3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ...................................... 7
1.1. Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов .................... 7
1.2. Задачи и источники анализа материальных ресурсов на предприятии 11
1.3. Документальное оформление поступления и выбытия материально-
производственных запасов ................................................................................ 15
1.4. Нормативно-правовые аспекты бухгалтерского учета и аудита
материальных ресурсов ..................................................................................... 20
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ОАО «РУСГИДРО» ...................................... 28
2.1. Общеэкономическая характеристика предприятия ................................. 28
2.2. Документальное оформление движения материальных ресурсов на
предприятии ........................................................................................................ 31
2.3. Порядок учета материальных ресурсов на предприятии ........................ 35
2.4. Анализ материалоотдачи и материалоемкости на предприятии ........... 40
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ НА
ПРЕДПРИЯТИИ .................................................................................................... 45
3.1. Аудит материальных запасов предприятия ............................................. 45
3.2. Учет типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки
материально-производственных запасов ......................................................... 59
3.3. Пути повышения эффективности использования материальных
ресурсов предприятия ОАО «РусГидро» ........................................................ 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 69
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 71
4
ВВЕДЕНИЕ
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла
любой организации; они представляют собой предметы труда, которые
используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания
услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства,
материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью
переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
Материалы составляют основу себестоимости, как единицы, так и всей
продукции, поэтому учету использования материальных ресурсов в
производственном процессе всегда придавалось и придается особое
значение.
В условиях современной рыночной экономики возникает
необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным
использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия
производственных запасов существенно снижает производственную
себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи
продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости
продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту
национального дохода в целом.
Наиболее важной и распространенной частью материально-
производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной
дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере
материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского
учета и контроля за использованием материалов в производстве,
позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с
нормативными расходами. Большое значение приобретает формирование
полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке
материальных запасов на предприятии, четкой организации
внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в
производстве, что актуальности данной темы.
5
Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и
достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и
расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок,
которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству
продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь
влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная
поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий,
простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве
выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели
производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к
необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции,
невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же
экономическим санкциям.
В данной работе при рассмотрении учета и анализа материальных
ресурсов основной акцент сделан на изучение учета материалов, т.к. они
составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости
продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является
одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста
прибыли.
Целью выпускной квалификационной работы (ВКР) является изучение
теоретических аспектов бухгалтерского учета и анализа материальных
ресурсов на предприятии «РусГидро».
Для достижения данной цели в ВКР работе поставлены следующие
задачи:
изучить нормативные документы по учету материальных ресурсов;
раскрыть понятие и изучить классификацию материальных ресурсов;
рассмотреть оценку материальных ресурсов;
рассмотреть документацию и изучить учет приобретения и отпуска
материалов;
провести анализ и аудит использования материалов в ОАО
«РусГидро».
6
Объектом исследования является филиал ОАО «Федеральная
гидрогенерирующая компания - РусГидро» - «Дагестанский филиал». Он
осуществляет на территории Республики Дагестан эксплуатацию 8
гидроэлектростанций и 7 малых ГЭС общей установленной мощностью
1785,5 МВт. Объем вырабатываемой электроэнергии в средний по водности
год составляет 5086 млн. кВт ч электроэнергии.
Предметом исследования являются материальны ресурсы предприятия.
Теоретические вопросы ВКР рассматриваются на основании
законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений
правительства, литературных источников, бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, приложение к бухгалтерскому балансу за 2017 год.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов
Материальные ресурсы – это потребляемые в процессе производства
предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные
материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на
технологические нужды.
В промышленности материальные ресурсы составляют основную часть
изготавливаемой продукции, поэтому их учету придается особое значение.
Материалы классифицируются по следующим признакам:
а) назначению и роли в производстве;
б) техническим признакам (сортам, размерам, маркам, профилям).
По назначению материалы группируются таким образом:
1. сырьё и материалы образуют основу вырабатываемых изделий.
Сырьём принято называть материалы, которые являются продуктами
добывающей промышленности, а также некоторые продукты
обрабатывающих отраслей;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали. Они либо способствуют преобразованию основных
материалов, вызывая в них нужные изменения, либо содействуют
производственному процессу. Они предназначаются для ремонта и
содержания оборудования, для технических, энергетических целей и
хозяйственного обслуживания. Подразделить материалы на основные и
вспомогательные можно только на конкретном предприятии. Так, один и тот
же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа
производства может относиться либо к основным, либо к вспомогательным
материалам (топливо на электростанции для технологических целей –
основной материал, а используемое в котельной для отопления помещений –
вспомогательный;
3. топливо по своей роли в производстве является
вспомогательным материалом, но вследствие его значительной роли в
8
народном хозяйстве и большой части в общих затратах материалов
выделяется в отдельную группу материальных ценностей. Топливо может
использоваться: для технологических нужд, когда оно используются
непосредственно в технологическом процессе и обуславливает
качественную переменную материалов; для энергетических нужд, когда
топливо способствует производству тепловой энергии;
4. тара и тарные материалы, к которой относятся предметы,
предназначенные для упаковки продукции;
5. строительные материалы также выделяются в отдельную
группу ввиду их особого значения. К ним относятся строительные
материалы, конструкции и детали, оборудование, которое
устанавливается на объектах, которые строятся (реконструируются),
капитальных вложений, другие материальные ценности,
предназначенные для нужд капитального строительства;
6. запасные части для проведения ремонтов – это отдельные
запасные части машин, оборудования, транспортных средств,
предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей
и т.д., и такие, которые не относятся к основным средствам;
В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством
различных материалов, их необходимо по техническим признакам
дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а
внутри них – в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп
и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и
характера изготавливаемой продукции на основании классификации,
принятой в статистической отчётности о наличии и движении
материалов.
При постановке объекта материальных запасов на учет в первую
очередь решается вопрос о его оценке. Материальные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Определение фактической себестоимости зависит от порядка
поступления запасов в организацию, а именно: приобретения
материальных запасов за плату, изготовления собственными силами
9
организации, внесения в счет вклада в уставный капитал организации,
путем получения по договору дарения или безвозмездно, в результате
выбытия основных средств и другого имущества, полученных в
результате операций по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств не денежными средствами.
Фактической себестоимостью материальных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
Если организация самостоятельно создает материальные запасы, то
их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Данные затраты
собираются на счетах учета затрат на производство и по мере принятия к
бухгалтерскому учету соответствующих запасов списываются в дебет
счета 10 «Материалы».
При принятии к бухгалтерскому учету материальных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, фактическая
себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных на
безвозмездной основе или по договору дарения, а также остающихся от
выбытия основных средств и другого имущества, определяется из их
текущей или рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательства (оплату)
надежными средствами, определяется исходя из стоимости активов,
переданных или подлежащих передаче организации.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, указаны два
10
варианта учета материальных ценностей – по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Если оценка материально-производственных запасов организации в
текущем бухгалтерском учете ведется по учетным ценам, то обязательно
применение калькуляционного счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», по дебету которого отражают фактические
затраты по заготовлению и приобретению запасов в корреспонденции со
счетами учета расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту – учетную
стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Сумма разницы в
стоимости приобретенных материальных запасов, исключенной в
фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных
ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Накопленные на счете 16 отклонения
списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета
учета затрат на производство или других соответствующих счетов.
Оценка материально - производственных запасов - оценка при
отпуске в производство и ином их выбытии (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) производится одним из
следующих способов:
1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по себестоимости первых по времени приобретения материально
- производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе материально -
производственных запасов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Материально – производственные запасы используемые
организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным
образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости
каждой единицы таких запасов.
11
Оценка материально - производственных запасов по средней
себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления
общей себестоимости группы запасов на их количество,
складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка
на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения
материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на
допущении, что материально - производственные запасы используются в
течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения,
т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть
оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом
себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
По каждой группе (виду) материально - производственных запасов
в течение отчетного года применяется один способ оценки.
В ОАО «РусГидро» для определения размера материальных
расходов при списании материально-производственных запасов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и ином их выбытии применяется метод оценки по
средней себестоимости, который производится по каждой группе
запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их
количество, складывающихся соответственно из себестоимости и
количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение
данного месяца.
1.2. Задачи и источники анализа материальных ресурсов на
предприятии
Необходимым условием выполнения плана по производству
продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности
является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и
материалами необходимого ассортимента и качества. Производство
любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием
материальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их
рациональный расход, применение более дешевых и эффективных
12
материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска
продукции и улучшения финансового состояния.
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении
эффективности производства за счет рационального использования
ресурсов.
Рост потребности в материальных ресурсах может быть
удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путь удовлетворения в материальных ресурсах
предполагает приобретение или изготовление большего количества
материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако
себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем
производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных
ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в
процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных
материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта
необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам,
качеству и срокам поставок;
- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
- оценка влияния организации материально-технического
снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска
и себестоимости продукции;
- выявление внутрихозяйственных резервов снижения
материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации для анализа использования
материальных ресурсов являются:
- данные бизнес-плана;