23
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина
России от 09.06.2001 № 44н.
В ПБУ 5/01 не содержится обобщающего определения материально
- производственных запасов (далее - МПЗ). При этом указано, что к
бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи
(выполнения работ, оказания услуг);
используемые для управленческих нужд организации.
Таким образом, ПБУ 5/01 определяет правила учета имущества,
входящего в состав оборотных активов организации, используемого при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
для управленческих нужд организации в течение периода, не
превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он
не превышает 12 месяцев.
ПБУ 5/01 предоставляет организациям свободу выбора единицы
учета материально – производственных запасов. Единица бухгалтерского
учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом,
чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об
этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и
движением.
Обращает на себя внимание факт, что предложенная ПБУ 5/01
вариантность учетных единиц является открытой, т.е. организации
могут сами выбрать приемлемую для себя единицу учета МПЗ.
При постановке объекта МПЗ на учет в первую очередь решается
вопрос о его оценке. В ПБУ 5/01 определено, что МПЗ принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение
фактической себестоимости зависит от порядка поступления запасов в
организацию.
24
При отпуске материально-производственных запасов (кроме
товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином
выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ
ФИФО).
Материально-производственные запасы отражаются в
бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией.
На конец отчетного года материально-производственные запасы
отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя
из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, принадлежащие
организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под
залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в
договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского
учета и, следовательно, аудита является учет материально-
производственных запасов.
Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального
ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего
участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского
учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом.
Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного
предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при
этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем
лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может
быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем
меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей
работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного
25
отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники
бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем
контроле
1
.
Если удельный вес материально-производственных запасов
составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно
отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает
существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую
финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую
зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме
того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному
формированию себестоимости готовой продукции, к искажению
финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно
выявить все особенности синтетического и аналитического учета
материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что
аналитическая информация о составе, стоимости, движении
материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения
контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных
управленческих решений.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его
применению учет материалов может вестись двумя способами:
- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;
- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16
«Отклонение в стоимости материалов»
2
.
Если в договоре предусмотрен переход права собственности на
материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные
ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
1
Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // Журнал
«Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» №8, август 2012
2
Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов.-М: Финстатинформ, 2013
26
Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки
материалов и материалы, находящиеся в пути.
Для обеспечения сохранности материалов с работниками
заключаются договоры о материальной ответственности
(индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении
материально-ответственных лиц предприятия, проводятся
инвентаризации. Приступая к проверке материалов, необходимо
ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться
вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при
их списании на издержки производства и обращения.
В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции
должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической
последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Путем ознакомления с инвентаризационными
описями и сличительными ведомостями проверяют правильность
отражения в учете результатов инвентаризации.
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение
относительно достоверности и полноты информации о материалах,
отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой
организации и пояснениях к ней. Оценив систему внутреннего контроля,
аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения
аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью
аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений
аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.
При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы
обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при
ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских
доказательств.
27
Таблица 1.1. Объекты аудита операций по приобретению
материальных запасов и расчеты с поставщиками
Показатели
Формы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в которых приведен
показатель
Наименование
Номер счета,
субсчета
Форма № 1
Материалы
10
Стр. «Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности»
Стр. «Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности»
сырье и материалы
10-1
покупные
полуфабрикаты и
комплектующие
изделия
10-2
топливо
10-3
тара и тарные
материалы
10-4
запасные части
10-5
прочие материалы
10-6
материалы,
переданные в
переработку на
сторону
10-7
строительные
материалы
10-8
инвентарь и
хозяйственные
принадлежности и др.
10-9
заготовление и
приобретение
материальных
ценностей
15
отклонение в
стоимости
материальных
ценностей
16
животные на
выращивании и
откорме
11
Стр. «Животные на выращивании и
откорме»
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может
разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском
учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты
аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с
поставщиками можно представить в таблице 1.1.
28
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ОАО «РУСГИДРО»
2.1. Общеэкономическая характеристика предприятия
Группа «РусГидро» — один из крупнейших российских
энергетических холдингов. «РусГидро» является лидером в производстве
энергии на базе возобновляемых источников, развивающей генерацию
на основе энергии водных потоков, морских приливов, ветра и
геотермальной энергии.
Кроме своего прямого назначения - производства электроэнергии -
гидроэнергетика решает дополнительно ряд важнейших для общества и
государства задач. Прямая выгода от них включает создание систем
питьевого и промышленного водоснабжения, развитие судоходства,
создание ирригационных систем в интересах сельского хозяйства,
рыборазведение, регулирование стока рек, позволяющее осуществлять
борьбу с паводками и наводнениями, обеспечивая безопасность
населения. Гидроэнергетика является инфраструктурой для деятельности
и развития целого ряда важнейших отраслей экономики и страны в
целом. Каждая введенная в эксплуатацию гидроэлектростанция
становится точкой роста экономики региона своего расположения,
вокруг нее возникают производства, развивается промышленность,
создаются новые рабочие места. Гидроэнергетика является ключевым
элементом обеспечения системной надежности Единой Энергосистемы
страны, располагая более 90 % резерва регулировочной мощности. Из
всех существующих типов электростанций именно ГЭС являются
наиболее маневренными и способны при необходимости существенно
увеличить объемы выработки в считанные минуты, покрывая пиковые
нагрузки.
Все акции «РусГидро» являются обыкновенными. В федеральной
собственности находится 67,1190% акций, прочие юридические лица и
номинальные держатели владеют 28,2411%, а физические лица - 4,64%.
