6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций .................................................................................... 11
1.1. Сущность и принципы организации лизинга ................................................. 11
1.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет .................................. 21
1.3. Методика анализа лизинговых операций организаций.................................. 25
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ лизинговых операций на
предприятии .................................................................................................... 32
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 32
2.2. Организация бухгалтерского учета лизинговых операций на
предприятии ...................................................................................................... 41
2.3. Анализ лизинговых операций .......................................................................... 49
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа лизинговых операций .................................................................... 57
3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций ....................................................................................... 57
3.2 Оценка эффективности представленных мероприятий ................................. 65
Заключение ............................................................................................................. 72
Список использованных источников ............................................................... 76
Приложение ............................................................................................................ 81
7
Введение
Для того чтобы предприятия функционировали и производили
высококачественные товары и услуги, основные фонды должны вовремя
обновляться. Низкоэффективное изношенное оборудование тормозит
производство. Но для их модернизации необходимы достаточно крупные
капиталовложения. Если предприятию своих собственных средств для этого не
хватает, то оно может использовать различные источники финансирования.
Лизинг является важным финансово-кредитным инструментом
активизации и расширения инвестиционной деятельности предприятия,
направленной на модернизацию его производственной базы.
Именно лизинг оборудования в силу своей гибкости, налоговых
преимуществ, продолжительных сроков применения, меньших требований по
гарантиям является важным механизмом обновления основных средств
предприятия. Соответственно укрепление лизинга может расширить
возможности использования новых механизмов финансирования, более
доступных в современных рыночных условиях для предприятия, в первую
очередь, на повышение конкурентоспособности продукции.
От результативности лизинговых операций, четкости, полноты,
правильности и упорядоченности документооборота по лизинговым операциям,
согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном
счете, зависит эффективность работы всей организации. Но противоречивость и
сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют
работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество
информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Исследования степени разработанности проблем учета и анализа
лизинговых операций для предприятий на современном этапе рыночной
экономики показывают, что, несмотря на большое внимание исследователей к
данной проблеме, многие ее аспекты, недостаточно изучены, а именно
8
существующая организация бухгалтерского учета, предложенная
законодательно не отвечает в полной мере современным требованиям ведения
бухгалтерского и налогового учета, что в свою очередь не позволяет
формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
Актуальность и основные направления темы работы определяются
необходимостью изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в
деятельности коммерческих организаций, включая изучение бухгалтерского
учета лизинговых операций и их анализа с целью оценки эффективности и
целесообразности использования для расширения материально – технической
базы.
Раскрывая степень разработанности темы исследования, необходимо
отметить, что вопросам теории бухгалтерского учета и анализа лизинговых
операций посвящены работы таких авторов, как А.М. Абашина, Н.М. Васильев,
В.В. Ковалев, Г.А. Корнийчук, М.И. Лещенко, А.В. Сутягин и других.
Данные работы характеризуются многогранностью и глубиной
исследования рассматриваемых проблем. Однако следует отметить, что многие
аспекты изучаемых проблем еще не решены, некоторые требуют детализации,
научной доработки, а также их практической апробации и реализации. В связи с
этим возникает необходимость более глубокого исследования бухгалтерского
учета и анализа лизинговых операций в деятельности коммерческих
организаций.
Цель исследования, выполненного в данной работе, состоит в разработке
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа
лизинговых операций организации. Для достижения данной цели в работе
необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть сущность и принципы организации лизинга
2. Исследовать особенности нормативно-правовое регулирования,
синтетического и аналитического учет
3. Дать характеристику методов анализа лизинговых операций
организаций
9
4. Дать финансово-экономическую характеристику предприятия –
объекта исследования
5. Раскрыть особенности организации бухгалтерского учета лизинговых
операций на предприятии
6. Провести анализ лизинговых операций предприятия
7. Определить направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа лизинговых операций
8. Оценить эффективность представленных мероприятий
Объектом исследования, выполненного в работе, являются ООО
«Сорочинский технологический транспорт». Предметом исследования
являются лизинговые операции данной организации.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций. Также при проведении
работы был проведен анализ нормативно – правовых актов, регулирующих
порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций,
а также статьи в периодических изданиях по теме исследования.
Методологическую основу исследования составили методы
структурного и динамического анализа, метод анализа коэффициентов, методы
оценки эффективности инвестиций.
Эмпирическую основу исследования составили данные бухгалтерского
учета, годовой бухгалтерской отчетности ООО «Сорочинский технологический
транспорт» за 2015 – 2017 гг., а также результаты расчетов, самостоятельно
выполненных автором работы.
Практическая значимость работы определяется тем, что предложения,
сформулированные по результатам исследования, могут быть использованы в
практической деятельности предприятия для совершенствования практики
учета и анализа лизинговых операций.
Структура работы была определена с учетом поставленных целей и
задач. Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические
основы бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций. Во второй главе
10
установлены особенности организации бухгалтерского учета и проведен анализ
лизинговых операций ООО «Сорочинский технологический транспорт». В
третьей главе определены основные направления совершенствования
бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций на данном предприятия.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении. Отдельные положения работы дополнены материалами
приложений.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа лизинговых операций
1.1. Сущность и принципы организации лизинга
В настоящее время для многих отечественных предприятий актуальной
становится проблема отсутствия свободных финансовых ресурсов,
сдерживающая возможности их развития. В данной ситуации у предприятий
возникает необходимость поиска альтернативных каналов и форм
дополнительного имущественного самообеспечения. Одним из наиболее
перспективных и действенных каналов имущественного обеспечения является
лизинг.
Лизинг появился в конце 60-х гг. XX столетия, и в настоящее время
является одной из наиболее распространенных инструментов инвестирования в
производство. Развитие лизинга на современном этапе обусловлено тем, что
способствует увеличению объемов производственной деятельности, созданию
дополнительных стимулов для инвестирования, а следовательно, обеспечению
устойчивого экономического развития всей национальной экономики. В
условиях роста уровня износа основных производственных фондов,
использование лизинга может запустить механизм обновления и расширения
производственной базы, а следовательно, создать условия для масштабной
модернизации экономики, как это происходит в странах с развитой рыночной
экономикой
1
.
В настоящее время практика лизинговых операций в России развивается
в направлении приближения к международным стандартам. Это проявляется
прежде всего на уровни законодательства, регламентирующего порядок
осуществления лизинговых операций. Российская Федерация присоединилась к
Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге в 1998 году. В то
1
Котляров И.Д. Экономическая природа лизинга // Вестн. Моск. ун-та. Сер.6. Экономика. - 2014. - N 6. - С.82
12
же время в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 16-ФЗ "О
присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о
международном финансовом лизинге" (действующая редакция) первоочередное
значение имеют нормы собственного гражданского законодательства
2
.
Вместе с тем в Российском Законодательстве существуют определенные
противоречия в определении понятия «лизинг». Так, ГК РФ лизинг
рассматривается как институт аренды
3
. Согласно Федеральному Закону «О
финансовой аренде (лизинге)» лизинг рассматривается как самостоятельная
правовая конструкция
4
.
Экономическая природа лизинга исследуется в научной литературе. И
здесь также существуют различные подходы к объяснению изучаемого
понятия. Так, например, А.М. Абашина рассматривает лизинг как форму
экономических отношений, включающую в себя целый комплекс
хозяйственных операций, а именно операции купли-продажи, аренды, займа,
поручения, гарантии и т.д
5
.
По мнению И.В. Мусатовой лизинг – это особая форма инвестиций в
основные фонды, реализуемая при посредничестве специализированной
(лизинговой) компании
6
.
А.М. Насырова считает, что лизинг – это одна из эффективных форм
кредитования сделок, финансируемых на долгосрочной основе
7
.
Некоторые авторы отождествляют лизинг с арендой, однако такое
отождествление нельзя признать в полной мере верным, т.к. лизинг как
2
Федеральный закон "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном
финансовом лизинге" N 16-ФЗ от 08.02.1998 (действующая редакция). [электронный ресурс]. - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3
Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 03.08.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
4
Федеральный закону «О финансовой аренде (лизинге)» № 164 – ФЗ от 29.10.1998 г. (в ред. от 16.10.2017 г.).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
5
Абашина А.М. Аренда и лизинг. Бухучет и налогообложение. Проводки и примеры / А.М. Абашина. - М.:
Филинъ, 2016. с. 11
6
Мусатова И.В. Лизинг как современный способ финансирования бизнеса//В сборнике: Новые подходы и
технологии эффективного управления в глобальной экономике Материалы XI международной научно-
практической конференции. Кафедра менеджмента институт экономики и управления орловского
государственного университета имени И.С. Тургенева - 2016. С. 48
7
Насырова А.М. Лизинг как способ финансирования деятельности коммерческой организации//В сборнике:
Лучшая студенческая статья 2017 сборник статей VIII Международного научно-практического конкурса: в 2
частях. - 2017. - С. 195
13
экономическая категория имеет собственное содержание и формы его
реализации. Поэтому сущность лизинга необходимо рассматривать в сравнении
с другими экономическими категориями.
Сравнивая категории аренды и лизинга необходимо в первую очередь
отметить, что экономическая сущность аренды основана на разделении права
собственности и права пользования.
Данные признаки присутствуют и в классическом понимании лизинга.
Как например, отмечает А.Т. Медеров, экономическая сущность лизинга
определяется характером имущественных отношений, возникающих в процессе
осуществления лизинговых операций. При этом имущество, которое является
предметом договора лизинга, находится в собственности лизингодателя, а
лизингополучатель – вторая сторона договора, приобретает право пользования
объекта лизинга за определенную плату
8
.
Вместе с тем разделение прав собственности и прав пользования
имуществом не отражают в полной мере современного понимания лизинга как
экономической категории, которое исходит из того, что лизинг необходимо
рассматривать как аренду с финансовым интересом. Финансовая составляющая
лизинговых операций находит отражение в основных характеристиках лизинга,
которыми являются:
-выбор арендатором поставщика и оборудования без учета опыта и
суждения арендодателя;
-лизинговые операции осуществляются на договорной основе;
-расчет величины лизинговых платежей, а также периодичность их
осуществления определяются с учетом всей или существенной части стоимости
оборудования, являющегося объектом лизинга
9
.
Экономическая сущность лизинга выражается в выполняемых им
функциях. В.В. Ковалев выделяет следующие основные функции лизинга:
8
Медеров А.Т. Сущность лизинга как системы экономических отношений //Известия Иссык-Кульского форума
бухгалтеров и аудиторов стран Центральной Азии. 2016. № 1-2-2 (13). С. 434
9
Суслов В.И. Экономика лизинга: некоторые вопросы теории и практики// Регион: экономика и социология. -
2013. - N 1. - С.137
14
1.Финансовая функция, которая выражается в том, что лизинг в
условиях недостаточного объема собственных средств является одним из
основных источников финансирования долгосрочных капитальных вложений,
обеспечивающей возможность получения налоговых и амортизационных льгот.
2.Производственная функция, проявляющаяся в том, что благодаря
лизингу организация получает возможность расширения материально –
технической базы, увеличения производственных мощностей, применения
новых технологий, улучшения качественных характеристик продукции,
снижения себестоимости продукции (работ, услуг);
3.Сбытовая функция, которая состоит в том, что благодаря лизингу
организация может расширить круг потребителей, освоить новые сегменты
рынков сбыта
10
.
Однако следует отметить, что в настоящее время не все функции
лизинга в полной мере исследованы в современной литературе. Так, следует
отметить посредническую функцию лизинга. Данная функция состоит в том,
что благодаря лизингу обеспечивается движение ценностей от фирмы –
производителя основных средств к компании, которая будет использовать
данные основные средства в своей производственной деятельности для выпуска
продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Раскрывая сущность лизинга, необходимо также рассмотреть его
классификацию. Классификация лизинга осуществляется по двум основным
критериям:
- форма организации сделки;
- характер использования объектов лизинга.
По первому критерию лизинг делится на прямой, косвенный и
возвратный. Основными участниками прямой лизинговой сделки являются
лизингодатель и лизингополучатель. Схема взаимосвязей между ними показана
на рисунке 1.
10
Ковалев В. В. Лизинг. Финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты. Учебно-практическое
пособие. - М.: Проспект, 2015. С. 37
15
Рисунок 1. Схема прямого лизинга
Как видно из данного рисунка, схему прямого лизинга нельзя отнести к
классической лизинговой сделке, т.к. в ней не участвует лизинговая компания.
В результате лизингополучатель получает имущество непосредственно у его
производителя.
В том случае, если участником лизинговой сделки становится
посредник, такой лизинг называется косвенным. Это классический вариант
лизинговой сделки, в которой участвуют поставщики основных средств,
лизингодатель (лизинговая компания, выступающая в качестве посредника) и
лизингополучатель. Схема косвенного лизинга, показывающая взаимодействие
между основными участниками лизинговой сделки, показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Схема косвенного лизинга (цифрами отражена
очередность соответствующих операций)
Еще одной разновидностью лизинговых сделок является возвратный
лизинг, схема осуществления которого показана на рисунке 3.