43
продукции, тыс. руб.
2
Материальные затраты, тыс.
руб.
7 579 076
12 364 788
+4 785 712
3
Материалоотдача, руб.
5,514
5,004
- 0,51
4
Материалоемкость, руб.
0,181
0,199
+ 0,018
Из таблицы 2.2. мы видим, что в отчетном году материалоотдача
уменьшилась на 0,51 руб. что, прежде всего, обусловлено, увеличением
объема выпуска продукции на 20 079 461 тыс. руб. Это свидетельствует
об увеличении себестоимости продукции.
Увеличение материалоемкости было незначительным. В отчетном
году материалоемкость уменьшилась всего на 0,018 руб.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости
произведенной продукции. Динамика показателя характеризует
изменение материалоемкости продукции.
Таблица 2.3. Показатели расходов по обычным видам деятельности
№
п/п
Показатели
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
Отклонения
(+, -)
1
Произведено продукции,
тыс. руб.
41 797 725
61 877 186
+20 079 461
2
Расходы на производство
всего (себестоимость), тыс.
руб.
33 293 839
38 218 482
+ 4 924 643
3
Материальные затраты,
тыс. руб.
7 579 076
12 364 788
+ 4 785 712
4
Затраты на оплату труда,
тыс. руб.
289 923
2 950 017
+ 2 660 094
5
Отчисления на социальные
нужды, тыс. руб.
34 147
473 933
+ 439 786
6
Амортизация, тыс. руб.
112 022
7 362 851
+ 7 250 829
7
Прочие затраты, тыс. руб.
25 278 671
15 066 893
- 10 211 778
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
определяется как отношение суммы материальных затрат к полной
себестоимости произведенной продукции умноженное на 100%.
44
Удельный вес МЗ = МЗ / Себестоимость х 100% (2.4.)
В ОАО «РусГидро» удельный вес материальных затрат в
себестоимости продукции на начало отчетного периода равен 22,8% (7 579
076 / 33 293 839 х 100%).
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции на
конец отчетного периода составил 32,4% (12 364 788 / 38 218 482 х 100%).
Как видно из таблицы 2.3., сумма материальных затрат увеличилась в
конце отчетного периода на 4 785 712 тыс. руб. Изменение суммы
материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема
продукции. Рост его приводит к увеличению этих затрат, а снижение - к
уменьшению. В данном случае объем выпущенной продукции в конце
отчетного периода в ОАО «РусГидро» увеличился на 20 079 461 тыс. руб.
Соответственно увеличилась и сумма материальных затрат, и удельный вес
материальных затрат в себестоимости продукции на 9,6% (32,4% - 22,8%).
45
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ЭФФЕКТИВНОМУ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Аудит материальных запасов предприятия
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить
систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО
«РУСГИДРО». На основании теста оценки системы внутреннего контроля
материалов в ОАО «РусГидро» аудитор использовал четыре уровня оценки
надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний
уровень и высокий уровень.
О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие
постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на
предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации,
отсутствие фактов хищений и порчи материалов и др. В то же время о
неудовлетворительном контроле говорит отсутствие приказов о назначении
лиц, ответственных за сохранность материалов и отсутствие внеплановых
инвентаризаций.
Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета
материалов в ОАО «РусГидро». Для этого был проведен опрос главного
бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному
участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной
книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный
бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных
исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности
руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной
контрольной среды.
О хорошем состоянии учета материалов в ОАО «РусГидро»
свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной
политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные формы
первичной учетной документации; первичные документы фиксируются в
46
журналах регистрации. Однако на предприятии не разработан график
документооборота, имеются случаи задержки сдачи первичных
документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют
некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как
отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно – правовых
документов и отсутствие компьютерных программ по учету материалов.
ОАО «РусГидро» имеет достаточно устойчивое финансовое
положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура
баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской
задолженностей и убытков, по итогам работы за 2017 г. предприятие
имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет
высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в
данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита
предприятию было выдано безусловно положительное аудиторское
заключение. В актах камеральных и выездных проверок ИФНС не
зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все эти факты
позволяют значительно снизить аудиторский риск.
Программа аудита материально-производственных запасов ОАО
«РусГидро» является развитием общего плана и представляет собой
перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита.
После составления программы аудитор приступает к детальной
проверке учета поступления, наличия и списания в производство
материалов.
В соответствии с программой аудита, проверка сохранности
материалов в ОАО «РусГидро» начинается с выборочной
инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с
требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения
инвентаризации имущества и средств организации (утверждены
Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).
47
При выборочной инвентаризации запчастей на складе ОАО
«РусГидро» было выявлено соответствие фактического наличия
запчастей их бухгалтерским остаткам. По результатам инвентаризации
была оформлена инвентаризационная опись.
В соответствии с приказом руководителя ОАО «РусГидро», в конце
каждого месяца должна проводиться инвентаризация материалов у
кладовщика. На предприятии ОАО «РусГидро» заключен договор с
кладовщиком об индивидуальной материальной ответственности.
Аудитором были проанализированы инвентаризационные ведомости за
2017 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии
свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно.
Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях
запчастей, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо
сравнить данные ведомостей учета материалов по материально
ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей.
Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора
(таблица 3.1.).
Таблица 3.1. Проверка соответствия фактического наличия
материалов на складе ОАО «РусГидро» их остаткам по данным
бухгалтерского учета за 2017 года
Дата
Наличие запчастей
Отклонение
По данным
бухгалтерского
учета
В инвентаризационной описи
По данным бух.
Учета
Фактическое
наличие
На 01.07.17 г
1257320
1257320
1257320
-
На 01.04.17 г.
1025630
1025630
1025630
-
На 01.07.17 г.
1256200
1256200
1256200
-
На 01.10.167г.
1352060
1352060
1352060
-
На 01.01.18 г.
1312500
1312500
1312500
В результате проверки аудитора выяснилось, что в ОАО
«РусГидро» инвентаризация материалов на складе производится
ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все
материалы, которые числятся за материально - ответственными лицами
48
по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи
и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций
не было выявлено недостач и порчи материалов.
Следующим этапом аудита, в соответствии с программой, является
проверка поступления материальных запасов на предприятие ОАО
«РусГидро».
Аудиторскую проверку учета поступления материальных запасов в
соответствии с программой целесообразно начать с изучения первичных
документов. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны
быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов
целесообразно прилагать к рабочей документации аудитора.
Аудитор должен знать, что движение товара от поставщика
оформляется товаросопроводительными документами,
предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки
грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной
накладной, счетом или счетом-фактурой). При проверке первичных
документов аудитор в первую очередь должен обратить внимание на
правильность оформления счетов – фактур, так как они чаще других
документов являются основанием для расчетов с поставщиками, и
наличие счета – фактуры является обязательным условием для зачета
(возмещения) НДС по приобретенным товарам.
На предприятие ОАО «РусГидро» материалы поступают по
договорам от поставщиков за безналичный расчет. Как видно из Книги
покупок, основными поставщиками материалов для ОАО «РусГидро»
являются ООО «Стройснабсервис» и ООО «Кизилюрстрой». Проверка
счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их
оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2017 г.
Аудитор пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков
были оформлены правильно, в соответствии с требованиями,
установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской
49
Федерации, в них заполнены все необходимые реквизиты. Все счета –
фактуры содержат подписи руководителя и главного бухгалтера
организации – поставщика и подлинные оттиски печатей. Копии счетов –
фактур к оплате не принимались.
Далее необходимо проверить первичные документы по учету
материалов в ОАО «РусГидро» на предмет их унификации (то есть
соответствия формам первичной учетной документации по учету
материалов, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 30
октября 1997 г. N 71а) и правильности оформления (наличие всех
реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку
проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных
документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором
первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица
3.2.).
В ходе проверки первичных документов по учету материально-
производственных запасов аудитором были выявлены случаи
неправильного оформления документов. В отдельных формах
отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые
реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-
18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N
34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Таблица 3.2. Аудит оформления первичных документов по учету
материалов
№
п/п
Наименование
проверяемого
документа
Дата
составления
документа
Номер
документа
Содержание
хозяйственной
операции
Заключение
аудитора о
характере
нарушений
1
Приходный складской
ордер
25.12.17 г..
2356
Поступили
подшипники
Отсутствует
подпись
ответственного
лица
2
Приходный складской
28.12.17 г..
2381
Поступили
Нет нарушений
50
ордер
запасные
части
3
Карточка складского
учета
01.12.17 г.
325
Учитываются
подшипники
Нет нарушений
4
Карточка складского
учета
16.12.17 г.
685
Учитывается
краска
Отсутствует
подпись ответ-
ственного лица
5
Лимитно-заборная
карта
30.12.17 г.
456
Выдача
подшипников
Нет нарушений
6
Лимитно-заборная
карта
13.12.17 г.
52
Выдача
гвоздей
Отсутствует
подпись
получателя
7
Требование-накладная
25.12.17 г.
212
Выдача
подшипников
Нет нарушений
8
Требование-накладная
02.12.17 г.
20
Выдача
фанеры
Отсутствует дата
Далее необходимо проверить полноту оприходования материально-
производственных запасов. Оприходование поступивших товаров должно
оформляться путем наложения штампа на сопроводительном документе:
товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других
документах, удостоверяющих количество или качество поступивших
товаров. Если товары получает материально ответственное лицо вне
склада покупателя, то необходимым документом является доверенность,
которая подтверждает право материально ответственного лица на
получение товара. Все доверенности должны регистрироваться в Журнале
учета выданных доверенностей.
ОАО «РусГидро», как правило, приобретает материалы по
договорам поставки. Основными документами, подтверждающими
поступление товаров, являются счета – фактуры, товарно-транспортные
накладные, доверенности, Журнал учета выданных доверенностей, акты
приемки материалов, Журнал учета поступления материалов.
Поскольку все приобретенные материалы доставлялись на
предприятие автомобильным транспортом, каждому счету – фактуре
должна соответствовать товарно-транспортная накладная и
доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных
доверенностей. При проведении аудиторской проверки целесообразно
51
сопоставить данные полученных счетов – фактур, товарно-транспортных
накладных и журнала учета выданных доверенностей. В таблице 3.3
отражены итоги выборочного сопоставления этих документов за декабрь
2017 года и в ней видно, что всем счетам – фактурам на приобретенные
материалы за декабрь 2016 г. соответствуют товарно-транспортные
накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что
все ценности, на получение которых материально – ответственным
лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном
объеме.
Таблица 3.3. Проверка соответствия счетов – фактур, товарно-
транспортных накладных и выданных доверенностей на предприятии
ОАО «РусГидро» за декабрь 2017 года
Счета – фактуры
Товарно-транспортные
накладные
Доверенности
Отклонен
ие
Дата и №
Сумма
Дата и №
сумма
Дата и №
сумма
05.12. №1121
18000
05.12. №1121
18000
05.12. № 2042
18000
-
16.12. № 123
117000
16.12. № 123
117000
16.12.№ 2076
117000
-
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 1138
18200
27.12.№ 2112
18200
-
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 154
139800
28.12.№ 2185
139800
-
Итого за
месяц
14019353
Итого за
месяц
14019353
Итого за
месяц
1401935
3
При проверке полноты оприходования материалов аудитор должен
сопоставить данные, отраженные в Книге покупок, Журнале учета
полученных счетов – фактур, с полученными от поставщиков счетами –
фактурами, актами приемки материалов (если количество и качество
материалов отличаются от указанных в сопроводительных документах) с
записями в Журнале учета поступления материалов.
В соответствии с программой аудита необходимо проверить
правильность формирования фактической себестоимости поступивших
материалов методом пересчета. Так, 27 декабря были оприходованы
подшипники в количестве 50 штук на сумму 18200 руб. Проверим, как
была сформирована данная сумма.
52
25 декабря 2016 года предприятием ОАО «РусГидро» согласно счету
– фактуре № 1138 и товарной накладной № 1138 были приобретены у
предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти – подшипники – в
количестве 50 штук на сумму 17700 руб., включая НДС 2700 руб. 26
декабря 2016 года был акцептован счет-фактура от транспортной
компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма счета-
фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен
при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника
составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от
посреднической организации был получен 27 декабря 2017 г.
Согласно перечисленным документам, фактическая себестоимость
приобретенных подшипников составляет: (17700 – 2700) + (2360-360) +
(1416-216) = 18200 руб.
По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии
ОАО «РусГидро» поступившие материалы оцениваются в соответствии с
требованиями учетной политики - по фактической себестоимости.
Правильность расчета себестоимости поступивших материалов была
подтверждена методом пересчета. Следующим этапом проверки
материальных запасов ОАО «РусГидро» является проверка их
синтетического учета.
В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ОАО
«РусГидро» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление
материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана
счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако,
для учета специальной одежды на предприятии ОАО «РусГидро»
используется субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как Приказом
Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды
установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда
на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в