66
экономического эффекта от реализации данной меры руководствовались тем,
что при планируемом объеме аналитических работ сотрудники ООО «СТТ»
будут проводить анализ эффективности лизинговых операций без
использования дополнительного программного обеспечения, то трудоемкость
комплексного анализа отчетности и подготовки итогового отчета составляет
примерно 16 часов. Средняя часовая тарифная ставка сотрудника бухгалтерии,
осуществляющего аналитическую работу, составляет 163,04 часа. Таким
образом, затраты по оплате труда при планируемом объеме аналитических
работ составят:
16*163,04*5 = 13043 руб.
Программа «Финансовый анализ: Проф+ Оценка бизнеса 2,5» позволяет
подготовить отчет по результатам анализа в течение 15 минут. Таким образом,
ее использование обеспечивает не только экономию времени, но и затрат в
сумме 6053 руб. (13043-6990).
Для оценки целесообразности развития возвратного лизинга в ООО
«СТТ» рассмотрим конкретный пример. На балансе ООО «СТТ» находится
транспортпая единица - КамАЗ 6540/КС-55729-1 В. КамАЗ был приобретен и
введен в эксплуатацию в ноябре 2016 г.
Его первоначальная стоимость в целях бухгалтерского и налогового
учета — 3 600 000 руб. Данная транспортная техника относится к третьей
амортизационной группе. ООО «СТТ» срок полезного использования
установлен равным 42 месяцам.
Предположим, что по данному договору ООО «СТТ» и ООО «ВЭБ-
Лизинг» принимают решение осуществить сделку по возвратному лизингу
путем заключения двух договоров. Первоначально по договору купли-продажи
ООО «СТТ» продаст ООО «ВЭБ-Лизинг» оборудование для перевозки грузов
специализированными автотранспортными средствами за 3 072 720 руб. (в том
числе НДС — 468 720 руб.).
К моменту продажи оборудования ООО «ВЭБ-Лизинг» начисленная
амортизация по данному объекту основных средств составляет 1 028 571 руб.
67
(12 мсс. х 3 600 000 руб. - 42 мес.). Соответственно остаточная стоимость
оборудования — 2 571 429 руб. (3 600 000 руб. - 1 028 571 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «СТТ» продажа оборудования может быть
отражена записями показанные в таблице 13, их должен сформировать
бухгалтер ООО «Сорочинский технологический транспорт».
Таблица 13
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по продаже оборудования
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Отражена первоначальная
стоимость выбывающего объекта
основных средств
01
01
3 600 000,00
Отражена сумма амортизации
20
01
1 028 571
Отражена продажа оборудования
62
91
3 072 720,00
Списана остаточная стоимость
проданного оборудования
91,2
01
2 571 429,00
Начислен НДС
91,2
68
468 720
Далее ООО «Вэб - лизинг» заключает договор с ООО «СТТ» о передаче
бывшее собственностью лизингополучателя оборудование для перевозки
грузов специализированными автотранспортными средствами сроком на 3 года.
Общая сумма договора лизинга составляет 4 405 884 руб. (в том числе НДС —
672 084 руб.).
Эта сумма включает в себя:
Выкупную стоимость оборудования — 410 640 руб. (в том числе НДС —
62 640 руб.);
Общую сумму лизинговых платежей — 3 995 244 руб. (в том числе НДС
— 609 444 руб.).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость оборудовать,
полученного в качестве предмета лизинга, составляет 3 733 800 руб. (4 405 884
руб. - 672 084 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «СТТ» могут быть оформлены записи,
показанные в таблице 14.
68
Таблица 14
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по возвратному лизингу
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Отражена задолженность перед
лизингодателем
08
76
3733800
Отражен НДС, подлежащий уплате
лизингодателю
19
76
672084
Принято к учету в составе основных
средств полученное оборудование.
01
08
37338
Перечислен лизингодателю
ежемесячный лизинговый платеж
76
51
110 979,00
Уменьшена задолженность перед
лизингодателем на величину
уплаченного лизингового платежа
76
76
110 979,00
Принят к вычету НДС
68
19
16 929
В соответствии с условиями договора ООО «СТТ» каждый месяц
перечисляет лизингодателю 110 979 руб., в том числе НДС — 16 929 руб.
Таким образом, ООО «СТТ» ежемесячно в течение срока договора (36 месяцев)
имеет право на вычет НДС на сумму 16 929 руб.
Учитывая, что амортизация составляет 42 месяца, ежемесячная сумма
амортизации по составит 88 900 руб. (3 733 800 руб.: 42 мсс.).
Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете на
основании п. 1 ст. 257 НК РФ составляет 2 604 000 руб. (3 072 720 руб. - 468 720
руб.). Поэтому ежемесячная величина амортизации в налоговом учете
равняется 186 000 руб. (2 604 000 руб: 42 мсс. х 3). Ежемесячно в течение срока
действия договора лизшиа в учете ООО
В течение этих первых 14 месяцев действия договора лизинга расход в
налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. В налоговом учете амортизация
— 186 ООО руб./мес., в бухгалтерском — 88 900 руб./мсс.
В течение 14 месяцев налогооблагаемая временная разница равна 97 100
руб. (186 ООО руб. - 88 900 руб.), а отложенное налоговое обязательство —
23304 руб. (97 100 руб. х 24%).
В течение 14 месяцев действия договора лизинга в учете ООО «СТТ»
ежемесячно оформляются следующие проводки:
1. Начислена амортизация по оборудованию:
69
Дебет 20 – Кредит 02 в сумме 88900 руб.
2. Отражено отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 – Кредит 77 в сумме 23304 руб.
Сумма превышения лизинговых платежей над первоначальной
стоимостью оборудовать в налоговом учете составляет 781 800 руб. (3 995 244
руб. - 609 444 руб. - 2 604 000 руб.). Следовательно, в оставшиеся 22 месяца
действия договора лизинга ООО «СТТ» может признать в налоговом учете
ежемесячно расход в виде лизингового платежа в сумме 35 536 руб. (781 800
руб.: 22 мсс.).
Таким образом, в течение 22 месяцев ежемесячно погашаются:
1) Налогооблагаемая временная разница — па 53 364 руб. (88 900 руб. -
35 536 руб.);
2) Отложенное налоговое обязательство — на 12 807 руб. (53 364 руб. х
24%).
На дату выкупа оборудования ООО «СТТ» перечисляет лизингодателю
выкупной платеж. Проводки, составление бухгалтером отражены в таблице 15.
Таблица 15
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» при оформлении выкупного
платежа
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Перечислен
лизингодателю выкупной платеж
76
51
410 640
Отражен переход права собственности
на оборудование к ООО «СТТ»
01
01
3 733 800
Учтена амортизация (36 месяцев)
02
02
3 200 400
Принят к вычету НДС
68
19
62 640
После окончания срока действия договора лизинга и выкупа имущества
ООО «СТТ» транспортное средство перестает быть имуществом, полученным
по договору лизинга, и переходит в собственность ООО «СТТ».
В рассматриваемом нами примере первоначальная стоимость
выкупленного оборудования — 348 000 руб. (410640 руб. - 62 640 руб.).
70
Срок полезного использования собственной единицы техники
определяется с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником, то
сеть за вычетом срока эксплуатации транспорта в рамках договора лизинга.
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования
выкупленной техники может быть установлен равным 6 месяцам (42 мсс. - 36
мес.). Поэтому ежемесячная сумма амортизации по выкупленному
оборудованию в налоговом учете будет равна 58 000 руб./мсс. (348 000 руб.: 6
мсс.).
Таким образом, в течение полугодия расход в налоговом учете меньше,
чем в бухгалтерском на 30 900 руб. (88 900 руб./мес. - 58 000 руб./мес.).
В течение 6 месяцев отложенное налоговое обязательство ежемесячно
погашается на 7416 руб. (30 900 руб. х 24%).
Ежемесячно в течение 6 месяцев после прекращения действия договора
лизинга до полного погашения стоим ости оборудования и его списания в учете
ООО «СТТ» оформляются записи, показанные в таблице 16.
Таблица 16
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по погашению отложенных
налоговых обязательств
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Начислена амортизация по
оборудованию
20
02
88 900
Отражено погашение
отложенного налогового
обязательства
77
68
7 416
Уменьшение расходов в налоговом учете позволяет снизить
налогооблагаемую базу в течение года на 61800 руб. Следовательно, расходы
по налогу на прибыль снизятся на 12360 руб. Снижение расходов по налогу на
прибыль можно рассматривать как резерв роста конечного финансового
результата ООО «СТТ». Отсюда следует, что общий экономический эффект,
который получит организация от реализации предложенных мер составит:
12360 + 5000 + 6053 = 23413 руб.
71
Выводы по 3 главе:
В данной главе работы проведено обоснование мер по
совершенствованию практики бухгалтерского учета и анализа лизинговых
операций в ООО «Сорочинский технологический транспорт», а также
обоснована необходимость развития операций возвратного лизинга. Расчеты
показали, что реализация предложенных мер позволит организации снизить
риски, связанные с осуществлением лизинговых операций, а также получить
экономию затрат в сумме 23413 руб., которые могут рассматриваться как
резервы роста финансового результата организации.
72
Заключение
Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его
особенность состоит в том, что по договору лизинга лизингодатель обязуется
приобрести в собственность имущество у определенного продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
пользование для предпринимательских целей.
Лизинг выполняет финансовую, производственную, сбытовую функцию,
способствуя повышению результативности финансово – хозяйственной
деятельности предприятия и ее развитию в будущем. Лизинг как финансовый
инструмент развития бизнеса имеет собственные достоинства и недостатки.
