5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………..…………………………………….……...…..6
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых
операций…………………………………………………………………………...10
1.1 Понятие основных средств и виды их оценки……………………...…10
1.2 Сущность лизинга, его предмет и субъект………………………....….13
1.3 Виды и формы лизинговых операций……………………………...….19
Глава 2 Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций…..…..26
2.1 Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у
лизингодателя…………………..…………………………………….……....…….26
2.2 Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у
лизингополучателя…………….……………………………………….…...……..46
Глава 3 Бухгалтерский учет и анализ операций лизинга на примере
ООО «Прогресс»………….………………………………………..…………….57
3.1 Краткая характеристика предприятия…………………………………57
3.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций……………………………59
3.3 Анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций ООО
«Прогресс»……………………………………………..……………….………….65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………...……………………..70
Список использованной литературы………………………..….……………...…72
Приложения………………………………………………..………………………76
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития
экономики в России начинают активно устанавливаться лизинговые отношения
и совершаться лизинговые операции. Это обусловлено потребностью
российских организаций в постоянном техническом переоснащении.
Необходимость привлечения финансовых ресурсов регулярно испытывает
любая организация, но их формирование осуществляется за счет целого ряда
источников. Одним из наиболее эффективных финансовых инструментов
считается лизинг, являющийся современной альтернативой традиционным
формам инвестирования. Если сравнивать с кредитной формой
финансирования, лизинговая деятельность обладает большей гибкостью и
адаптивностью к приемлемым рискам форм финансирования.
В условиях финансового кризиса, привлечение банковских кредитов и
других заемных средств становится всѐ более затрудненным. Лизинг, как
заемное средство, дает возможность получать необходимое оборудование
компаниям, которые не обладают оборотными средствами в достаточном
количестве. Лизинг также применяется в случаях, когда доступ к источникам
прямого банковского кредитования затруднен или имеются другие
предпосылки, по которым фирма не хочет показывать заемные средства в
своем балансе (взятое в лизинг имущество, в большинстве стран отображается
у лизингополучателя на забалансовом счете).
Как для лизингодателя, так и для лизингополучателя, инструментом
управления лизинговым процессом является организация бухгалтерского учета
лизинговых операций. На основе данных бухгалтерского учета,
лизингополучатель может оценить целесообразность и эффективность сделки,
а лизингодатель, в свою очередь, получает возможность контролировать
своевременность поступления лизинговых платежей, а также сопоставить
затраты с выручкой от передачи объекта в лизинг.
7
В условиях финансового кризиса, актуальность вопросов анализа
лизинговых операций и бухгалтерского учета становится особенно велика.
Лизинг остается выгодным и сохраняет свою привлекательность даже в
условиях кризиса, а как показывает практика, зачастую остается единственным
возможным вариантом обновления и пополнения основных фондов
организаций. Осуществление предприятием лизинговых операций приводит к
необходимости их анализа, налогообложения и бухгалтерского учета.
Вопросы лизинговых отношений нашли достаточно полное отражение в
научной литературе. Они освещены в трудах отечественных авторов: Н. А.
Адамова, А.А. Пугина, А.С. Бакаева, А.А. Тилова, В.В. Семенихина и др. В
зарубежной литературе по этой теме проводили исследования С. Амембаль, Э.
Рид, Э. Гилл, Р. Смит, Р. Контино, Р. Коттер, Т.-Р. Кларк, Х.-Й. Шпитлер и
прочие.
Несмотря на то, что вопросам развития лизингового рынка и
осуществления лизинговых операций в научной сфере уделялось пристальное
внимание, многие теоретические и практические аспекты остались не в полной
мере разработанными.
Несмотря на пристальное внимание к вопросам развития лизингового
рынка и осуществления операций лизинга в научной сфере, многие
теоретические и практические аспекты не в полной мере разработаны. Кроме
того, многие научные труды потеряли свою актуальность в связи с
изменениями в законодательстве. Таким образом, изучение и систематизация
теоретических и практических знаний в вопросах бухгалтерского учета
лизинговых операций становится весьма актуальным.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является
рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и налогообложения
лизинговых операций, а также разработка рекомендаций.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы
следующие задачи:
8
- изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых
операций;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета
лизинговых операций;
- дать краткую характеристику предприятия и проанализировать
финансово-хозяйственную деятельность ООО «Прогресс»;
- проанализировать ведение бухгалтерского учета лизинговых операций
ООО «Прогресс»;
- провести анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций
ООО «Прогресс».
Объект исследования. Объектом исследования в данной работе
является ООО «Прогресс».
Предмет исследования. Предметом исследования является методика
бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций, применяемая ООО
«Прогресс».
При написании выпускной работы были использованы некоторые
законодательные акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ,
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)); нормативные
документы, в которых рассматривается порядок бухгалтерского учета
операций лизинга; автоматизированные справочно-информационные системы
«Консультант» и «Гарант», а также материалы периодических изданий
(журналы «Экономический анализ: теория и практика», «Бухгалтерский учет»).
При выполнении работы использовались как общенаучные, так и
специфические методы исследований. Общеметодологическую основу
исследования составил диалектико-материалистический метод. В числе
общенаучных методов также применялись метод индукции, измерения,
дедукции, исследования, группировки и обобщений, сравнения и
сопоставления, анализа и синтеза, описания, которые способствовали
изучению экономических явлений в динамическом развитии,
взаимообусловленности и взаимосвязи.
9
Практической основой данной работы стали регистры синтетического и
аналитического учета лизинговых операций, бухгалтерская отчетность и
учетная политика ООО «Прогресс» как лизингополучателя за 2016-
2018 гг.
Научная новизна результатов выполненного исследования заключается
в теоретическом и методическом обосновании организации путей развития и
основных направлений совершенствования учета лизинговых операций.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что уточненное
определение лизинга, предложенная систематизация его операций,
проведенный обзор и описание системы нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета операций лизинга, выявленные особенности их учета
расширяют, углубляют и систематизируют теоретическую и методическую
основу бухгалтерского учета лизинговых операций.
Практическая значимость состоит в том, что все основные положения,
выводы и предложения приведены в форме конкретных рекомендаций и могут
в дальнейшем применяться при разработке указаний об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга и инструкции по
использованию плана счетов бухгалтерского учета. Преимущество
разработанных рекомендаций заключается в том, что они могут
реализовываться уже в рамках действующего в стране законодательства.
10
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета лизинговых
операций
1.1. Понятие основных средств и виды их оценки
Согласно утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н
Положению «Учет основных средств», по бухгалтерскому учету, в качестве
основных средств к учету принимают имущество, единовременно
соответствующее следующим условиям
1
:
а) применяется в процессе производства, при выполнении работ или
оказании услуг, а также для управленческих нужд предприятия или с целью
предоставление организацией во временное пользование и владение за плату;
б) используется длительное время, т. е. имеет продолжительность срока
полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, в случае, если он больше 12 месяцев;
в) последующая перепродажа данных активов не предполагается;
г) в будущем способно приносить предприятию экономические выгоды
(прибыль).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 предприятие также может учитывать в составе
МПЗ активы, отвечающие условиям их отнесения к основным средствам, но
имеющие стоимость, не превышающую лимит, предусмотренный учетной
политикой организации (в пределах 40 000 руб. за единицу).
Основные средства имеют различные виды стоимости:
Первоначальная стоимость ОС. Согласно ПБУ 6/01 основное средство
принимается к учету по первоначальной стоимости, включая все фактические
затраты на его приобретение.
