63
ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к
завышению показателей отчетности.
Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки
связаны с неправильным распределением операций по учетным
периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на
практике полученные материальные ценности отражают в учете до
момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в
пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете
не отражают или не приходуют материальные ценности по
неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации
аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с
первичными документами;
- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую
стоимость приобретения импортного сырья не были включены
уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят
системный характер, так как являются следствием нарушения
методологии учета;
- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах
учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К
операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и
подсчета себестоимости реализованной продукции в результате
искажения бухгалтерской отчетности относятся:
- случаи включения в данные инвентаризации излишних и
частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были
списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышения данных об остатках производственных
запасов, находящихся на складах третьих лиц;
64
- случаи включения в данные инвентаризации сведений о
ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:
- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников
организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
- получение сотрудниками организации взяток (денежных или
в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том
количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
- фальсификация отгрузочных документов путем указания
реквизитов несуществующих покупателей.
Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за
неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного
периода.
Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ,
когда операции не отражены в учете. Такие операции могут быть
ыявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя
записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных
счетов, договоров, денежных оправдательных документов,
подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные
ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в
регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или
умышленно;
Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как
расходы – проверка операций, которые не были классифицированы как
закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех
затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или
отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества
приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а
сразу списаны на расходы.
65
Объем закупок может быть завышен в случае неправильной
классификации расходов как закупок или отражения фиктивных
операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку
закупок и провести необходимые аналитические процедуры.
3.3. Пути повышения эффективности использования
материальных ресурсов предприятия ОАО «РусГидро»
Объективные требования, которые вытекают из использования
материалов в процессе производства, диктуют необходимость
совершенствования механизма использования материалов. Это
обстоятельство заставляет смотреть на процесс использования
материалов как на объект управления.
Во-первых, величина фактического использования материалов
неустойчива по своей природе, что обусловлено производственно-
технологическими и иными факторами.
Следствием этого является то, что величина фактического
использования материалов стремится уклониться от плановых
показателей.
Изучение теории и практики использования материальных
ресурсов в процессе производства приводит к выводу, что
использование материальных ресурсов должно быть организовано на
принципах системного подхода. Прежде всего, необходимо определение
оптимальной потребности в материальных ресурсах для осуществления
процесса производства. Основным критерием при этом должен являться
сформированный портфель заказов на предприятии.
Далее необходимо обеспечить исключение потерь на этапе
транспортировки и хранения материалов. Достигается это оптимальным
подбором режимов транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ и
условий хранения.
66
В процессе производства необходимо строгое соблюдение
параметров технологического процесса, обеспечения высокого качества
труда. Выполнение данного требования позволит минимизировать
потери от брака и обеспечит оптимальное использование материалов в
процессе производства.
Важное место в системе управления материальными ресурсами
должно занимать нормирование. На все используемые в процессе
производства сырье, материалы и комплектующие изделия должны быть
разработаны обоснованные нормы расхода. Нормы расхода должны быть
обязательными к применению всеми работниками предприятия в части
касающейся. На предприятии должен производиться постоянный анализ
эффективности использования материалов, фактические показатели
использования материальных ресурсов должны сопоставляться с
плановыми с последующим анализом причин отклонений.
Организация работ по нормирование расхода материальных
ресурсов на предприятии должна включать в себя:
- изучение влияния условий производства, определяющих расход
материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции, с целью
оптимального выбора материалов, внедрения прогрессивной технологии,
выбора наиболее рациональной организации производства;
- определение расхода материальных ресурсов, необходимого для
выполнения определенной работы, исходя из сложившегося
организационного и технического уровня производства;
- обеспечение максимальной экономии материальных ресурсов
(при обязательном соблюдении требуемого качества продукции и работ)
за счет использования современного оборудования и инструмента.
Кроме этого, на предприятии должна быть разработана
долгосрочная программа по снижению затрат материальных ресурсов,
которая должна включать в себя организационно-технические
мероприятия по совершенствованию техники и применяемой
67
технологии; разработке перспективных норм и нормативов, повышению
точности и достоверности применяемых норм, создание нормативной
базы нормирования.
Создание нормативной базы следует поручать группам,
функциями которых являются:
- создание фондов нормативной информации;
- составление нормативных карт для цехов и служб;
- учет изменений норм и внесение их в нормативные карты;
- контроль за своевременностью изменений норм;
составление отчетов об изменениях норм и об их причинах.
Совершенствование нормативной базы предполагает широкое
внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание
расчетно-обоснованных норм на расход всех видов материальных
ресурсов, широкое использование вычислительной техники для
разработки, утверждения, автоматизации сбора, накопления,
систематизации и обновления норм и нормативов, использование
экономико-математических методов.
Таким образом, в повседневной деятельности предприятия на
основе накопленной информации анализируется динамика норм и
нормативов, осуществляется контроль за их выполнением,
сопоставляется фактический расход ресурсов с установленным в нормах.
В процессе развития нормативного хозяйства производится замена
устаревших норм новыми, устанавливается взаимосвязь нормативов с
показателями плана.
Только системный подход, позволяет осуществить обеспечить
высокую эффективность использования сырья и материалов.
