13
акты Российской Федерации» [10] и другие.
В целях реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
нормативными правовыми актами могут предусматриваться следующие меры
нормативно-правового регулирования:
а) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
б) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок
ведения кассовых операций для малых предприятий;
в) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
г) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
д) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок
товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд;
е) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
ж) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
з) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
и) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
Федерального закона меры [42].
В сфере бухгалтерского учета обязательным для малых предприятий
является применение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
14
«О бухгалтерском учете». В статье 7 данного закона в отношении субъектов
малого бизнеса указано, что руководитель малого предприятия имеет право
самостоятельно вести бухгалтерский учет в организации. Кроме того, субъекты
малого бизнеса имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, а
также составлять в упрощенной форме бухгалтерскую (финансовую)
отчетность [7].
Также регулирование бухгалтерского учета малых предприятий
осуществляется посредством положений по бухгалтерскому учету. Однако
имеется необходимость их существенного изменения применительно к
специфике деятельности малых предприятий, или посредством создания
отдельного стандарта для субъектов малого предпринимательства [7].
В соответствии с Приказом Министерства финансов России от
17.08.2012 № 113н для малых предприятий были утверждены упрощенные
формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, который в
отчетности с 2012 г. переименован в «Отчет о финансовых результатах».
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах претерпели
такие изменения, как сокращение строк и детализации. Можно ли считать
данные изменения позитивными, трудно сказать. Низкий уровень
информативности бухгалтерской отчетности является глобальной проблемой
российской современности и касается не только малых предприятий. При этом
считается, что таких внешних пользователей, как инвесторы, отчетность
субъектов малого бизнеса не интересует. А для того чтобы их заинтересовать,
малое предприятие должно перерасти в среднее и достичь определенных
успехов. В этих условиях малое предприятие со своими небольшими объемами
деятельности не является предметом интереса для крупных финансовых
вливаний, инвесторами игнорируются такие существенные преимущества
малого бизнеса, как простота создания, отсутствие препятствий для входа на
рынок и мобильность, что существенно повышает конкурентоспособность и
рентабельность малых предприятий [43].
15
Другой проблемой в области нормативно-правового регулирования
является слабая разработанность процедур перехода от упрощенной системы
ведения бухгалтерского учета к его ведению в полном объеме. Согласно
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» обязанность ведения
бухгалтерского учета снимается с индивидуальных предпринимателей и лиц,
занимающихся частной практикой. Данные юридические лица применяют
упрощенную систему налогообложения и ведут только учет доходов или
доходов и расходов. При переходе на основную систему налогообложения
малый бизнес сталкивается с необходимостью ведения бухгалтерского и
налогового учета в полном объеме, сдачи большого комплекта финансовой
отчетности ежеквартально. Та же проблема может коснуться тех организаций,
которые по ряду критериев перешли в статус средних или крупных
предприятий. После окончания действия права по представлению упрощенного
варианта отчетности им будет вменена обязанность по сдаче полного
комплекта финансовой отчетности.
Проведенный анализ законодательства позволяет утверждать, что
пользователем отчетности малых предприятий должно быть государство.
Реализуемые им программы всесторонней поддержки малого бизнеса должны
основываться на оценке финансовой отчетности малых компаний. Предлагается
в целях получения субсидий, дотаций и других форм государственной помощи
представлять бухгалтерскую финансовую отчетность субъектов малого бизнеса
для проведения аудиторской проверки ее достоверности.
Таким образом, малые предприятия будут заинтересованы в раскрытии
информации. Такие меры необходимы еще и потому, что согласно
Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности» (ред. от 04.11.2014), финансовая отчетность всех
общественно значимых организаций должна быть составлена в соответствии с
требованиями Международных стандартов финансовой отчетности [11].
Существующий стандарт МСФО для малых и средних предприятий
предусматривает ряд упрощений для малого бизнеса в целях снижения
16
стоимости подготовки отчетности. Однако не все малые предприятия готовы к
переходу. При этом речь идет о тех малых компаниях, которые ранее не
сталкивались с МСФО. Если говорить о тех малых предприятиях, которые уже
ведут учет и составляют отчетность согласно требованиям МСФО, то можно
отметить следующее: 43 % положительно смотрят на переход, на стандарт для
малых предприятий, но 35 % готовы продолжить работу с полной версией. В
целом абсолютное большинство (75%) считает, что переход на МСФО для
малых предприятий не повредит имиджу компании.
