3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................................................................... 4
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ ............................................................................................................................................................. 8
1.1 Понятие, классификация и особенности регулирования формирования учетной информации на
малых предприятиях ...................................................................................................................................................... 8
1.2 Организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях ................................................... 16
1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях малого бизнеса ............................... 28
Глава 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «КАНОПУС» ............................................................................................................................. 35
2.1 Общая характеристика организации ............................................................................................................ 35
2.2 Анализ эффективности деятельности организации .................................................................................... 38
2.3 Бухгалтерский учет в ООО «Канопус» ........................................................................................................ 43
Глава 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «КАНОПУС» ....................................................................................................................................................... 55
3.1 Совершенствование системы учета малого предприятия на базе программы 1С:Управление
небольшой фирмой 8 .................................................................................................................................................... 55
3.2 Совершенствование системы учета малого предприятия на основе применения сокращенной
отчетности ................................................................................................................................................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................................................................ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................................................................ 84
4
ВВЕДЕНИЕ
Современный малый бизнес представляет собой важную сферу
рыночной экономики. В результате происходящих изменений в обществе и
экономике возникает необходимость выработки новых подходов к малому
бизнесу который в настоящее время перестал активно развиваться и не
оказывает ожидаемого положительного влияния на социальное и
экономическое развитие общества.
Современный этап развития малого бизнеса предполагает новый подход
к информационному обеспечению их системы управления, определяющей
эффективность хозяйствования, главная роль в котором отводится
рациональному построению системы бухгалтерского учета в зависимости от
особенностей функционирования экономических субъектов. Федеральным
законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) предусматривается
«упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности» [8],
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016), говорит о том, что «в планах счетов бухгалтерского учета, других
нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться
упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства». Изучение современного состояния ведения
бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в кризисных
условиях говорит об имеющихся тенденциях к существенному упрощению
бухгалтерского учета, а именно отказа от его ведения с целью минимизации
издержек, так как в целом российская нормативно-правовая база ориентирована
на постановку бухгалтерского учета в организациях, не являющихся
субъектами малого бизнеса [7].
Актуальность исследования в выпускной квалификационной работе
определяется тем, что субъекты малого бизнеса должны самостоятельно
формировать учетную политику, для осуществления постановки
5
бухгалтерского учета исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и
других особенностей деятельности. При этом особенности функционирования
предприятий малого бизнеса требуют нестандартного подхода к формированию
учетной политики. Нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России
от 06.10.2008 № 106н, а также обширная практика ведения бухгалтерского
учета субъектами малого бизнеса говорят об отсутствии единообразия в
вопросах формирования учетной политики в целом, и в том числе для
предприятий малого бизнеса [23].
В связи с этим, немаловажное значение для развития упрощенной
системы бухгалтерского учета малых предприятий приобретают разработка
рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация элементов
системы бухгалтерского учета к специфике деятельности субъектов малого
предпринимательства, что соответствует положениям Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [7].
Построение системы бухгалтерского учета за счет упрощения
содержания ее элементов при сохранении аналитической ценности учетных
данных, представляет собой нерешенную проблему применительно к
особенностям функционирования малых предприятий. При этом должна быть
предусмотрена возможность применения положений международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО), что будет способствовать
повышению качества учетной информации, ориентированной на
информационные потребности различных групп заинтересованных
пользователей, что особенно важно в условиях принятия Советом по МСФО в
июле 2009 года МСФО для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs).
Актуальность представленной проблематики, неоднозначность и
дискуссионность многих вопросов в области бухгалтерского учета на малых
предприятиях, при отсутствии необходимого законодательного и нормативно-
правового регулирования послужили основанием для выбора темы
исследования, определили его цель и задачи.
6
Цель исследования состоит в изучении системы бухгалтерского учета
малых предприятий, и ее анализа, ориентированных на формирование
качественной учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности
экономических субъектов, а так же разработка рекомендаций по ее
совершенствованию.
