55
досрочном выкупе предмета лизинга, срок лизингового договора уменьшается,
а право собственности на имущество передается лизингополучателю при
погашении задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.
Операции по выкупу лизингового имущества изображены в таблице 16,
17.
Таблица 16
Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
01.1 Основные средства
в организации
01.4 Основные средства в
организации
Отражена стоимость
предмета лизинга в
составе собственных ОС
02.4 Амортизация
основных средств
02.1 Амортизация
основных средств,
учитываемых на счете 01
Отражена амортизация
08 Вложения во
внеоборотные активы
76.5 Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами (субсчет
расчеты с
лизингополучателями)
Учтен выкупной платеж
19.1 Налог на
добавленную стоимость
при приобретении ОС и
ДВ
76.5 Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами (субсчет
расчеты с
лизингополучателями)
НДС с выкупного
платежа
68.2 Налог на
добавленную стоимость
19.1 Налог на
добавленную стоимость
при приобретении ОС и
ДВ
НДС к вычету с
выкупного платежа
01.1 Основные средства
в организации
08 Вложения во
внеоборотные активы
На сумму выкупной
цены увеличена
стоимость ОС
Таблица 17
Бухгалтерские проводки по возврату объекта лизинга
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
01.5 Основные средства
в организации
01.4 Основные средства в
организации
Возвращен объект
лизинга
02.4 Амортизация
основных средств
01.5 Основные средства в
организации
91.2 Прочие расходы
60 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками,
76 Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
Отражены расходы по
возврату предмета
лизинга лизингодатлю
56
Отечественными экономистами О.В. Солнышкиной и А.А. Зубовой,
были выделены следующие основные проблемы учета лизинговой
деятельности у лизингополучателя при отображении объекта лизинга на его
балансе:
- Первоначальная стоимость объекта учтенного на балансе
лизингополучателя и на балансе лизингодателя имеют различие в 20-50% в
зависимости от условий лизингового договора. Следовательно,
имущественный налог лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем мог бы
быть при учете объекта на балансе лизингодателя.
- Первоначальная стоимость объекта у лизингополучателя
значительно разнится по своей сумме с данными бухгалтерского и налогового
учета
- Если метод амортизации и срок полезного использования
имущества не прописан в договоре лизинга, то от лизингодателя они могут
значительно отличаться , как основные параметры расчета лизинговых
платежей, и как фактически принятые условия амортизации по договору
лизинга у лизингополучателя. В результате, это приводит к трудностям при
окончании или прерывании сделки.
- Лизингополучатель в бухгалтерском учете относит на расходы только
амортизацию, обычно применяя при этом линейный метод ее исчисления. Если
график лизинговых платежей имеет неравномерную структуру, то возникшая
амортизации может быть значительно больше, чем лизинговые платежи.
- При прерывании сделки у лизингополучателя возникают
сложности с отражением выбытия имущества в учете . Это касается как
бухгалтерского, так и налогового учета.
- По налогу на имущество налоговая нагрузка значительно выше,
чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.
57
3. Бухгалтерский учет и анализ операций лизинга на примере
ООО «Прогресс»
3.1. Краткая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование предприятия: Общество с
ограниченной ответственностью «Прогресс».
Сокращенное наименование: ООО «Прогресс».
Рассматриваемое предприятие находится в городе Северск,
Томской области по адресу ул. Строителей 10/1. Предприятие было
образовано в 2012 году и на данный момент успешно развивается.
Предприятие владеет большим производственным помещением и имеет
дилеров в таких купных городах как Красноярск, Барнаул, Новосибирск, Омск,
Абакан, Нижний Тагил и Кемерово.
Основным видом деятельности предприятия является производство и
последующая продажа кондитерских изделий. ООО «Прогресс» имеет
большое количество сертификатов на производимую продукцию.
Предприятие ориентировано на обеспечение как мелких, так и крупных
оптовых баз и организаций, Основные клиенты ООО «Прогресс» - это оптовые
клиенты, занимающиеся розничной продажей кондитерских изделий.
На конец 2-го квартала 2019 года общая численность работающих на
предприятии составила 75 человек.
Организационная структура управления ООО «Прогресс» выглядит
следующим образом:
А) Генеральный директор
Б) Бухгалтерия:
1) главный бухгалтер
2) бухгалтер
В) Отдел сбыта:
1) ведущий менеджер отдела сбыта
58
2) менеджер отдела сбыта
Г) Производство
1) Начальник производства
2) Заместитель начальника производства
3) Цех (кондитера, упаковщики).
Рассмотрим некоторые положения учетной политики:
Рассматриваемое в данной выпускной работе предприятие ведѐт
бухгалтерский учѐт с применением регистров бухгалтерского учета, форма и
перечень которых устанавливаются реализующейся на предприятии учѐтной
политикой.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано, при этом используется
план счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1С: Конфигурация
Цереус 5.1 . В качестве форм первичных учетных документов применяются
унифицированные формы первичной учетной документации. При проведении
хозяйственных операций, типовые формы первичных документов по которым
не предусмотрены, в таких случаях используются самостоятельно
разработанные формы документации.
Ежегодно, перед составлением годового баланса, а также в других
случаях, предусмотренных законодательством, организацией проводится
полная инвентаризация собственного имущества и обязательств.
В качестве основного средства ООО «Прогресс» принимает
объект, предназначенный для использования в уставной деятельности
предприятия, а также для управленческих нужд. При этом необходимо
одновременное соблюдение следующих условий:
- срок использования объекта должен превышать 12 месяцев;
- организация не должна осуществлять последующую перепродажу
данного объекта;
- стоимость объекта должна превышать 40000 рублей.
Сроки полезного использования основных средств определяются в
соответствии с Классификации основных средств, утвержденной
59
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
По всем объектам основных средств, как для целей бухгалтерского, так
и для целей налогового учета, амортизация начисляется линейным методом.
Исключение составляют основные средства, оформленные в лизинг. В
отношении данных объектов метод амортизации носит индивидуальный
характер и обозначается в лизинговом договоре. Помимо этого, при
исчислении амортизации возможно применение повышающих коэффициентов
(для лизингового имущества применяется коэффициент 3).
Аванс по лизинговому договору единовременно признается в составе
лизингового платежа, приходящегося на месяц, в котором осуществляется
передача объекта.
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие
основанием для их принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов
основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за ед. отражаются в
составе материально-производственных запасов.
Учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
управленческие расходные распределяются между объектами калькулирование
по истечению отчетного периода, а списываются непосредственно в дебет
счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов.
3.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций
Рассмотрим операции, осуществляемые на предприятии ООО
«Прогресс» по финансовому лизингу.
В 2018 году финансовой службой ООО «Прогресс» был проведѐн
полный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Результаты данного анализа, заставили руководство компании задуматься о
приобретении имущества в лизинг. Стандартный лизинговый договор
представляет собой трехстороннее соглашение между лизинговой компанией,
покупателем имущества и поставщиком имущества.
60
В данном случае, ООО «Прогресс» был заключен лизинговый
договор с АО «Система Лизинг 24». Условия договора подразумевают, что
право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (АО
«Система Лизинг 24»), а право владения и пользования имуществом
предоставляется лизингополучателю (ООО «Прогресс»).
В период действия договора финансовой аренды, предмет лизинга:
1. Линия для производства мелкоштучных хлебобулочных изделий с
возможностью подключения до двух опций Ecoline, 0,6 м арктикулSEL600,А
2. Поршневой пневматический дозатор, 6-ти рядный, передвижной,
соединенный артикул ZFGP6006P.C
3. Калибратор передвижной соединенный, с длинным столом артикул
ZKWV6007P,A
4. Автономный укладчик изделий на листы артикул ZPMA611,A
учитывается на балансе лизингодателя (АО «Система Лизинг 24»).
ООО «Прогресс» приняло лизинговое имущество по акту
передачи на основании договорных отношений.
Стоимость оборудования составила 8248568.16 руб. Сумма лизинговых
платежей за весь срок владения и пользования объектом лизинга, включающая
в себя инвестиционные затраты и вознаграждение лизингодателя, составляет
6990312,00 руб., НДС 1258256.16 руб. В итоге, общая сумма лизинговых
выплат по договору составит 8248568.16 руб.
Срок договора лизинга – 38 месяцев. Отчетный период – месяц.
Авансовый платеж включен в график лизинговых платежей и
составляет 1449204.02 руб., включая НДС 221065.02 руб. Первый лизинговый
платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.
Стороны определили, что выкупная стоимость предмета лизинга, при
условии выплаты всех лизинговых платежей составляет – 4720,00 руб.,
включая НДС 18%.
Так как лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя, то
бухгалтер ООО «Прогресс» отразило его, используя забалансовый счет
61
001 «Арендованные основные средства» (п.8 указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 17 февраля 1997г. №15). Таким образом, была
сделана проводка: Дт 001 – 8248568,16 руб. – отражена стоимость лизинга,
указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества
лизингодателем. Все бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей,
представлены в таблице 18.
Таблица 18
Бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Лизинговое
имущество
поставлено на учет
за балансом
001 «Арендованные
основные средства»
8248568,16
Перечислен
ежемесячный
лизинговый платеж
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»,
субсчет
«Задолженность по
лизинговым
платежам»
51 «Расчетные
счета»
229126,89
Учтен ежемесячный
лизинговый платеж
20 «Основное
производство», 26
«Общехозяйсвенные
расходы», 44
«Расходы на
продажу» и др.
76, субсчет
«Задолженность
по лизинговым
платежам»
194175,33
Учтен НДС в части
лизингового платежа
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76, субсчет
«Задолженность
по лизинговым
платежам»
34951,55
Принят к вычету
НДС по лизинговому
платежу
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
19
34951,55
По окончании договора лизинга в бухгалтерском учете ООО
«Прогресс» сделаны следующие проводки представленные в таблице 19.
62
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списано лизинговое
имущество с
забалансового учета
в связи с
окончанием срока
действия договора
лизинга
001 «Основные
средства»
8248568,16
Перечислена
выкупная стоимость
лизингового
имущества
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51
472410
Принято к учету
лизинговое
имущество по
выкупной стоимости
в составе МПЗ
10 «Материалы»
60
4720
Учтен НДС с
выкупной стоимости
имущества
19
60
849,6
Принят к вычету
НДС с выкупной
стоимости
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
19
849,6
Так как выкупная стоимость оборудования менее 40 тыс. руб., то
согласно п.5 ПБУ 6/01 и учетной политики, лизинговое имущество отображаем
в составе материально-производственных запасов.
Нами представляется возможным, дать следующие рекомендации по
учету лизинговых операции на предприятии ООО «Прогресс».
Создать для взаиморасчетов с лизингодателем и учета стоимости
лизингового объекта дополнительные забалансовые счета. В частности,
осуществлять учет стоимости лизингового имущества на забалансовом счете
001 «Арендованные основные средства», субсчет «Основные средства,
полученные в лизинг» по определенной лизингодателем стоимости. А
образовавшуюся задолженность по лизинговому договору на забалансовом
счете 012 «Расчеты по договору лизинга».
Одновременно с отражением начисления лизинговых платежей
дебетовать забалансовый счет 012 «Расчеты по договору лизинга» на сумму
63
учтенного лизингового платежа, и ежемесячно по кредиту счета 011.2 отражать
сумму накопленной амортизации или погашенную стоимость предмета
лизинга.
Отражение операций, по выкупу предмета лизинга лизингодателю
необходимо осуществлять в следующем порядке: в дополнение к балансовым
операциям заключительными записями закрывать забалансовые счета, которые
к моменту завершения взаиморасчетов не должны иметь сальдо. При условии,
что по К 001.2 отражается амортизация и срок лизингового договора совпадает
со сроком амортизации.
Использование данных рекомендации, позволит ООО «Прогресс»
получить наиболее полную информацию по договору лизинга,
включая задолженность по договору в целом и остаточную (невыкупленную)
стоимость имущества.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя можно
выделить ряд преимуществ:
А) Простота учета. На основании подп.10 п. 1 ст. 264 НК
РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией в полном объеме.
Б) Отсутствие расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
В) В случае изменения графика платежей по договору, проблем с
учетом не возникает – лизинговые платежи признаются в виде расходов по
вновь утвержденному графику.
Далее рассмотрим ситуацию, когда лизинговое имущество находится на
балансе лизингополучателя.
В 2018 году ООО «Прогресс» заключило договор финансовой
аренды с АО «Система Лизинг 24». Право собственности на лизинговое
имущество принадлежит покупателю-лизингодателю (АО «Система Лизинг
24»), а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ООО
«Прогресс»).
64
После подписания всех договоров ООО «Прогресс» вправе
напрямую предъявлять продавцу имущества (ООО «Гарант»): требования
к качеству и комплектности; претензии по срокам исполнения обязанности
передать товар; др. требования, установленные законодательством РФ и
договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем (АО «Система
Лизинг 24»).
В период действия договора финансовой аренды, предмет лизинга –
линия для производства со всеми установками учитывается на балансе
лизингополучателя.
ООО «Прогресс» приняло лизинговое имущество (линия для
производства кондитерских изделий) по акту передачи на основании
договорных отношений. На объект лизинга заполняется инвентарная карточка
учета объекта основных средств в. ОС-6.
Стоимость транспортного средства по данным лизингодателя (указана в
договоре) – 8248568,16руб. В т.ч. НДС 1258256,16 руб.
Срок договора лизинга – 36 месяцев. Отчетный период – месяц.
Договором предусмотрен авансовый платеж и последующие
ежемесячные платежи, а также отдельно выделена выкупная стоимость.
Авансовый платеж ООО «Прогресс» 1449204,02в т.ч. НДС 221065,02
руб. Общая сумма платежей за 36 месяцев – 8248568,16 руб., включая НДС.
Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем
передачи ОС в лизинг.
Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 4720,00 руб.,
включая НДС 18 %.
Первоначальная стоимость лизингового имущества формируется
исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС,
иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01) и предусмотренной договором
выкупной стоимости.
Таким образом, нами были рассмотрены проводки по лизинговым
операциям на примере ООО «Прогресс».