Преимущества лизинга различны для разных участников лизинговой сделки.
Например, для предприятия, получающего имущество в лизинг дает
возможность приобретения оборудования без крупных единовременных затрат.
Также у предприятий возникают налоговые преимущества. Недостатки лизинга
проявляются через его риски, которые необходимо постоянно минимизировать.
Классификация лизинга осуществляется по таким критериям, как:
- форма организации сделки (прямой и возвратный лизинг);
- характер использования объектов лизинга (финансовый и оперативный
лизинг).
Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
лизинговых операций формируется на четырех основных уровнях:
законодательном, нормативном, методологическом, а также на уровне
конкретной организации. Особенности бухгалтерского учета лизинговых
операций определяются выбранным вариантом лизинга:
- объект лизинга числится на балансе лизингодателя;
- объект лизинг числится на балансе лизингополучателя.
Первый вариант лизинга используется в том случае, когда договором
лизинга предусмотрен возврат лизингополучателей объектов основных средств
лизингодателю по окончании срока договора лизинга. В этом случае принятое в
73
аренду имущество лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства». Во втором случае учет объекта лизинга
ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для оценки эффективности лизинговых операций могут использоваться
различные методы, основанные на анализе текущих данных, а также на
дисконтировании денежных потоков:
- методы учета денежных потоков;
- методы расчета показателей эффективности лизинговых операций
Также такой анализ требует оценки преимуществ лизинговых операций
и прежде всего преимуществ в области налогообложения.
Анализ особенностей бухгалтерского учета и анализа лизинговых
операций был рассмотрен на примере организации ООО «Сорочинский
технологический транспорт», которая осуществляет свою деятельность в
области грузовых перевозок. Это относительно молодое предприятие, которое
начало свою деятельность в 2015 г., для которого особую актуальность
приобретате проблема увеличения масштабов деятельности и материально –
технической базы.
По результатам анализа основных экономических показателей
деятельности ООО «СТТ» были выявлены проблемы недостаточной
платежеспособности и снижения рентабельности деятельности предприятия и
уровня его деловой активности. В условиях недостаточной платежеспособности
финансирование мер по расширению материально – технической базы ООО
«СТТ» за счет заемных средств может быть связано с высоким финансовым
риском. В связи с этим лизинговые операции приобретают для предприятия
большое значение.
Организация на протяжении всей своей деятельности покупает
спецтехнику только через лизинг. На сегодняшний день, ООО «СТТ» работает
только с одной лизинговыми компанией на постоянной основе - ООО «ВЭБ-
лизинг».
74
Вся техника, купленная ООО «СТТ» в лизинг, до момента выплаты
лизинговой компании выкупной стоимости находится на балансе
лизингодателя. В бухгалтерском учете ООО «СТТ» предмет лизинга
учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
предмет лизинга находится на забалансовом счете лизингополучателя (на
основании акта приема-передачи основных средств в финансовую аренду
форма ОС-1).
Основные средства, используемые ООО «СТТ» на условиях лизинга,
составляют основу материально – технической базы предприятия. На конец
2017 г. их удельный вес в общей сумме активов предприятия составил 73%.
Вместе с тем по результатам расчетов было установлено, что эффективность
лизинговых операций на предприятии снизилась, что проявилось в снижении
уровня рентабельности лизинговых операций. В сравнении с 2016 г.
рентабельность лизинговых операций, рассчитанная по прибыли до
налогообложения сократилась на 5,78%, а рентабельность лизинга по чистой
прибыли уменьшилась на 15,63%
В связи с этим был выполнен расчет эффективности лизинга по
конкретному договору. Использование оборудования на условиях лизинга
является для организации более выгодным, чем заключение договора купли –
продажи. Это подтверждают результаты расчетов чистого приведенного дохода
и суммарной налоговой экономии, которые были выполнены на примере
конкретного лизингового договора.
В процессе исследования были выявлены недостатки в учетной
политике организации, касающейся учета лизинговых операций, а также в
организации анализа лизинговых операций на предприятии. В связи с этим
ООО «СТТ» были даны следующие рекомендации:
1. Внести изменения в учетную политику, разрабатываемую для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения по таким направлениям,
как:
75
- обоснование методов отражения в бухгалтерском учете страхового
случая по объектам лизинга;
- установление периодичности прохождения технического осмотра
автотранспортными средствами, используемым по договору лизинга;
- порядок отражения в бухгалтерском учете операций по последующему
выкупу объектов лизинга;
- порядок уплаты транспортного налога на автотранспортные средства,
используемые по договору лизинга.
2. Ежеквартально проводить анализ эффективности лизинговых
операций как по отдельным договорам, так и в целом по предприятию. Для
уменьшения объема аналитической работы рекомендована установка
программы «Финансовый анализ: Проф+ Оценка бизнеса 2,5».
3. Освоить практику возвратного лизинга.