Для достижения поставленной цели в рамках данного исследования
необходимо решить следующие логически взаимосвязанные задачи:
˗ рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
˗ изучить понятие, особенности и классификация малых предприятий;
˗ рассмотреть особенности регулирования формирования учетной
информации на малых предприятиях;
˗ изучить порядок организации и ведения бухгалтерского учета на
малых предприятиях;
˗ рассмотреть налогообложение малых предприятий;
˗ дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
˗ изучить действующую систему учета в ООО «Канопус»;
˗ проанализировать финансовое состояние ООО «Канопус»;
˗ разработать мероприятия по совершенствованию системы
бухгалтерского учета в ООО «Канопус».
Предметом исследования является взаимосвязь и содержание элементов
системы бухгалтерского учета и анализа малых предприятий.
Объектом дипломного исследования выступает ООО «Канопус».
Методологической основой исследования послужили: диалектический
метод познания, исторический, системный и процессный подходы.
В процессе реализации поставленных в выпускной квалификационной
работе задач использовались следующие методы научного познания:
наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, анализ,
синтез.
Информационную основу исследования составили законодательные и
7
нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение
бухгалтерского учета, а также развитие и государственную поддержку
субъектов малого бизнеса, справочно-правовая система «КонсультантПлюс»,
материалы Международных научно-практических конференций, монографии,
учебные пособия, периодические издания, ресурсы Internet.
Теоретическая значимость исследования заключается в расширении
научных представлений о формировании системы бухгалтерского учета,
отражающей специфику деятельности малых предприятий.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что
разработанные рекомендации и предложения позволяют малым предприятиям
разных типов сформировать упрощенную систему бухгалтерского учета,
обеспечивающую заинтересованных пользователей качественной учетной
информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих
решений. Основные положения данного исследования могут быть
использованы в деятельности ООО «Канопус».
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие, классификация и особенности регулирования
формирования учетной информации на малых предприятиях
Субъекты малого и среднего предпринимательства – это хозяйствующие
субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели),
отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным законом, к
малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним
предприятиям [8].
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации и соответствующие условиям, установленным ФЗ № 209-ФЗ,
хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные
кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.
Для предприятий и организаций к субъектам малого и среднего
предпринимательства должны выполняться следующие условия:
1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть
выполнено хотя бы одно из следующих требований:
а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и иных фондов (за исключением
суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов)
в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает
двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических
лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не превышает сорок девять процентов [8].
б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного
9
(инновационного) сектора экономики в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств
заключается в практическом применении (внедрении) результатов
интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые
принадлежат их учредителям (участникам);
г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус
участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010
года № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» [14];
д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных
партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный
Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц,
предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в
формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-
ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» [13].
Юридические лица включаются в данный перечень в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации, при условии соответствия одному из
следующих критериев:
˗ юридические лица являются публичными акционерными обществами,
не менее пятидесяти процентов акций которых находится в собственности
Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых данные
публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно
распоряжаться более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на
голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких
хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный
исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального
исполнительного органа, а также возможность определять избрание более
половины состава совета директоров (наблюдательного совета);
10
˗ юридические лица являются государственными корпорациями,
учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года
№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [9];
˗ юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от
27 июля 2010 года № 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации
нанотехнологий» [15];
2) среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств,
производственных кооперативов, сельскохозяйственных потребительских
кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных
предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения
среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства:
а) средних предприятий – от ста одного до двухсот пятидесяти человек;
б) малых предприятий – до ста человек;
в) микропредприятий – до пятнадцати человек [1].
Таким образом, классификация малых предприятий выглядит
следующим образом рисунок 1.
Рисунок 1 Классификация малых предприятий
11
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств,
полученный от осуществления предпринимательской деятельности за
предшествующий календарный год, который определяется в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по
всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения,
установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год
определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской
Федерации. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В Российской Федерации в целях реализации политики государства в
области развития малого и среднего предпринимательства нормативными
правовыми актами могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок
ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
12
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок
товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры [38].
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции
Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007
№ 209-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» [8], и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации, такими как:
а) Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» [17];
б) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [22];
в) Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
«О некоммерческих организациях» [9];
г) Федеральный закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об
особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в
государственной собственности субъектов Российской Федерации или в
муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные