( план. себ. руб.)
1
121154
Изделие Циклоида
2
260 343,00
2
123034
блок Б7-2
2
27 781,74
3
124001
элементы Э3-18
232
2 115,84
4
124002
элементы Э3-19
284
90 376,31
5
124003
элементы Э3-22
114
169 263,54
6
124004
элементы ЭЗ-23
5
10 108,05
7
124006
элементы ЭЗ-40
4
8 086,44
8
125112
Комплект ЗИП РЕМ.БЛ.Б4-
12
10
71 960,50
9
125114
Комплект ЗИП РЕМ.БЛ.Б4-
25
10
103 961,00
10
125116
Комплект ЗИП РЕМ.БЛ.Б5-2
10
9 746,30
11
125117
Комплект ЗИП.РЕМ.БЛ.Б5-
46
10
52 792,70
12
151020
Партер -М
17
127 321,33
13
151027
Генератор Фиалка
1
3 176,21
14
161007
Манипулятор
1
538,36
15
165021
Шнур соединительный
84
1 641,36
16
165031
Шнур соединительный
93
1 292,70
Итого
1 101 131,86
Данные запасы является неликвидными и залежалыми поскольку более
3 лет не используются в процессе производства и не реализованы на сторону.
Таким образом, ООО «Оптима» выгоднее реализовать запасы. В результате
реализации запасов организация получит дополнительную прибыль в размере
404,5 тыс. руб. (1405,51 тыс. руб. – 1001 тыс. руб.).
Таким образом, величина запасов снизится на 1001 тыс. руб. Величина
денежных средств увеличится на 1405,5 тыс. руб.