29
С учетом крупнейшей в России Саяно-Шушенской ГЭС компания
объединяет более 70 объектов возобновляемой энергетики, в том числе
9 станций Волжско-Камского каскада общей установленной мощностью
более 10 273 МВт, первенца большой гидроэнергетики на Дальнем
Востоке Зейскую ГЭС (1 330 МВт), Бурейскую ГЭС (2 010 МВт),
Новосибирскую ГЭС (460 МВт) и несколько десятков гидростанций на
Северном Кавказе. Также в состав «РусГидро» входят геотермальные
станции на Камчатке и высокоманевренные мощности Загорской
гидроаккумулирующей электростанции (ГАЭС) в Московской области,
используемые для выравнивания суточной неравномерности графика
электрической нагрузки в ОЭС Центра. В 2011 г. в Группу «РусГидро»
вошло ЗАО «Международная энергетическая корпорация», основным
активом которой является Севано-Разданский каскад ГЭС в Республике
Армения — 7 станций совокупной установленной мощностью 561 МВт. С
2012 года компания реализует проект строительства Верхне-Нарынского
каскада ГЭС мощностью 237,7 МВт в Киргизии.
Экономические показатели ОАО «РусГидро» выглядят следующим
образом.
Остаток денежных средств на начало 2017 года составил 1 905 766
тыс. руб., а на конец года – 5 179 445тыс. руб.
На начало 2017 года у ОАО «РусГидро» имеется запасов на сумму
104 651 тыс. руб., а на конец отчетного года – 717 039 тыс. руб.
На начало отчетного года уставный капитал ОАО «РусГидро»
составил 156 864 374 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 245 014
059 тыс. руб.
Выручка (нетто) от продаж за отчетный период составила 61 877
186 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 41 797 725
тыс. руб.
Себестоимость продаж ОАО «РусГидро» в 2017 году составила 38 218
482 тыс. руб., а в 2016 году – 33 293 839 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2017 году составила 23 658 704 тыс. руб., а в
2016 году – 8 503 886 тыс. руб.
30
Прибыль до налогообложения в 2017 году составила 23 840 097 тыс.
руб., а в 2016 году – 10 883 883 тыс. руб.
Чистая прибыль за отчетный период – 16 450 239 тыс. руб., а в 2016
году она составила 8 615 731 тыс. руб.
Показателен опыт «РусГидро» в реализации пилотных проектов в
области возобновляемой энергетики, компания участвует в оценке
экономического эффекта проектов ВИЭ. «РусГидро» одним из первых в
России начало развивать проекты на основе использования ВИЭ и
активно поддерживать формирование законодательно-нормативной базы.
Сегодня «РусГидро» совместно с дочерней «РАО Энергетические системы
Востока» развивает все направления в области ВИЭ - это солнечная,
ветровая, приливная, геотермальная энергетика и малые ГЭС.
Кроме того, Холдинг «РусГидро» объединяет научно-
исследовательские, проектно-изыскательские, инжиниринговые
организации, а также розничные энергосбытовые компании.
Помимо эксплуатации действующих гидроэлектростанций и
объектов ВИЭ ОАО «РусГидро» продолжает реализацию инвестиционных
проектов строительства ГЭС в различных регионах Российской Федерации.
Самыми крупными из них являются проекты строительства Богучанской
ГЭС (3000 МВт), сооружение которой ОАО «РусГидро» совместно с ОК
«РУСАЛ» ведет на р. Ангара в Красноярском крае; Загорская ГАЭС-2 (840
МВт) в Сергиево-Посадском районе Московской области; Усть-
Среднеканская ГЭС (570 МВт) в Магаданской области; Нижне-Бурейская
ГЭС (320 МВт, контррегулятор Бурейской ГЭС) в Амурской области и
другие.
Важнейшими принципами эксплуатации гидроэнергетических
объектов, входящих в состав ОАО «РусГидро», являются обеспечение их
технической безопасности и системной надежности. С целью
максимизации надежности работы оборудования и безопасности
гидротехнических сооружений на всех действующих станциях ОАО
«РусГидро» реализует программу комплексной модернизации (ПКМ),
которая была утверждена Советом директоров «РусГидро» 5 декабря 2011
31
года. ПКМ разработана во исполнение стратегического плана ОАО
«РусГидро» по результатам всестороннего обследования и оценки
состояния гидротехнических сооружений, оборудования, зданий и
сооружений. Данная программа оптимизирует мероприятия программы
технического перевооружения и реконструкции с целью ускорения
процесса модернизации и прошла экспертизу научно-технического совета
«РусГидро».
В рамках реализации ПКМ на станциях «РусГидро» планируется
заменить до 50% общего парка турбин, 40% генераторов и 60%
трансформаторов. Кроме того, запланирована замена вспомогательного
оборудования и оборудования вторичной коммутации, высоковольтных
выключателей.
2.2. Документальное оформление движения материальных
ресурсов на предприятии
На ОАО «РусГидро» сырье и материалы поступают от поставщиков,
подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке личного расчета, от
списания пришедших в негодность основных средств и собственного
производства.
Поступающие в ОАО «РусГидро» материалы оформляют
бухгалтерскими документами.
Расчетные документы, связанные с поступлением материалов,
поступают в бухгалтерию ОАО «РусГидро», где проверяется правильность
их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по
снабжению.
В отделе снабжения ОАО «РусГидро» по поступающим документам
проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен,
качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой
проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о
полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел
снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск.
32
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают
в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для
получения и доставки материалов.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков
экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень
материалов, подлежащих получению.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и
сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества
и качества материала данным счета поставщика. В ОАО «РусГидро»
принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.
Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и
фактическими данными разрешается осуществлять оприходование
материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе
поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся
основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных
документов при этом сокращается.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в
качестве первичного документа применяют товарно-транспортную
накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах:
первый из них служит основанием для списания материалов у
грузоотправителя;
второй - для оприходования материалов получателем;
третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является
приложением к счету на оплату за перевозку ценностей;
четвертый является основанием для учета транспортной работы и
прилагается к путевому листу.
Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного
документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества
поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого