23
кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета
ее использование.
По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на
суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли,
полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль» и в
бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли
отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.
Учет кредитов банка, заемных и целевых средств, отражаемых в
соответствии с типовым Планом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86
«Целевое финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 по их
видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций
отражается по дебету счета 66 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52
и др.) [36].
Малое предприятие может вести учет по упрощенной форме
несколькими способами:
Первый - простая форма бухгалтерского учета – регистрация первичной
документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые
являются регистром учета, а также определение себестоимости продукции
(работ, услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском
регистре – Книге учета хозяйственных операций. Форма книги по объему
применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие
самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые
используются в учете и показываются в этой книге.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не
осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими
затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их
регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной
24
деятельности. Кроме этого, предприятие для учета расчетов по оплате труда с
работниками, по НДФЛ ведет ведомость учета заработной платы по форме № 8.
Книга (форма № К-1) является учетным регистром, на основании
которого можно определить наличие имущества, денежных средств, и их
источников у малого предприятия на определенную дату и сформировать
бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром
бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым
предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных
операций на каждом из них [32].
Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее
на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по
счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный
год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На
последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица,
ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также
оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного
периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества,
обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в
хронологической последовательности позиционным способом на основании
каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого
месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по
графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам
«Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и
источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе
«Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство
продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме,
25
приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы,
услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», с отражением
соответственно в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация –
дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись –
«Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)
выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация –
кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».
Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:
а) в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
б) в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и
«Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если
получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма
финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по
дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые
должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и
их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому
их виду (счету) на первое число следующего месяца [43].
Второй способ – форма бухучета с использованием регистров бухучета
имущества малого предприятия – рекомендуется малым предприятиям,
имеющем на балансе собственные основные средства, определенные запасы
материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с
предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных
регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества предприятия и
источников его образования и одна шахматная ведомость для обобщения
данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них
записей по счетам бухучета.
26
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ,
услуг), может применять следующие регистры бухгалтерского учета:
1) Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1;
2) Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям, - форма № В-2;
3) Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
4) Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
5) Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
6) Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
7) Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6
(отгрузка);
8) Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
9) Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
10) Ведомость (шахматная) - форма № В-9.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух
ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета
(в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту
корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих
операцию) делается запись на основании форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании которых
были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
27
(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная
ведомость [35].
Третий способ – упрощенная форма при использовании кассового
метода учета, при котором в учете доходов и расходов не соблюдается
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Однако следует учитывать то, что затраты, связанные с производством и
реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное
производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг,
выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и
других оплаченных затрат.
При использовании кассового метода учета доходов и расходов по
дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления
денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных
(проданных) ценностей (работ, услуг).
При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных
средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае
выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной
задолженности и т. п.) – дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» [37].
Четвертый способ – упрощенная форма с использованием Книги учета
доходов и расходов – все поступления выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предприятия,
реализованного за отчетный период, и прочих доходов в виде денежных
средств, ценных бумаг и иного имущества, включаются денежные средства и
иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи
отражаются в качестве доходов. В качестве расходов отражаются расходы,
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности [43].
Субъекты малых предприятий применяют специальные налоговые
режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы
налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий
28
нормативно-правового регулирования развития малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации.
Схематично налоговые режимы, применяемые для малых предприятий
представлены в приложении 1.
1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях
малого бизнеса
Анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятиях малого
бизнеса является важной составляющей учетно-аналитического обеспечения,
способствует стабильному развитию и расширению деятельности в
современных условиях хозяйствования.
Трудно переоценить роль информационного обеспечения финансово-
хозяйственной деятельности организации. Важнейшим источником этой
информации служит бухгалтерская отчетность, которая, в свою очередь,
является заключительным этапом учетного процесса, однако именно анализ
отчетности и хозяйственных процессов позволяет оценить реальное
имущественное состояние предприятия, уровень его конкурентоспособности и
дальнейшие перспективы развития. Конкурентоспособность предприятия в
современных условиях во многом зависит от умения управленческого
персонала реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия,
так и его существующих или потенциальных контрагентов. Анализ
обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (от
разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля над
исполнением принятых решений) в любой функциональной сфере организации.
Для этого требуется владение методикой анализа и диагностики деятельности
организации; наличие соответствующего информационного обеспечения и
квалифицированного персонала, способного реализовать данную методику на
практике.
Организация экономического анализа включает следующие основные
этапы:
29
˗ выделение субъектов и объектов анализа, вы-бор организационных
форм его проведения в зависимости от организационной структуры управления
на предприятии и распределение обязанностей между отдельными
работниками;
˗ составление программы или плана проведения анализа;
˗ информационное и методическое обеспечение анализа;
˗ аналитическая обработка данных;
˗ оформление результатов анализа;
˗ обобщение результатов анализа, представления выводов и
предложений.
Характерной особенностью экономического анализа является
использование системы показателей. В зависимости от конкретных целей,
задач, уровня специализации предприятия используются различные
экономические показатели.
30
Рисунок 2 Место экономического анализа в системе управления малого предприятия
Рисунок 3 Направления экономического анализа на малом предприятии
Исследуя особенности деятельности малых предприятий, можно
отметить, что наибольший интерес, с точки зрения как внутренних, так и
внешних пользователей, представляет анализ финансовых показателей
деятельности малых предприятий. Экономический потенциал организации
31
может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения
предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны
финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны – нерациональная
структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению
финансового положения и наоборот (рис. 4).
Рисунок 4 Факторы, влияющие на финансовую устойчивость субъекта малого
предприятия
Основой системы экономического анализа на малом предприятии,
должен быть комплексный анализ формирования прибыли и финансовых
результатов деятельности предприятия, которые будут учитывать факторы,
влияющие на финансовую устойчивость малого предприятия.
Как отмечает Шохнех А. В., комплексный экономический анализ в
малом бизнесе является системообразующим процессом в управлении, основой
управленческой информационной системы, важным элементом разработки
научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений,
инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным
средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и
выявления внутрихозяйственных резервов.
Комплексный экономический анализ является основой управленческой
информационной системы. Информация, предоставляемая для комплексного
экономического анализа, должна проходить критерии оценки.
32
На сегодняшний день имеются различные методики анализа
формирования прибыли и финансовых результатов предприятия.
Так, в Положении о порядке проведения анализа финансового состояния
предприятия, утвержденном в работе Пожарицкой И.М., Пилатовой Т.Н.
предлагается методика анализа финансовых результатов деятельности малого
предприятия, которая основывается на расчете показателей рентабельности.
Ендовицкий Д.А. и Рахматулиина Р.Р. кратко рассматривают методику
анализа финансового состояния малого предприятия, которая включает
следующие направления: оценка имущественного состояния предприятия,
оценка финансовой устойчивости и платежеспособности, оценка
оборачиваемости и рентабельности, оценка обслуживания долга, оценка
критериальности субъекта хозяйствования.
По методике, разработанной Шереметом А.Д., Сайфулином Р.С., анализ
финансовых результатов деятельности предприятия является первым этапом
любой оценки деятельности предприятия, основанного на изучении
абсолютных показателей, прямо влияют на финансовый результат деятельности
предприятия.
Авторами Ковалевым В.В., Волковым А.Н. и Мец В.А. оценку
финансовых результатов деятельности предприятия предложено включать как в
экспресс-анализ, так и в детализированный анализ финансового состояния.
Методика оценки финансовых результатов, разработанная Калиной А.
В., Коневой М.И., Ященко В.А., основывается на проведении анализа
прибыльности (рентабельности), который предусматривает расчет
относительных и абсолютных показателей прибыльности и проведения директ-
костинга.
Анализ финансовых результатов по методике Савицкой Г.В., Ковалевой
А.М., Лахтионова Л.А. базируется на оценке эффективности использования
капитала и предусматривает:
˗ анализ абсолютных и относительных показателей доходности;
˗ проведение факторного анализа;