16
определенный пакет документов. Если лизингополучателем является
физическое лицо, то в пакет документов входят:
гражданский паспорт;
водительские права;
копия трудовой книги, заверенная представителем работодателя;
справка с указанием размера получаемого дохода.
При приобретении дорогостоящей техники требуется дополнительное
обеспечение в виде поручительства или залога какого-либо недвижимого
имущества. При оформлении поручительства дополнительно потребуется
аналогичный пакет документов на поручителя, а при оформлении залога:
документы, удостоверяющие право собственности на недвижимое
имущество;
согласие супруга.
Если лизингополучателем является индивидуальный предприниматель,
то пакет документов состоит из:
15
гражданского паспорта физического лица;
свидетельства о регистрации ИП;
свидетельства о постановке на налоговый учет;
декларация по налогам;
справка об открытых счетах;
справка об отсутствии задолженности по иным обязательствам.
Юридические лица для заключения лизинговой сделки предоставляют:
копии устава и учредительного договора организации;
протокол о назначении руководства;
свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговой
службе;
выписку из реестра предприятий;
15
Ершева Т.А. Принципы кредитования и их взаимосвязь с сущностью кредита. – М., 2017. 189 с.
17
бухгалтерскую отчетность, заверенную проверяющей
организацией.
16
Таким образом, лизинг представляет собой систему отношений по
поводу приобретения и передачи в пользование имущества. Лизинговый
договор является совокупностью обязательств финансового характера с
определенным порядком использования имущества лизингополучателем,
которое находится в собственности лизингодателя.
1.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Как ранее было определено лизинг – вид финансовых услуг, форма
кредитования при приобретении основных средств предприятиями.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и
пользование.
Важное значение в учете лизинговых операций занимает нормативное
регулирование. Сегодня в системе нормативно-правового регулирования
учета есть возможность выделить следующие документы (Таблица 2).
Нормативное регулирование учета лизинговых операций ведется в
соответствии с порядком, установленным:
Гражданским кодексом Российской Федерации. Часть I и II.
Гражданский кодекс регулирует порядок заключения договоров на
приобретение внеоборотных активов.
17
Налоговым кодексом Российской Федерации Статья 146 пункт 1,
16
Бабур В. Л. Оценка финансово-экономической эффективности лизинговых операций / В. Л. Бабур //
Материалы VII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный
форум» – 2018–29 с.
17
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от
03.08.2018 N 39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
18
Статья 159 пункт 2, Статья 171 пункт 6. Данные статьи НК РФ используются
в связи с уплатой налога на добавленную стоимость и налога на прибыль
организаций при исчислении стоимости строительно-монтажных работ,
осуществляемых хозяйственным способом.
18
Таблица 2
Нормативное регулирования бухгалтерского учета в РФ
Вид документа
системы
нормативного
регулирования
бухгалтерского
учета
Кем утверждается
Сфера воздействия
Федеральные
стандарты
Министерством
финансов РФ
Предусматривают требования,
предъявляемые к бухгалтерскому
учету некоторых видов
хозяйственной деятельности
Отраслевые
стандарты
Органами
ведомственного
либо отраслевого
управления, либо
Министерством
финансов РФ
Определяют особенности
использования федеральных
стандартов в некоторых видах
хозяйственной деятельности
Рекомендации в
области
бухгалтерского
учета
Органами
ведомственного
либо отраслевого
управления, либо
Министерством
финансов РФ
Принимаются в следующих целях:
- в целях правильного применения
стандартов (как федеральных, так и
отраслевых);
- в целях сокращения расходов,
связанных с организацией
бухгалтерского учета;
- в целях распространения
передового опыта ведения и
организации бухгалтерского учета,
а также в целях распространения
результатов разработок и
исследований в сфере
бухгалтерского учета
Стандарты
предприятия
Руководителем
предприятия
Необходимы для упорядочения
организации и ведения бухучета на
уровне предприятия
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском
учете». Данный закон регламентирует общий порядок учета имущества
организации, а также порядок проведения инвентаризации активов и
18
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (от 03.08.2018 N 58-
ФЗ) [Электронный ресурс]. СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
19
обязательств;
19
Важно отметить, что Гражданский Кодекс Российской федерации
регулирует только сторону гражданских правоотношений, которые возникают
в процессе осуществления сделки лизинга. В целях конкретизации и полного
законодательного охвата лизинговых операций в России был принят в 1998
году Федеральный Закон «О лизинге» № 164-ФЗ. Довольно скоро после его
принятия стало очевидно, что Закон требует серьезных доработок. В 2012 году
многие положения Закона были пересмотрены, а некоторые и вовсе
исключены. Наименование закона также претерпело изменения – вместо
Закона «О лизинге» появился Закон «О финансовой аренде (лизинге)».
20
Сфера применения Закона «О финансовой аренде (лизинге)» - лизинг
движимого и недвижимого имущества, которое не относится к потребляемым
вещам, исключая земельные участки и иные природные объекты. Указанное
имущество передается во временное пользование за плату физическому или
юридическому лицу.
Согласно ст. 2 указанного закона гласит, что лизинг – комплекс
экономико-правовых отношений, которые возникают в процессе реализации
лизингового договора, включая приобретение объекта лизинга. Понятие
предмета лизинга содержится в ст. 3 Закона «О финансовой аренде (лизинге)».
Эта статья расширяет положения Гражданского Кодекса, касающиеся
предмета договора лизинга.
В законе также содержится понятие лизинговой компании. Согласно п.
1 ст. 5 закона лизинговая компания должна соответствовать одновременно
двум критериям: быть коммерческой структурой и функционал ее
деятельности должен включать функции лизингодателя.
21
19
О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 24.07.2018 N 149-ФЗ) [Электронный
ресурс]: СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
20
Федеральный закон №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) от 29 октября 1998 года (с изменениями и
дополнениями от 03.06.2018).
21
Там же
20
Несколько выше было указано, что предмет лизинга, т.е. приобретаемое
имущество, выбирается непосредственно лизингополучателем. Но важно
знать, что договор может предусматривать условие, что выбрать продавца и
имущество может и сам лизингодатель. Логично, что сторона, выбирающая
продавца и имущество, несет особую ответственность и риск того, что
обязанности продавца не будут выполнены. Это может повлечь за собой
несение убытков (ст. 22 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
Согласно п. 3 ст. 22 того же Закона сторона, выбирающая предмет
лизинга, несет риски несоответствия приобретаемого имущества условиям
договора лизинга и связанные с этим убытки.
Важный пункт касается взысканий на лизинговое имущество. Согласно
п. 1 ст. 23 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» на имущество, являющееся
предметом лизинговой сделки, не может быть обращено взыскание третьих
лиц по обязательствам, имеющимися у лизингополучателя. Это
обуславливается тем, что лизинговое имущество находится в собственности у
лизингодателя, в то время как лизингополучатель имеет право только на
временное пользование. Взыскание не может быть осуществлено на
имущество и в том случае, если имущество зарегистрировано на
лизингополучателя.
Приказом Минфина РФ от 27.08 1998 N34 н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации». Это Положение, устанавливающее единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории
Российской Федерации для предприятий, организаций, которые являются
юридическими лицами по законодательству РФ независимо от подчиненности
и форм собственности, учреждений и организаций, основная деятельность
которых финансируется за счет средств бюджета.
22
22
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс.
(Дата обращения 12.09.2018)
21
Также Положение определяет порядок оценки имущества и
обязательств, проведение инвентаризации имущества, в том числе основных
средств. Данное положение раскрывает основные правила оценки основных
средств организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» – ПБУ 1/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики
организаций, которые являются юридическими лицами по законодательству
РФ. Включает в себя главы: порядок формирования учетной политики, а
также порядок отражения в учетной политике основных приемов и способов
учета основных средств;
23
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» –
ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). Положение
устанавливает правила формирования информации в бухгалтерском учете об
основных средствах предприятия и включает в том числе порядок оценки
основных средств, способы их амортизация, переоценки основных средств, а
также порядок раскрытия информации об основных средствах в
бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н «Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств». Эти источники достаточно полно разъясняют ключевые положения
учета основных средств.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, а также инструкцией по его применению (Приказ
МФ РФ от 31.10.00 № 94н). Согласно плану счетов учет основных средств
осуществляется на счете 01 «Основные средства». Также в Плане счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
23
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.04.2017) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008
№ 12522) // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
22
отражаются основные субсчета, которые могут быть открыты к данному
счету.
24
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.
1995 № 49.
Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества
регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России N 15.
При этом предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на
балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга,
принимается к учету как объект ОС.
Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору
лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.
25
Для учета операций по договору лизинга следует открыть субсчета к
счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные
средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:
авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
общей величины задолженности по договору, например, 76-
лизинг/арендные обязательства;
текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного
договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;
лизингового имущества, например, 01-лизинг;
амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.
В учете организации будут отражены следующие операции: (таблица 3)
24
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению: приказ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]:
СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
25
Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления / Керимов В.Э. - М.:Дашков и К, 2018. – С.
122: ISBN 978-5-394-01256-3 - Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/430400
23
При расчете налога на прибыль лизингополучатель признает три вида:
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации,
начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
26
В бухгалтерском учете лизинговое имущество отражается на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Как правило – по
стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с НДС).
Таблица 3
Типовые операции по учету лизинга
Корреспонденция счетов
Операция
Дебет
Кредит
76-лизинг/аванс
51
Перечислен авансовый платеж
19
76-лизинг/аванс
Отражен НДС с авансового платежа
68
19
Принят к вычету НДС с авансового
платежа
08
76-
лизинг/арендные
обязательства
Получено имущество от
лизингодателя
19
76-
лизинг/арендные
обязательства
Отражена общая сумма НДС по
договору
01-лизинг
08
Лизинговое имущество включено в
состав ОС
76-
лизинг/арендные
обязательства -
76-
лизинг/текущие
платежи
Начислен лизинговый платеж
68
19
Принят к вычету НДС по
лизинговому платежу
76-лизинг/текущие
платежи
51
Уплачен лизинговый платеж
76-лизинг/текущие
платежи
76-лизинг/аванс
Авансовый платеж зачтен в счет
лизингового платежа
76-лизинг/аванс
68
Восстановлен НДС с авансового
платежа
20 (26, 44)
02-лизинг
Начислена амортизация по
лизинговому имуществу
02-лизинг
01-лизинг
По окончании договора списана
стоимость полностью
самортизированного лизингового
имущества
26
Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум : учеб. пособие / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев
[и др.]; под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - М. : РИОР: ИНФРА-М, 2018.- С. 289 -(Высшее образование). – DOI:
https://doi.org/10.12737/1719-7
24
Для отражения операций по договору лизинга можно открыть субсчета
к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета:
- авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
- текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
- выкупной стоимости, например, 76-лизинг/выкупная стоимость.
27
В учете организации будут отражены следующие операции: (таблица 4)
Таблица 4
Типовые операции по учету лизинга
Корреспонденция счетов
Операция
Дебет
Кредит
76-лизинг/аванс
51
Перечислен авансовый платеж
001
Получено имущество от лизингодателя
20 (26, 44)
76-
лизинг/текущие
платежи
Начислен лизинговый платеж
19
76-
лизинг/текущие
платежи
Отражен НДС по лизинговому платежу
68
19
Принят к вычету НДС по лизинговому
платежу
76-
лизинг/текущие
платежи
51
Уплачен лизинговый платеж
76-
лизинг/текущие
платежи
76-
лизинг/аванс
Авансовый платеж зачтен в счет
лизингового платежа
001
По окончании договора имущество
списано с забалансового учета
При расчете налога на прибыль признаются два вида расходов:
лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);
выкупная стоимость.
Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в
которых они начислены в соответствии с договором.
Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия
договора лизинга и перехода к организации права собственности на
лизинговое имущество.
27
Бухгалтерский учет / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков и К, 2018. – С. 189: ISBN 978-5-394-
01799-5 - Режим доступа: http://znanium.com/catalog/product/430615
25
Выкупная стоимость учитывается так:
если она меньше или равна 100 000 руб., – единовременно как
материальные расходы;
если она больше 100 000 руб., – как затраты на приобретение
нового объекта ОС.
28
При сублизинге лизингополучатель по договору лизинга передает
третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и
пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора
сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору
лизинга и составляющее предмет лизинга.
Предмет лизинга является собственностью лизингодателя, для передачи
его в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной
форме.
29
Заключение лизинговой сделки (договора лизинга) описывается в ст.
665-670 параграфа 6 «Финансовая аренда» гл. 34 ч. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации. При этом отметим, что по ст. 625 того же Кодекса, к
договору сделки лизинга (финансовой аренды) применимы и положения
параграфа 1 «Общие положения об аренде» гл. 34 Гражданского кодекса
Российской федерации как к отдельному виду договора аренды.
30
Параграф 6 гл. 34 Гражданского Кодекса рассматривает лизинг как
разновидность договора аренды. Согласно ст. 665 КГ РФ по договору
финансовой аренды лизингодатель берет на себя обязательство приобрести
определенное имущество по выбору лизингополучателя у конкретного
поставщика и передать его во ременное пользование за плату.
31
28
Адамов, Н. А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учёта и
налогообложения/ Н. А. Адамов, А. А. Тилов, - М.: Питер, 2015.
29
Особенности учета лизинговых операций при переходе на МСФО // V Международная студенческая
электронная научная конференция «Студенческий научный форум 2016». URL: http:
//www.scienceforum.ru/2016/91/4998 (дата обращения: 9.06.2017).
30
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 03.08.2018
N 39-ФЗ) [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
31
Аникин П. А. Трансформационные корректировки по участку «Финансовая аренда» у арендодателя //
Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. — 2017. — № 8. — С. 51–65.