Для улучшения показателей работы предприятия необходимо
уделить внимание вопросам ресурсосбережения: внедрение нормативов
и ресурсосберегающих технологий; организация действительного учета
и контроля за использованием ресурсов путем установки
68
электросчетчиков; изучение и внедрение передового опыта в
осуществлении режима экономии; материального и морального
стимулирования работников за экономию ресурсов, например, путем
выплаты премий.
Для повышения эффективности использования средств,
направленных на обеспечение сохранности жилищного фонда, важно
усилить экономию и рациональное использование топливно-
энергетических, материальных и сырьевых ресурсов.
Необходимым условием выполнения планов по производству
продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и
рентабельности является полное и своевременное обеспечение
предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и
качества. Это, главным образом, зависит от правильного выбора
поставщиков, с которыми предприятие собирается заключать договора.
Желательно исключить заключение договоров с фирмами, которые никак
не зарекомендовали себя на рынке.
В заключении хотелось бы отметить, что полное и своевременное
обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого
ассортимента и качества и уменьшения его потерь во время хранения и
перевозки, упрощения конструкции изделий предприятия, улучшение
использования сырья и материалов, сокращения до минимума отходов,
повышения квалификации работников, своевременное и полное
использование резервов на предприятии и др. является необходимым
условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее
себестоимости, росту прибыли и рентабельности.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная выпускная квалификационная работа посвящена раскрытию
порядка ведения бухгалтерского учета и анализа материальных
ресурсов на ОАО «РусГидро». В процессе ее написания были
проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и
задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материальных
ресурсов для предприятий, осуществляющих хозяйственную
деятельность.
В выпускной квалификационной работе в первой главе были
рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета материальных
ресурсов: обзор нормативных документов, понятие, классификация и
оценка материальных ресурсов, нормативно-законодательные основы
бухгалтерского учета материальных ресурсов.
Во второй главе были рассмотрены общеэкономическая
характеристика ОАО «РусГидро», порядок организации учета
материальных ресурсов: документальное оформление движения
материальных ресурсов, бухгалтерский учет материальных ресурсов на
ОАО «РусГидро», а так же был проведен анализ эффективного
использования материальных ресурсов ОАО «РусГидро».
В ходе анализа эффективного использования материальных
ресурсов на примере ОАО «РусГидро» мы выяснили, что в отчетном году
материалоотдача уменьшилась на 0,51 руб. что, прежде всего,
обусловлено, увеличением объема выпуска продукции на 20 079 461 тыс.
руб. Увеличение материалоотдачи свидетельствует об увеличении
себестоимости продукции.
А материалоемкость в отчетном году увеличилась незначительно
на 0,018 руб. Это говорит о том, что производство на объекте
исследования (в ОАО «РусГидро») стало материалоёмким. То есть, можно
говорить, об уменьшении рентабельности производства
(рентабельность производства - это отношение прибыли к
себестоимости продукции).
70
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции на
начало отчетного периода составил 22,8%.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции на
конец отчетного периода составил 32,4%.
По данным анализа видно, что сумма материальных затрат
увеличилась в конце отчетного периода на 4 785 712 тыс. руб. Изменение
суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением
объема продукции. В данном случае объем продукции в отчетном
периоде увеличился на 20 079 461 тыс. руб. Поэтому увеличилась и сумма
материальных затрат и их удельный вес в себестоимости продукции на
9,6%.
В третьей главе был проведен аудит материальных ресурсов ОАО
«РусГидро» и предложены мероприятия по эффективному их
использованию.
На основе проведенных расчетов необходимо сделать вывод и
определить меры по снижению материалоемкости и снижению величины
плановых отходов при изготовлении продукции.
В целях сокращения отходов производства целесообразно
использовать:
1. безотходные и малоотходные технологии, что приводит к
сокращению норм расхода и отходов производства;
2. применение новых видов материалов с заданными
свойствами (пластмассы, синтетические материалы), что также снижает
отходы, нормы расхода и практически исключает брак.
Полученный результат исследования темы выпускной
квалификационной работы «Бухгалтерский учет и анализ материальных
ресурсов» на примере ОАО «РусГидро» позволил установить, что главной
целью бухгалтерского учета производственных запасов является
правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и
эффективностью использования.
71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-
ФКЗ, от 05.02.2013 N 2 - ФКЗ
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.– М.: Эксмо, 2010.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа. 2009.
4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (принят ГД ФС РФ 22.02.2012) с изменениями и дополнениями
вступившем в силу с 01.01.2013 года.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998 г. №34н.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001
№119н.
8. Алборов Р.А. Учебное пособие «Основы аудита», ДИС, 2007.- 224с.
9. Агафонова, М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и
налогообложение / М.Н. Агафонова. – М.:КроРус, 2014. – 373 с.
10. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова.
– М.: Дашков и К, 2013. – 427 с.
11. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И.
Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - 720 c.
12. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов.- Рн/Д:Феникс, 2013.-479 c. 3.
72
13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании:
Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник,
ИНФРА-М, 2014. - 352 c.
14. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 477 с. Бухгалтерский учет (финансовый и
управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
15. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф.
Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
16. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности: учебник / А.С. Нечаев, А.В. Прокопьева. - 3-е изд. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 368 с.
17. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной,
Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
18. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В.,
Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
19. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
20. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e
изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
21. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное
пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,
2015. - 352 с.
22. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
23. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств:
Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник:
НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
24. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие/ Кыштымова Е.
А. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 208 с.