При этом России, которая является активным участником
международной экономической жизни, необходимо понимать, что переход на
МСФО неизбежен, а следовательно, нормативно-правовое регулирование
деятельности малых предприятий должно быть максимально отлажено в целях
снижения трудностей при принятии МСФО для данной категории предприятий.
При этом государство должно играть ключевую роль в данном процессе,
который должен поставить малое предпринимательство России на один
уровень с зарубежными компаниями.
1.2 Организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых
предприятиях в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если
иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты в
соответствии с п.4 статьи 6 Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016): субъекты малого
предпринимательства [7].
В зависимости от объема и специфики деятельности, руководитель
малого предприятия может:
17
а) создать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Учетная политика малого предприятия утверждается приказом или
распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета – бухгалтером, в качестве приложений к ней должны
быть утверждены:
а) рабочий план счетов бухгалтерского учета – содержит счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
б) формы первичных учетных документов – применяются для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
г) правила документооборота (график документооборота) и технология
обработки учетной информации;
д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета предполагает сплошное, непрерывное
документирование всех хозяйственных операций путем составления первичной
учетной документации. Малые предприятия могут применять для
документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные
формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие
соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным
законом от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
18
и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете
совершенных хозяйственных операций [7].
Для первичных учетных документов в соответствии с
законодательством предусмотрены обязательные реквизиты, к которым
относятся: наименование документа, дата составления, наименование
организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной
операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном
выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи
указанных лиц. Первичные документы, по которым данные принимаются к
бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их
оформления) и по содержанию (законность документированных операций,
логическая увязка отдельных показателей) [6].
Для обобщения, классификации и накопления информации,
содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предназначены учетные регистры бухгалтерского учета.
Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными
методологическими основами и правилами, установленными Федеральным
законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства согласно Приказа Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н [22].
Малым предприятиям рекомендуется вести бухгалтерский учет с
применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
а) единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий,
утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г. № 63;
19
б) журнально-ордерной формы счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина
СССР от 6 июня 1960г. № 176.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо
Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению
учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также
соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и
ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство,
торговля, снабжение и др.) [36].
Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и
масштаба своего производства и управления, численности работников. Так,
малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-
ордерной форме счетоводства. Малые предприятия занятые торговлей и иной
посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной
формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные
регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их
деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из
единой журнально-ордерной формы счетоводства [37].
При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать
применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при
соблюдении:
а) единой методологической основы бухгалтерского учета,
предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов
начисления и двойной записи;
б) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
в) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
г) накапливания и систематизации данных первичных документов в
20
разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской
отчетности.
Малое предприятие с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста
в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета
малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План
счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль
за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и
достоверностью данных бухгалтерского учета [38].
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам
основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому
расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления,
норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств.
Применение способа начисления амортизации по объекту основных
средств производится в течение всего его срока полезного использования.
На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется
учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация
нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация
основных средств».
Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам
основных средств, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в
дебет счета 01.
21
Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану
счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке»,
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление
и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»,
учитываются на счете 10 «Материалы».
Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу
средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид,
группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке,
оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их
стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
учитывается на счете 19 применительно к порядку, установленному для учета
материалов. При этом отдельно ведется учет движения налога на добавленную
стоимость по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на
продажу», учитываются на счете 20.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым
предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация
и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по
предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства
продукции (работ, услуг), лицам ответственным за производство, и т. п. В
случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие
общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на
затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных
производственных средств, в случае их проведения собственными силами,
22
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим
видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ
подрядным способом, включаются в состав общехозяйственных (накладных)
расходов.
Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому
Плану счетов ведется на счетах 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи,
принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с
дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной
(средней) себестоимости.
Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества
предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям,
учитываемым согласно типовому Плану счетов на счетах 45 «Товары
отгруженные», 90 «Продажи», осуществляются на счете 90.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый
согласно типовому Плану счетов на счетах 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
рекомендуется вести на счете 76. На данном счете расчеты приводятся в
развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и
погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской
задолженности и погашение дебиторской.
Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их
учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете
отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года)
и краткосрочный (до одного года включительно) характер.
Финансовые результаты и их использование учитываются на счете
99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли, и ее использование
отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто по