56
по результатам расчетов было установлено, что эффективность лизинговых
операций на предприятии снизилась, что проявилось в снижении уровня
рентабельности лизинговых операций. В связи с этим был выполнен расчет
эффективности лизинга по конкретному договору. Расчеты показали, что
использование оборудования на условиях лизинга является для организации
более выгодным, чем заключение договора купли – продажи.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и анализа лизинговых операций
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа лизинговых операций
Лизинг является важнейшим источником долгосрочного
финансирования для организаций в многочисленных странах, независимо от их
величины или уровня развития. Механизм лизинга может обеспечить
дополнительный приток финансирования в производственный сектор, что
поспособствует увеличению внутреннего производства, росту продаж
внеоборотных активов и развитию финансовых механизмов, доступных
предприятиям.
Анализ особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО
«Сорочиснкий технологический транспорт» показал, что в целом он
осуществляется в соответствии с требованиями действующего
законодательства. Вместе с тем анализа учетной политики ООО «СТТ» показал,
что не все аспекты учета лизинговых операций недостаточно полно
проработаны в учетной политике организации. В учетной политике ООО
«СТТ» прописаны:
- счета и субсчета, используемые для учета лизинговых операций;
- порядок определения срока полезного использования основных
средств основных средств, привлекаемых по договору лизинга.
В то же время в учетной политике не раскрыты следующие важные
аспекты учета лизинговых операций:
- отсутствует обоснование выбора метода учета отражения страхового
случая по автотранспортным средствам, находящимся в лизинге;
- отсутствуют сведения о периодичности прохождения технического
осмотра автотранспортных средств, находящихся в лизинге.
58
Как было отмечено ранее, ООО «СТТ» - это относительно молодая
организация, которая начала свою деятельность в 2015 г., а лизинговые
операции начала осуществлять с 2016 г. Все заключенные компанией
лизинговые договоры являются действующими и расчеты по ним полностью не
завершены. Это во многом объясняет тот факт, что в учетной политике ООО
«СТТ» для целей бухгалтерского учета не проработан порядок осуществления
учета объектов лизинга при последующем выкупе имущества
лизингополучателем в случае, если в договоре не определена выкупная цена
объекта, что соответствует действующим в настоящее время договорам лизинга
организации.
Анализ учетной политики ООО «СТТ» для целей налогового учета
показал, что в ней недостаточно полно проработаны вопросы, связанные с
уплатой транспортного налога. Во многом данная ситуация объясняется тем,
что в настоящее время по действующим договорам объекты лизинга не
находятся на балансе ООО «СТТ», а используемые организацией
автотранспортные средства зарегистрированы на компанию – лизингодателя.
Однако в случае изменения условий договора у организации не будет
соответствующего обоснования для учета транспортного налога. В связи с этим
соответствующие изменения должны быть внесены в учетную политику
организации.
Таким образом, совершенствование бухгалтерского учета лизинговых
операций ООО «СТТ» должно осуществляться в направлении
совершенствования учетной политики организации. Как отмечалось выше,
основной целью разработки учетной политики является устранение
недостатков, а также упрощение и конкретизация существующих в организации
методов учета.
Затраты на реализацию мер по совершенствованию учетной политики
ООО «СТТ» будет складываться из следующих составляющих:
1. - заработная плата бухгалтера, занимающегося
разработкой учетной политики – 33 500 рублей.
59
2. - использование правовой системы «Консультант +» - 1
500 рублей.
Таким образом, общая сумма затрат составит 35000 руб.
Также в организации должны быть реализованы меры, направленные на
совершенствование практики анализа лизинговых операций в организации.
Анализ особенностей организации аналитической работы в ООО «СТТ» в
целом и лизинговых операций в частности показал, что обязанности по
осуществлению аналитической работы возложены на бухгалтера по учету
прочих операций, который согласно должностным инструкциям также целый
ряд функций, связанных с организацией бухгалтерского учета. Поэтому
аналитическая работа в организации в полном объеме не реализуется. При
обосновании решений по приобретению оборудования в лизинг ООО «СТТ»
основывается на расчетах, предоставленных лизинговой компанией. Вместе с
тем в течение периода действия договора лизинга организация не производит
расчетов по оценке эффективности конкретного договора с учетом полученной
прибыли от продаж и чистой прибыли за счет использования объектов лизинга.
Во многом данная ситуация объясняет выявленное в 2017 г. снижение уровня
рентабельности лизинговых операций. Если данная тенденция сохранится, на
предприятии продолжится снижение уровня рентабельности деятельности, а
также увеличится риск реализации лизинговых операций. Отсюда следует
необходимость эффективной организации аналитической работы по договорам
лизинга.
Для того чтобы не расширят штат сотрудников организации с
целью выполнения аналитической работы ООО «СТТ» рекомендуется
1. Ежеквартально проводит оценку эффективности лизинговых
операций как по каждому договору лизинга, так и по всем договорам
лизинга, обслуживаемым организацией;
2. Установить программу «Финансовый анализ: Проф+ Оценка
бизнеса 2,5». Данная программа позволяет проводить комплексный
анализ финансово – хозяйственной деятельности организации,
60
рассчитывать эффективность инвестиционных проектов. При
формировании соответствующих исходных данных она также может
быть использована для оценки эффективности лизинговых операций.
Программа обеспечивает получение отчета в табличной и текстовой
форме. Кроме того, на основе данных о планируемых объема
производства продукции или оказываемых услуг и затратах по лизингу
программа позволит спрогнозировать экономический эффект от
реализации лизинговой операции.
Программа обеспечивает возможность конвертации данных из 1С, что
исключает необходимость ручного ввода данных. Стоимость 1 копии программ
составляет 5490 руб., стоимость установки программы – 1500 руб. Таким
образом, совокупные расходы на установку программного обеспечения
составят 6990 руб.
Экономическая эффективность лизинга должна определяться с учетом
комплексного характера. Учитывая текущее финансовое состояние ООО «СТТ»
анализ эффективности лизинговых операций должен также способствовать
снижению риска их осуществления. Снизить степень риска можно путем
усиления контроля за использованием вложенного капитала.
Компания ООО «СТТ», формирующая свою материально – техническую
базу преимущественно за счет лизинга автотранспортных средств на лизинге,
используя свое хорошее отношение с поставщиками, имеет возможность
приобретать необходимое оборудование по более низким ценам, что ведет к
удешевлению лизинговой сделки по сравнению с кредитом и сокращению
расходов лизингополучателей.
Переговоры с производителями и поставщиками, оформление договоров
купли-продажи, при необходимости регистрацию имущества производит
лизингодатель, что сокращает временные и материальные затраты
лизингополучателя. Достигается экономия на ремонтном обслуживании
техники, так как лизингополучатель может быстро менять основные средства
61
на новые, постоянно поддерживая при этом их высокое качество, а также свой
имидж.
Законодательство допускает, чтобы уплаченный НДС был принят к
возмещению. Однако для некоторых предприятий такой порядок не всегда
может оказаться привлекательным. При детальной проработке проектов и
сравнении варианта покупки оборудования за счет кредитных средств с
вариантом приобретения этого же оборудования с помощью лизинга
менеджеры должны достичь сопоставимости условий реализации этих
вариантов.
Несмотря на наличие большого количества преимуществ, лизинг имеет
и некоторые недостатки по сравнению с кредитом, это показано на рисунке 15.
Рисунок 15. Недостатки лизинга по сравнению с кредитом
Несмотря на некоторые недостатки лизинга по сравнению с кредитом,
лизинг все равно остается наиболее выгодным способом, приобретения
транспортных средств для компании ООО «СТТ».
62
Специфика лизинговых операций заключается в том, что в рамках
лизинга одновременно соединились экономический, технический и правовой
аспекты, являющиеся, признаками абсолютно самостоятельных коммерческих
операций.
На современном рынке, среди малых, средних и крупных организаций,
возвратный лизинг пользуется огромным спросом. Однако, о возвратном
лизинге знают далеко не все представители бизнеса. Для большинства
автолюбителей и профессионалов услуга возвратного лизинга может показаться
весьма выгодной и полезной.
Смысл и назначение системы возвратного лизинга заключается в
следующем - оборотные средства гражданина или предприятия пополняются за
счет того, что осуществляется продажа транспортного средства, на которое
также заключается договор лизинга.
Так, в данном случае лизингополучатель и продавец машины - это одно
и то же лицо. Компания, предоставляющая услугу, выступает лишь в качестве
посредника. Она же выплачивает определенную сумму денежных средств за
счет платежей по лизингу.
Многие компании прибегают к обратному лизингу с целью
оптимизировать систему налогообложения и снизить объем выплат в бюджет.
Многие лизинговые компании в первую очередь привлекают внимание своих
клиентов к этому преимуществу. В первую очередь это связано с отсутствием
необходимости уплаты налога на имущество. После подписания документов
предмет договора становится собственностью покупателя, а значит
лизингополучатель может не платить данный сбор.
Во-вторых, все платежи можно относит к категории «Расходы», что
соответственно уменьшает налогооблагаемую базу и снижает финансовую
нагрузку.
В-третьих, при выборе обратного лизинга применяется ускоренная
амортизация. Это происходит из-за того, что объект сделки должен полностью
амортизироваться до конца срока договора аренды. Эта особенность становится
63
преимуществом и для лизинговой компании, так как размер сбора на
имущество, необходимость внесения которого ложится на его плечи, также
снижается.
Данная схема может оказаться выгодной для обеих сторон сделки, как
для получателя, так и для компании, у которой обнаружилось снижение
показателя оборотных средств.
Среди очевидных плюсов применения возвратного лизинга стоит
отмстить привлечение дополнительного капитала без лишения возможности
использования актива.
Полученные средства, направленные на нейтрализацию последствий
неверных управленческих решений, позволят укрепить финансовое положение
компании и со временем выкупить имущество.
Второй, но не менее важный аспект, — это снижение налоговой
нагрузки. Ввиду самой природы лизинга как вида финансовой аренды его
платежи полностью относятся к расходам.
Возвратный лизинг является весьма специфической формой аренды со
своими преимуществами и недостатками. Стоит отмстить, что на рынке
финансовых услуг данный инструмент является не самым распространенным.
Однако стоит отмстить, что такая схема подойдет только тем клиентам,
для кого подобные способы учета налогов являются применимыми, нужно
обратиться к рисунку 16.
Рисунок 16. Схема возвратного лизинга
64
Сделка является рискованной, но если не допускать ошибок, то обе
стороны могут извлечь определенную выгоду. Характеристика данных выгод
дана на рисунке 17. Исходя из выявленных преимуществ, возвратный лизинг
целесообразно использовать в качестве альтернативы в ситуациях, когда
получение банковского займа является невозможным или нежелательным для
организации, т.к. это приведет к ухудшению ее финансового состояния. Данная
ситуация характерна и для ООО «СТТ». Как показали выполненные выше
расчеты в 2017 г. коэффициент общей платежеспособности не соответствовал
финансовому нормативу. Поэтому в данной ситуации привлечение банковского
кредита для приобретения объектов основных средств может еще больше
ухудшить финансовое состояние ООО «СТТ» и снизить ее
платежеспособность.
Рисунок 17. Выгода сторон при возвратном лизинге
Таким образом, для решения задач дальнейшего обновления
материально – технической базы ООО «СТТ» рекомендуется развивать
практику возвратного лизинга.
65
3.2 Оценка эффективности представленных мероприятий
В целях совершенствования практики бухгалтерского учета, анализа и
развития практики лизинговых операций ООО «СТТ» были даны следующие
рекомендации:
1. Внести изменения в учетную политику, разрабатываемую для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения по таким направлениям,
как:
- обоснование методов отражения в бухгалтерском учете страхового
случая по объектам лизинга;
- установление периодичности прохождения технического осмотра
автотранспортными средствами, используемым по договору лизинга;
- порядок отражения в бухгалтерском учете операций по последующему
выкупу объектов лизинга;
- порядок уплаты транспортного налога на автотранспортные средства,
используемые по договору лизинга.
Как показали расчеты, общая сумма затрат на реализацию данной меры
составит 35000 руб. В то же время совершенствование учетной политики
позволит ООО «СТТ» получить экономию затрат, которая будет складываться
из следующих составляющих:
- экономии на надбавке к заработной плате сотрудника, занимающегося
делопроизводством и документооборотом - 27 000 рублей;
- экономия на штрафах и пенях – 13 000 рублей.
Таким образом, экономический эффект от реализации мер по
совершенствованию учетной политики составит:
(270000 + 13000) – 35000 = 5000 руб.
В целях совершенствования практики анализа лизинговых операций
ООО «СТТ» было рекомендовано проводить такой анализ ежеквартально, а для
уменьшения объема аналитической работы рекомендована установка
программы «Финансовый анализ: Проф+ Оценка бизнеса 2,5». При оценке