66
Данные мероприятия позволят организации получить дополнительные
денежные средства для покрытия кредитов и вложения средств в лизинг.
Далее представим учетные регистры (таблица 17- 20)
Таблица 17
Регистр «Прочие доходы» по лизинговым операциям
Дата
Доход
Наименование операции-
дохода
Сумма, руб.
31.03.2019
Доходы по
договору
лизинга
Начислен лизинговый платеж по
договору лизинга от 01.01.2019
(I квартал 2018 года)
416 666,67
30.06.2019
Доходы по
договору
лизинга
Начислен лизинговый платеж по
договору лизинга от 01.01.2019
(II квартал 2018 года)
416 666,67
Период с 01.07.2019 по
30.04.2020 10 мес
416 666,67 х 10
Итого по договору
5 000 000,00
Сумма заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Таблица 18
Регистр «Прочие расходы» по лизинговым операциям
Дата
Расход
Наименование
операции-расхода
Сумма, руб.
31.03.2019
Содержание
имущества,
переданного в
лизинг (в том
числе
амортизация)
Начислена амортизация по
автопогрузчику,
переданному в лизинг по
договору лизинга от
01.01.2019 (I квартал
2018 года)
145 833,33
30.06.2019
Содержание
имущества,
переданного в
лизинг (в том
числе
амортизация)
Начислена амортизация по
автопогрузчику,
переданному в лизинг по
договору лизинга от
01.01.2019 (II квартал
2018 года)
437 500,00
Период с 01.07.2019 по
31.12.2019 – 6 мес
437 500,00 х 6
31.03.2019
Содержание
имущества,
переданного в
лизинг (в том
числе
амортизация)
Начислена амортизация по
автопогрузчику,
переданному в лизинг по
договору № 2 от
01.01.2019 (январь --
февраль 2019 года)
291 666,67
Итого
3 500 000,00
Сумма заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль.
67
Таблица 19
Регистр-расчет расходов по передаче имущества в лизинг на
баланс лизингополучателя
Дата
операци
и
Наименован
ие объекта
Первон.
стоимост
ь, руб.
Срок с
момента
передачи
имуществ
а в
лизинг до
завершен
ия
договора
лизинга,
мес.
Сумма
расхода,
приходящег
ося на 1
месяц гр. 3 :
гр. 4
Период,
на
который
приходит
ся расход
02.02.20
19
Подъемный
кран
4500000
45
100000
01.02.201
9 –
31.12.201
9
Независимо от того, у кого учитывается имущество -- лизингодателя или
лизингополучателя, в налоговом учете лизингодателя общая сумма доходов и
расходов по договору лизинга и в первом, и во втором случае идентична.
Однако в связи с тем, что срок амортизации с учетом применяемого
коэффициента 3 меньше срока договора лизинга, сумма налогооблагаемой
прибыли по разным периодам различна (табл. 21).
Таблица 20
Регистр «Прочие расходы» по лизинговым операциям
Дата
Расход
Наименование
операции-расхода
Сумма, руб.
31.03.2019
Расходы,
уменьшающие
доходы по
договору
лизинга
Расходы по имуществу,
переданному в лизинг. Из
регистра-расчета расходов
по передаче имущества в
лизинг на баланс
лизингополучателя (I
квартал 2019 года)
200000
31.03.2019
Расходы,
уменьшающие
доходы по
договору
лизинга
Из регистра-расчета
расходов по передаче
имущества в лизинг на
баланс лизингополучателя
(II квартал 2019 года)
Период с 01.07.2019 по
30.04.2020 – 10 мес.
300000
300000*10
Итого
3 500 000,00
68
Таблица 21
Регистр «Налогооблагаемая прибыль» по лизинговым
операциям
Вариант расчета
Сумма налогооблагаемой прибыли за
налоговые периоды
Итого
2018 год
2019 год
2020 год
I случай
(имущество
учитывается на
балансе
лизингодателя)
208 333,33
-83 333,33
1 375
000,00
1 500
000,00
II случай
(имущество
учитывается на
балансе
лизингополучателя)
566 666,67
466 666,67
466 666,67
1 500
000,00
Для того чтобы оценить возможные резервы эффективности
использования основных средств в ООО «Оптима», в первую очередь
необходимо оценить реальный на данный момент уровень их использования,
а также конкретные способы его повышения. Совершенствование
использования ОС может быть достигнуто двумя способами ( путями) :
интенсивным и экстенсивным. В основе интенсивного пути лежит повышение
загрузки оборудования и соответствующее ему увеличение уровня
использования его мощностей. Основными направлениями повышения
интенсивного использования оборудования в ООО «Оптима» являются:
1) совершенствование технологий и организации выполнения работ;
2) правильный выбор машин и рабочего оборудования;
3) внедрение современных технологий.
Так, например, модернизация основных средств имеет «большое
практическое значение на пути к сокращению уровня затрат и увеличению
эффективности использования основных фондов на производстве, что очень
актуально в период дестабилизации экономики».
Экстенсивный путь заключается в увеличении продолжительности
работы, сокращении целосменных и внутрисменных потерь рабочего времени,
повышении коэффициента сменности.
69
Основными путями улучшения экстенсивного использования
оборудования в ООО «Оптима» являются:
1) бесперебойное снабжение организации сырьем, материалами,
топливом, электроэнергией;
2) устранение причин неравномерной работы организации, что приводит
к недоиспользованию оборудования в целом.
Таким образом, данные мероприятия повысят эффективность учета и
анализа лизинговых операций.
70
Заключение
В заключении проведенного исследования можно сделать вывод, что
одним из важнейших факторов любого производства являются основные
фонды.
В ходе исследования была достигнута цель выпускной
квалификационной работы, а именно исследование организации
бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций в ООО «Оптима», а
также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей
практики их бухгалтерского учета.
По своей сути – лизинг – это передача того или иного имущество во
временное пользование, с заключением договора. При этом, по окончанию
сделки то самое имущество может быть возвращено компании,
предоставившей его, или, может быть передано человеку, которому оно
понадобилось.
При лизинге, имущество, или необходимые предметы передаются во
временное пользование за определенную плату.
Участие в сделке с использованием лизинга принимают несколько
сторон, а именно:
лизингодатель;
лизингополучатель;
продавец.
Если сделка является «большой», то участие в ней могут также
принимать и дополнительные стороны, к примеру финансовые учреждения.
Суть сделки состоит в следующем – человеку необходимо некоторое
имущество, приобрести которое он его не в состоянии, так как не располагает
необходимыми средствами – он является будущим лизингодателем.
Итак, лизинг – своего рода вид инвестиционной деятельности,
способствующий развитию современных экономических отношений,
направленный на вложение средств в приобретение имущества с
71
последующей его передачей во временное пользование третьим лицам.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрена
деятельность ООО «Оптима», а также порядок учета и анализа лизинговых
операций в организации.
Оценивая соответствие учетной политики ООО «Оптима» требованиям
законодательства, необходимо подчеркнуть, что учетная политика составлена
достаточно грамотно и в значительной степени отражает финансово-
хозяйственную деятельность предприятия, что оказывает значительное
влияние на оценку и принятие объективного решения заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Для учета операций по договору лизинга в ООО «Оптима» открывают
субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:
авансового платежа;
общей величины задолженности по договору;
текущих платежей;
выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного
договора и др.
Таким образом, после истечения срока действия договора лизинга, если
это прописано в договоре, ООО «Оптима» может приобрести лизинговое
имущество в собственность. Выкупная цена имущества может быть оговорена
в договоре лизинга. Учет лизинговых операций в ООО «Оптима» ведется в
соответствии с требованиями законодательства.
По результатам исследования были выявлены следующие проблемы:
- в организации отсутствуют налоговые регистры учета лизинговых
операций;
- используется общая программа 1С Бухгалтерия, которая не учитывает
все особенности работы строительной организации ООО «Оптима».
Для решения выше указанных недостатков было предложено:
1. Разработать налоговые регистры учета лизинговых операций.
72
2. Поскольку деятельность организации связана со строительством,
рекомендуется внедрение в ООО «Оптима» 1С «Бухгалтерия строительной
организации».
Программа фирмы 1С «Бухгалтерия строительной организации» создана
на платформе 1С версии 8. Она дает возможность осуществлять учет
капстроительства у подрядчиков, заказчиков и инвесторов. Программный
продукт является актуальным решением, позволяющим осуществить
автоматизацию всех видов учета на предприятиях, основной вид деятельности
которых – строительство.
Эта программа будет полезна всем компаниям, задействованным в
процессе строительства. Она поможет:
учитывать объекты капитального строительства;
обеспечить максимально быстрое между всеми участниками;
привлекать заемные средства, инвесторов;
вести учет при дополнительных затратах, которые появляются в
процессе строительства.
В результате внедрения «1С: Бухгалтерия строительной организации» в
ООО «Оптима» уменьшится трудоемкость ведения бухгалтерского учета.
В результате осуществления этих мер возможно обеспечение
устойчивого саморазвитие предприятия, при котором любые
дестабилизационные внешние факторы не будут столь чувствительны для его
функционирования.
73
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая,
третья и четвертая) (в ред. от 03.08.2018 N 39-ФЗ) [Электронный ресурс] //
СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федер. закон от
05.08.2000 N 117-ФЗ (от 03.08.2018 N 58-ФЗ) [Электронный ресурс]. СПС
Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
24.07.2018 N 149-ФЗ) [Электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс. (Дата
обращения 12.09.2018)
4. «О лизинге», Федеральный закон от 29 октября 2012. № 164 - ФЗ //
СЗ РФ 2017, № 44, ст. 5394.
5. Федеральный закон №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге) от 29
октября 1998 года (с изменениями и дополнениями от 03.06.2018).
6. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению:
приказ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 16.05.2016) [Электронный ресурс]: СПС
Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
(от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс]: СПС Консультант Плюс. (Дата
обращения 12.09.2018)
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №
106н (ред. от 18.04.2017) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 №
12522) // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]:
74
приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.09.2018).
http://www.consultant.ru
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от
06.04.2015). // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ
10/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от
06.04.2015). // СПС Консультант Плюс. (Дата обращения 12.09.2018)
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» Приказ Минфина
России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // СПС Консультант Плюс. (Дата
обращения 12.09.2018)
13. Адамов, Н. А. Лизинг: правовые и экономические основы,
особенности бухгалтерского учёта и налогообложения/ Н. А. Адамов, А. А.
Тилов, - М.: Питер, 2015.
14. Александрова С.М. Лизинговые сделки: порядок отражения в
бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ведомости. - 2016. - № 3.
15. Алексеева Г. И. Учет лизинговых операций в условиях
реформирования российского бухгалтерского учета // Международный
бухгалтерский учет. — 2016. — № 30. — С. 8–24.
16. Аникин П. А. Трансформационные корректировки по участку
«Финансовая аренда» у арендодателя // Корпоративная финансовая
отчетность. Международные стандарты. — 2017. — № 8. — С. 51–65.
17. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления /
Керимов В.Э. - М.:Дашков и К, 2018. - 324 с.: ISBN 978-5-394-01256-3 - Режим
доступа: http://znanium.com/catalog/product/430400
18. Бухгалтерский учет / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М.:Дашков
и К, 2018. - 592 с.: ISBN 978-5-394-01799-5 - Режим доступа:
http://znanium.com/catalog/product/430615
75
19. Бухгалтерский учет и анализ / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. -
М.:Дашков и К, 2018. - 248 с.: ISBN 978-5-394-02406-1 - Режим доступа:
http://znanium.com/catalog/product/513808
20. Бухгалтерский учет и отчетность. Практикум : учеб. пособие / Н.Н.
Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев [и др.]; под ред. проф. Н.Н.
Хахоновой. - М. : РИОР: ИНФРА-М, 2018.- 448с.-(Высшее образование). –
DOI: https://doi.org/10.12737/1719-7
21. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2017. – 601 с. + Доп. материалы
[Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. – (Высшее
образование: Бакалавриат). – www.dx.doi.org/10.12737/22821.
22. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т.
Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е.
Суглобова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. – 478 с. – (Высшее образование:
Бакалавриат). – DOI: https://doi.org/10.12737/20161.
23. Бабур В. Л. Оценка финансово-экономической эффективности
лизинговых операций / В. Л. Бабур // Материалы VII Международной
студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный
форум» – 2018–29 с.
24. Воробьева И. М., Пономарев А. М. Оценка эффективности
инвестиционных проектов / И. М. Воробьева, А. М. Пономарев // Молодой
ученый. – 2015. – № 10. – с. 563–567.
25. Голубева Е. В. Преимущества и перспективы развития лизинга в
современных российских условиях // Молодой ученый. – 2017. – №7. – С. 230-
233.
26. Дашинимаева Д. Б. Некоторые особенности отражения операций по
финансовой аренде в учете и отчетности лизинговой компании согласно
требованиям РСБУ и МСФО // Молодой ученый. — 2017. — №28. — С. 55-57.
— URL https://moluch.ru/archive/162/45103/ (дата обращения: 06.10.2018).