46
Согласно условиям договора общая сумма лизинговых платежей (то есть
стоимость оборудования для лизингополучателя) равна 11800000 рублям, а
также и НДС – 1800000 руб. Сроки договора лизинга составляют 48 месяцев
(4 года). Согласно условиям договора имущество подлежит учету на балансе
лизингополучателя.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 410542 рублям, а также
НДС – 62625 руб. Объект ОС входит в III амортизационную группу, а сроки
полезного использования установлены в 4 года.
В договоре предполагается применение ускоренного метода
амортизации при использовании повышающего коэффициента 2,5.
Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с
получением лизингового имущества, на баланс лизингополучателя в ООО
«Оптима» будут сопровождать следующие проводки (таблица 8):
Таблица 8
Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с
получением лизингового имущества, на баланс
лизингополучателя в ООО «Оптима»
№
п/п
Факты
хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Получено лизинговое
имущество по
договору лизинга
08 (субсчёт
«Приобретение
отдельных
объектов
основных
средств по
договору
лизингу»)
76 (субсчёт
«Арендные
обязательства»)
10000000
2
Отражена сумма НДС
по имуществу,
полученному в лизинг
19
76 (субсчёт
«Арендные
обязательства»)
1800000
3
Лизинговое имущество
принято на учёт в
составе основных
средств.
01 (субсчёт
«Арендованные
основные
средства»)
08 (субсчёт
«Приобретение
объектов
основных
средств по
договору
лизинга»)
10000000
При расчете налога на прибыль ООО «Оптима» признает три вида:
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
47
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации,
начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
В бухгалтерском учете лизинговое имущество в ООО «Оптима»
отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Как правило – по стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с
НДС).
Таблица 9
Отражение в бухгалтерском учёте текущих лизинговых
платежей по договору лизинга в ООО «Оптима»
№
п/п
Факты
хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Начислены
причитающиеся
лизинговые платежи
за отчётный месяц
76 (субсчёт
«Арендные
обязательства»)
76 (субсчёт
«Расчёты по
лизинговым
платежам»)
358459
2
Отражена сумма НДС
по имуществу,
полученному в лизинг
19
76 (субсчёт
«Расчёты по
лизинговым
платежам»)
54680
3
Перечислена
лизинговой компании
задолженность по
лизинговым платежам
76 (субсчёт
«Расчёты по
лизинговым
платежам»)
51
358459
4
Отражён зачёт суммы
НДС по лизинговому
имуществу,
перечисленной в
составе лизингового
платежа
68
19
54680
5
Начислена
амортизация на
лизинговое имущество
20
02 (субсчёт
«Амортизация
основных
средств,
полученных по
договору
лизинга»)
52083
Лизинговые платежи в ООО «Оптима» учитываются в прочих расходах
в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором.
48
Выкупную стоимость в ООО «Оптима» учитывают только по окончании
срока действия договора лизинга и перехода к организации права
собственности на лизинговое имущество.
Выкупная стоимость в ООО «Оптима» учитывается так:
если она меньше или равна 100 000 руб., – единовременно как
материальные расходы;
если она больше 100 000 руб., – как затраты на приобретение нового
объекта ОС.
Операции по окончании срока действия договора лизинга,
формирующие процесс перехода объекта лизинга в собственность
лизингополучателя в ООО «Оптима» сопровождается следующими
проводками (таблица 10):
Таблица 10
Отражение в бухгалтерском учёте текущих лизинговых
платежей по договору лизинга в ООО «Оптима»
№
п/п
Факты
хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Арендованное
имущество
переведено в разряд
собственных основных
средств
01 (субсчёт
«Собственные
основные
средства»)
01 (субсчёт
«Арендованные
основные
средства»)
10000000
2
Отражена сумма
начисленной
амортизации по
имуществу за период
его нахождения в
лизинге
02 (субсчёт
«Амортизация
имущества,
полученного в
лизинг»)
02 (субсчёт
«Амортизация
собственного
имущества»)
10000000
Если по условиям договора имущество, приобретаемое в лизинг,
содержится на балансе у лизингодателя, учет в ООО «Оптима» будет
выглядеть таким образом:
Поступление лизингового имущества отражается ООО «Оптима» по
дебету забалансового счета 001, в сумме, которая оговоренной в условиях
договора лизинга.
49
Расчет и начисление лизинговых платежей фиксируется проводкой:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 76/5.
При осуществлении возврата имущества, находящегося в лизинге,
лизингодателю стоимость этого имущества в ООО «Оптима» списывается в
кредит забалансового счета 001.
При выкупе ООО «Оптима» предмета лизинга сперва его стоимость
списывается в кредит счета 001, а затем на эту же сумму осуществляется
запись: Дт 01/1 Кт 02/1.
В налоговом учете ООО «Оптима» платежи за пользование имуществом,
приобретенным по договору лизинга, принимаются к прочим расходам
организации, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг.
В том случае, если в своем учете ООО «Оптима» использует метод
начислений, то платежи по договору лизинга учитываются по мере
начисления. Если же используется в учете кассовый метод, то платежи
учитываются на дату, когда было осуществлено их перечисление
лизингодателю.
Таким образом, по итогам параграфа можно сделать следующие выводы.
Для учета операций по договору лизинга в ООО «Оптима» открывают
субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:
авансового платежа;
общей величины задолженности по договору;
текущих платежей;
выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного
договора и др.
Таким образом, после истечения срока действия договора лизинга, если
это прописано в договоре, ООО «Оптима» может приобрести лизинговое
имущество в собственность. Выкупная цена имущества может быть оговорена
в договоре лизинга. Учет лизинговых операций в ООО «Оптима» ведется в
соответствии с требованиями законодательства.
50
2.3 Анализ лизинговых операций в ООО «Оптима»
Важное значение при анализе лизинговых операций имеет оценка
эффективности использования лизинга. Для ООО «Оптима» необходимо
сравнить эффективность лизинга и кредита.
Исходные данные для сравнительного анализа:
Базовая стоимость оборудования - сумма кредита - 2000000 рублей.
Процентная ставка по кредиту - 19% годовых.
Срок финансирования и срок лизинга - 3 года.
Норма амортизации при кредите – 8,5%.
Погашение тела кредита - ежемесячными равномерными платежами с
начислением процентов на оставшуюся часть.
Ставки налогов:
Налог на прибыль - 20 %;
Налог на имущество - 2,2 %;
НДС - 18 %.
Дополнительные параметры при лизинге:
Ставка комиссии лизингового центра (для указанной суммы проекта) –
4,5% годовых.
Процентная ставка по кредиту, выставляемая в качестве компенсации -
19% годовых.
Авансовый платеж по договору лизинга равен 0 руб.
Стоимость оборудования в лизинг – 2000 тыс.руб. Срок лизинга 3 года.
Процентная ставка по привлекаемому для совершения лизинговой сделки
кредиту - 19% годовых. Согласованный процент комиссионного
вознаграждения по лизингу – 4% годовых. В лизинговом соглашении
предусматривается, что капитальный ремонт оборудования, его техническое
оснащение осуществляется лизингополучателем. Лизингодатель-банк
оказывает ООО «Оптима» ряд указанных в соглашении дополнительных
услуг:
51
- командировочные расходы работников лизингодателя – 25 тыс.руб..
- расходы на оказание юридических консультаций по вопросам
заключения лизингового соглашения - 15 тыс.руб.
- расходы лизингодателя на консультации по эксплуатации
оборудования, включая организацию пробных испытаний - 70 тыс.руб.
Определим размер взносов лизинговых платежей за каждый год.
Расчет величины амортизационных отчислений (погашение стоимости
предмета лизинга). В зависимости от вида лизинга данный показатель может
быть определен двумя способами.
1) Исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений,
рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам. При этом
следует применять нормы амортизации (как и срок полезного использования
предмета лизинга), установленные в соответствии со статьей 258 Налогового
кодекса РФ. Данный вариант расчета можно использовать и при финансовом
(в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга
ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.
2) Исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.
Фактически данная сумма представляет собой первоначальную
стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою
очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом
НДС. Величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (или
иначе - первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего
передаче в лизинг) 2000 тыс.руб. Следовательно, эта сумма должна войти в
общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку
срок действия лизингового договора составляет 3 года, ежегодно в составе
лизинговых платежей будет учитываться сумма 2000 / 3 = 667 тыс.руб. (если в
сумму ЛП должна включаться сумму в возмещение инвестиционных затрат
лизингодателя. Поэтому для расчета ЛП в данной задаче будем использовать
667 тыс.руб.).
Расчет платы за используемые ресурсы:
52
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = КР * СТк / 100, (5)
где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, в рублях;
КР – кредитные ресурсы, в рублях;
СТк - ставка за кредит, в процентах годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за
используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой
непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной
стоимостью имущества - предмета договора:
КРt = Q * (ОСn + ОСk) / 2, (6)
где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение
имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно
на начало и конец года;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей
стоимости, приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества
используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Срок действия лизингового договора - 3 года. Годовая процентная ставка
за кредит, полученный лизинговой компанией на приобретение предмета
лизинга - 19 процентов. Первоначальная стоимость лизингового имущества
2000 тыс.руб для приобретения предмета лизинга были использованы только
кредитные средства (коэффициент Q = 1).
За 1 год использования лизингового имущества были погашены
средства, инвестированные в предмет лизинга в сумме 667 тыс.руб.
Следовательно, остаточная стоимость этого имущества на момент начала его
использования составила 2000 тыс.руб, а на конец первого года действия
договора лизинга – 1333 тыс.руб. (2000 – 667).
За 2 год была погашена также сумма – 667 тыс.руб. Следовательно,
остаточная стоимость предмета лизинга составляла на начало 2 года 1333
53
тыс.руб., а на конец этого года стоимость оборудования составила (1333 - 667)
666 тыс.руб.
За 3 год была погашена также сумма – 666 тыс.руб. Следовательно,
остаточная стоимость предмета лизинга составляла на начало 3 года 666
тыс.руб, а на конец этого года стоимость оборудования полностью погашена.
Таким образом, плата за используемые заемные ресурсы за 1 год эксплуатации
предмета лизинга будет рассчитана следующим образом.
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата
за которые осуществляется в 1 году:
КР= 1 * (2000 + 1333 ) : 2 = 1667 тыс.руб.
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 1667 * 19% = 317
Далее определяется плата за используемые заемные ресурсы за 2 год
эксплуатации предмета лизинга:
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата
за которые осуществляется во 2 году:
КР = 1 * (1333 + 666) : 2 = 1000
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 1000 * 19% = 190
Определяется плата за используемые заемные ресурсы за 3 год
эксплуатации предмета лизинга:
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата
за которые осуществляется в 3 году:
КР = 1 * (666 + 0) : 2 = 333
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 333 * 19% = 63
Таким образом, общая сумма платы за использованные кредитные
средства за весь период действия лизингового договора, входящая в состав
лизинговых платежей, составит 317 +190+63 = 570 тыс.руб.
Расчет вознаграждения лизингодателя:
54
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Первоначальная стоимость лизингового имущества - 2000 тыс.руб.
Вознаграждение лизингодателя в первом случае будет 80 тыс.руб.
(2000*4%). Ежегодно сумма вознаграждения составит 80 / 3 года = 26,7
тыс.руб..
Плата за дополнительные услуги ежегодно приведены ниже:
ДУ1=ДУ2=ДУ3=ДУ4 = (25 + 15 +70) / 3 = 110 / 3 = 36,7 тыс.руб.
Таблица 11
Данные об лизинговых платежах за 3 года
Показатель
Год
1
2
3
Итого
1. Стоимость оборудования (инвестиции банка)
667
667
666
2000
2. Плата за кредит 19%
317
190
63
570
3. Комиссионное вознаграждение 4% от п.1
26,7
26,7
26,6
80
4. Плата за допуслуги
36,7
36,7
36,6
110
5. Итого (с.1+2+3+4)
1047
920
792
2759
6. НДС (18%*п.5)
189
166
143
497
7. Лизинговые платежи (с.5+6)
1236
1086
935
3257
Рисунок 11 – Лизинговые платежи
1236
1086
935
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1год 2год 3год
55
Сравнение затрат предприятия при приобретении оборудования за счет
привлеченного кредита в коммерческом банке и по схеме лизинга приведен в
табл.12.
Таблица 12
Сравнение лизинга и кредита для ООО «Оптима»
№
Показатель
Значение
1
Стоимость оборудования с НДС, тыс.руб.
2000
2
Авансовый платеж, учитываемый в схеме лизинга
0%
КРЕДИТ БАНКА
3
Величина тела кредита, тыс.руб. (с.1-с.2)
2000
4
Срок кредита, мес.
36
5
Проценты по кредиту банка
19,0%
6
Начисленные проценты за исследуемый срок, тыс.руб.
585
7
Страхование имущества (5%*2000*3 года)
300
8
Итого: (3 + 6+ 7)
2885
9
НДС к зачету при покупке оборудования, тыс.руб. (2000 /
118 * 18))
305
10
Налог на имущество предприятия за исследуемый срок,
тыс.руб.
(упрощенно 2000*2,2%*3 года)
132
11
Начисленная амортизация за исследуемый срок (без
ускоренной амортизации), тыс.руб. (норма 8,5% в год,
линейный способ)
510
12
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, тыс.руб. (6 + 7 + 9 + 10)
1527
13
Экономия по налогу на прибыль, тыс.руб. (12* 0,20)
305
14
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам,
тыс.руб. (9+13)
610
15
Затраты предприятия при кредитной схеме, тыс.руб. (8 + 10
-14)
2407
ЛИЗИНГ
16
Сумма всех платежей по договору лизинга,
тыс.руб.(табл.3.6)
3257
17
НДС к зачету с сумм лизинговых платежей,
тыс.руб. (3257/118*18)
497
18
Сумма уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль,
т.р.(16–17)
2760
19
Экономия по налогу на прибыль, тыс.руб. (18 * 0,20)
552
20
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам,
тыс.руб (17+19)
1049
21
Затраты предприятия при схеме лизинга, руб. (16 – 20)
2208
Экономия при схеме лизинга, руб. (15 - 21)
199
Экономия при схеме лизинга в %
8,27%
Сумма начисленных процентов по кредиту, начисленного налога на
имущество предприятия и начисленной амортизации на данное оборудование
уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и составляет: 1527