В статье 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного
средства формируется из суммы расходов связанных с его приобретением (а в
случае, если основное средство выявлено в результате инвентаризации или
получено безвозмездно — как сумма, в которую согласно пунктам 8 и 20
1
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от
30.03.2001 №26н (в ред. 24.10.2012) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056/ (дата обращения 04.08.2019)
11
статьи 250 настоящего Кодекса такое имущество оценено), сооружением,
производством, доставкой и доведением пригодного к использованию
состояния, при этом налог на добавленную стоимость и акцизов исключается,
кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом
2
(в ред. Федеральных
законов от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ
3
, от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ
4
, от 26.11.2008 г.
№ 224-ФЗ
5
).
В НК РФ и в ПБУ 6/01 понятие первоначальной стоимости полностью
совпадает. Недостаток данного метода заключается в том, что не всегда
первоначальная стоимость отражает реальную текущую стоимость актива.
Остаточная стоимость. С течением времени, основные средства
постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на готовую
продукцию путем начисления износа (амортизации). В бухгалтерском балансе
ОС отражены по остаточной стоимости и вычисляются по формуле (1).
Остаточная стоимость = ПС – А, (1)
где, ПС — первоначальная стоимость;
А — начисленная амортизация.
Статьей 257 НК РФ установлено, что «Остаточная стоимость введенных
в эксплуатацию основных средств, определяется разницей между суммой
амортизации, начисленной в период эксплуатации и их первоначальной
2
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества: Налоговый кодекс. Рос. Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 (в
ред. от 05.05.2014) [Электронный ресурс]. - URL: http://base.garant.ru/10900200/34/#block_257(дата обращения 08.08.2019)
3
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации: федер. закон Рос. Федерации от 29.05.2002 №57-ФЗ (в ред. От 19.07.2011)
[Электронный ресурс]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=117531(дата обращения
08.08.2019)
4
О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: федер. закон Рос. Федерации от 06.06.2005 №58 (в ред.
от 28.12.2013) [Электронный ресурс]. -URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=153980 (дата
обращения 08.08.2019
5
О внесении изменений и дополнений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации: федер. закон Рос. Федерации от 26.11.2008 №224-ФЗ (в ред. от
29.11.2012) [Электронный ресурс]. -URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=136000 (дата
обращения 08.08.2019)
12
стоимостью» (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ)
6
.
Понятие остаточной стоимости совпадает в ПБУ 6/01 и НК РФ.
Восстановительная стоимость ОС. Глава 257 НК РФ определяет
восстановительную стоимость» только в отношении ОС, введенных в
эксплуатацию до 1 января 2002 года. осстановительная стоимость
складывается из первоначальной стоимости, учитывая проведенные до 1
января 2002 года переоценки (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ)
7
. Амортизация по
таким основным средствам начисляется, основываясь на восстановительной
стоимости
Стоит отметить, что результаты проведенных после 1 января 2002 года
переоценок основных средств не могут быть признаны доходом для
налогообложения, не влияют на восстановительную стоимость ОС и не
изменяют размер начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с ПБУ 6/0, определение «восстановительная стоимость
ОС» осталось, а изменение стоимости оказывает влияние на изменение
имущественного налога
8
.
Согласно Положению о ведении бухгалтерской отчетности и
бухгалтерского учета в РФ (Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г.
9
),
коммерческая организация имеет право переоценивать некоторые однородные
группы ОС по восстановительной (текущей) стоимости, посредством прямого
пересчета по рыночным ценам подтвержденным документально или путем
проведения индексации не чаще одного раза в год (на конец отчетного
периода)
6
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества: Налоговый кодекс. Рос. Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 (в
ред. от 05.05.2014) [Электронный ресурс]. - URL: http://base.garant.ru/10900200/34/#block_257(дата обращения 08.08.2019)
7
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества: Налоговый кодекс. Рос. Федерации (ч. 2) от 05.08.2000 (в
ред. от 05.05.2014) [Электронный ресурс]. - URL: http://base.garant.ru/10900200/34/#block_257(дата обращения 08.08.2019)
8
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от
30.03.2001 №26н (в ред. 24.10.2012) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056/ (дата обращения 04.08.2019)
9
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс].-
URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111058 (дата обращения 08.08.2019)
13
Результаты переоценки, проведенной по всем объектам основных
средств по состоянию на конец отчетного периода, должны обособленно
отражаться в бухгалтерском учете, (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №
26н»)
10
.
1.2 Сущность лизинга, его предмет и субъекты
Термин «лизинг» берѐтсвоѐ начало от английского глагола «tolease» и
определяет экономико-правовые отношения, складывающиеся в результате
сдачи внаем или в аренду некоторого имущества.
Ведущие специалисты в этой области сходятся во мнении, что лизинг
является специфической формой имущественных отношений, возникающей в
случае приобретения одним из контрагентов имущества в собственность и
последующего предоставления этого имущества другому контрагенту во
временное пользование, взимая при этом определенную компенсацию.
В Федеральном законе лизинг определяется как совокупность правовых
и экономических отношений, возникающих в процессе реализации договора
лизинга. Помимо этого, существует понятие лизинга, данное группой
Мирового банка, оно звучит так: «Лизинг – это контрактные отношения,
возникающие между двумя контрагентами и позволяющие одной стороне
(лизингополучателю) использовать в своей деятельности имущество,
принадлежащее другой стороне (лизингодателю), в обмен на периодические,
оговоренные в договоре платежи»
11
.
В России лизинговая деятельность считается разновидностью
инвестиционной деятельности по приобретению и передаче имущества в
лизинг. Сущность лизинга состоит в инвестировании временно свободных
собственных или заемных средств лизингодателем в экономику
лизингополучателя. Лизингодатель, в свою очередь, приобретает оговоренное в
10
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от
30.03.2001 №26н (в ред. 24.10.2012) [Электронный ресурс]. -URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=111056/ (дата обращения 04.08.2019)
11
Панкратов Ф.Г., Солдатова Н.Ф. Коммерческая деятельность: учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков
и К», 2016. 500с.
14
договоре имущество в собственность у определенного продавца и
предоставляет за плату во временное пользование и владение
лизингополучателю, а также, согласно действующему российскому
законодательству, - для предпринимательских целей. Другими словами,
приобретая для лизингополучателя имущество, лизингодатель финансирует
будущее пользование этим имуществом, а затем получает вознаграждение в
форме регулярных лизинговых платежей и тем самым возмещает свои затраты.
В итоге, основной капитал лизингополучателя пополняется за счет
инвестиционной деятельности лизингодателя.
Инвестиционная направленность лизинговой деятельности является
характерной для многих стран мира. Но вместе с тем, каждая страна имеет
определенные различия в определении сущности лизинга и обеспечивающих
развитие лизингового бизнеса механизмов. В соответствии с нормативно
правовыми и законодательными актами определенной страны, заключаются и
разнообразные договоры лизинга. Согласно Российскому законодательству,
лизинг является совокупностью правовых и экономических отношений,
возникающих в процессе реализации лизингового договора, а также в связи с
приобретением предмета лизинга
12
.
Договором лизинга считается договор, в связи с которым лизингодатель
обязуется пробрести у определенного продавца в собственность имущество,
утвержденное лизингополучателем и предоставить ему это имущество во
временное пользование и владение за определенную плату. Договор лизинга
также может предусматривать ситуацию, когда выбор приобретаемого
имущества и выбор продавца делается лизингодателем.
Из всего вышесказанного следует, что суть лизинговых отношений
заключается не только в отношениях определенных рамками лизингового
договора сторон. Для того чтобы обязательно состоялся лизинг, необходимо
заключение как минимум двух соглашений – договор купли-продажи между
12
Газман В.Д. Курс лекций по финансовому лизингу. Учебник для вузов.- М.: ГУ ВШЭ, 2015. 50с.