46
расходов по ремонту объектов основных средств, привлеченных на условиях
лизинга.
Эксплуатация, автотранспортных средств ООО «СТТ», привлеченных на
условиях лизинга, требует регулярного прохождения технических осмотров, в
связи с этим организация несет затраты на приобретение и установку запасных
частей. Решение о проведении и характере ремонтных работ, вызывающих
необходимость остановки предмета лизинга на длительное время, оформляется
приказом руководителя организации. Данный приказ также необходим и с
точки зрения обеспечения безопасности осуществления ремонтных работ, и с
точки зрения бухгалтерского учета, поскольку на его основе в дальнейшем
будут отражаться расходы на ремонт.
Перед передачей автотранспортного средства в ремонт в ООО «СТТ»
назначается комиссия, которая производит его осмотр и заносит обнаруженные
неисправности в дефектную ведомость - документ, обосновывающий
необходимость проведения ремонтных работ.
Ремонтные работы и техническое обслуживание основных средств,
используемых на условиях лизинга в ООО «СТТ» осуществляются силами
самой организации. На основании дефектной ведомости разрабатывается смета
по утвержденной организацией форме. На основании сметы выписываются
наряды на проведение работ, а также документы на получение со склада
необходимых для ремонта запасных частей и материалов, по форме №М-8, утв.
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а в ред. от 21.01.2003г.
Передача автотранспортного средства в ремонт оформляется специальным
актом.
Инвентарные карточки унифицированной формы №ОС-6 по
передаваемым в ремонт предметам лизинга в целях обеспечения надлежащего
контроля в ООО «СТТ» собираются в отдельную группу «Основные
средства в ремонте». После того как ремонт завершен, передача
отремонтированного объекта лизинга (автотранспортное средство)
47
оформляется актом по форме №ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России
№7.
В том случае, если в процессе ремонта автотранспортных средств были
осуществлены изменения номеров двигателей, кузова, шасси, цвета,
являющиеся основанием для регистрации в органах ГИБДД, необходимо
внести в техническую документацию, организация после соответствующей
регистрации, вносит изменения в паспорт транспортного средства и
свидетельство о регистрации.
Бухгалтерский учет затрат на ремонт предмета лизинга в ООО «СТТ»
осуществляется следующим образом:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - Кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Еще одной важной операций, реализуемой в отношении имущества,
привлекаемого на условиях лизинга, является операция страхования
имущества. Анализ лизинговых договоров ООО «СТТ» с ООО «ВЭБ-лизинг»
показал, что пункт о страховании имущества является одним из основных в
данном договоре.
Следует отметить, что для бухгалтерского учета затрат на страхование
организация может использовать один из двух способов. При использовании
первого метода, в случае повреждения лизингового имущества, расходы на
ремонт следует списывать в дебет счета 76/1. Использование второго метода
предполагает возможность включения учета расходов на ремонт в составе
прочих доходов и отражается по дебету счета 76/1, в корреспонденции с
кредитом счета 91/1, на дату принятия страховой компанией решения о выплате
страхового возмещения в соответствии с п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99.
Т.к. учет расходов по ремонту ООО «СТТ» осуществляет с
использованием счета 76 для учета затрат на страхование на предприятии
используется первый вариант. Бухгалтерские проводки для оформления
страхового случая с использованием данного метода в ООО «СТТ»
представлены в таблице 12.
48
Таблица 12
Оформление операций по отражению страхового случая в ООО
«СТТ»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Проведение ремонта объекта лизинга
Отражены затраты на ремонт
23
10, 70, 69
Затраты на ремонт отнесены на расчеты со
76-1
23
Страховое возмещение превышает сумму потерь
Признан прочий доход
76-1
91-1
Получено страховое возмещение
51
76 - 1
Страховое возмещение не покрывает сумму потерь
Списаны некомпенсируемые потери от
страхового случая
91-2
76-1
Получено страховое возмещение
51
76-1
Еще одним важным аспектом организации бухгалтерского учета
лизинговых операций является распределение обязанностей по оплате
транспортного налога. При решении данной задачи определяющим фактором
является то, на балансе какой организации (лизингодатель или
лизингополучатель) находится объект лизинга. Как было отмечено ранее, все
используемые ООО «СТТ» объекты лизинга находятся на балансе
лизингодателя.
Исходя из ст. 357 НК РФ, транспортный налог обязаны платить лица, на
которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, по перечню, установленному ст. 358
НК РФ. Уплату налога следует производить по месту нахождения
транспортных средств, которым является место их регистрации, данное
положение вытекает из п. п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ.
По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить
лизингополучателю регистрацию транспортного средства на свое имя, ссылаясь
на положения, изложенные в п. 3 ст. 20 Закона №164-ФЗ. При этом в
регистрационных документах обязательно следует указать сведения о
собственнике и пользователе имущества, кроме того, предусмотрена также
возможность временной регистрации за лизингополучателем транспортного
средства, зарегистрированного за лизингодателем.
49
Исходя из этого лизингополучатель, владеющий автомобилем по
договору лизинга, будет являться плательщиком транспортного налога, только
если по взаимному соглашению между ним и лизингодателем данный
автомобиль будет зарегистрирован именно на лизингополучателя. Анализ
договоров лизинга ООО «СТТ» показал, что регистрация автотранспортных
средств осуществлялась только на лизингодателя. Следовательно, по
используемым на условиях лизинга автотранспортным средствам ООО «СТТ»
на является плательщиком транспортного налога.
2.3. Анализ лизинговых операций
Как было отмечено ранее, расширение материально – технической базы
и приобретение объектов основных средств (в первую очередь
автотранспортных средств) ООО «СТТ» осуществляет преимущественно на
условиях лизинга. Динамика объема лизинговых операций ООО «СТТ»
показана на рисунке 10.
Рисунок 10. Динамика объема лизинговых операций ООО
«СТТ»
Как видно из данного рисунка, лизинговые операции организация
начала осуществлять, начиная со 2 года своей деятельности (2016 г.).
Наибольший объем лизинговых операций был осуществлен организацией в
2016 г. В 2017 г. по сравнению с предыдущим годом он сократился в 2 раза, что
обусловлено снижением потребности организации в основных средствах.
0
15770
7646
0
5000
10000
15000
20000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
сумма осуществленных лизинговых
операций, тыс. руб.
50
Удельный вес основных средств, приобретенных на условиях лизинга
накопительным итогом в 2016 и 2017 гг. в ООО «СТТ» показан на рисунке 11.
2016 год
2017 год
Рисунок 11. Структура основных средств ООО «СТТ» по характеру
формирования и использования
Из рисунка видно, что удельный вес основных средств, используемых
ООО «СТТ» на условиях лизинга в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличился
на 8%. Это позволяет сделать вывод о росте значимости лизинговых операций в
деятельности предприятия.
Оценка эффективности лизинговых операций в общем своем понятии
должна основываться на том же подходе, что и оценка эффективности
инвестиций – сопоставлении доходов и расходов.
Существует множество различных понятий оценки эффективности, на
основе данных предприятия ООО «Сорочинский технологический транспорт»
будет проведен анализ следующих показателей: рентабельность лизинга по
чистой прибыли, рентабельность лизинга по прибыли от продаж, а также
рассчитаем сумму приведенных лизинговых платежей, NPV и т.д.
Экономическая эффективность лизинга должна определяться с учетом
комплексного характера. Она должна включать следующие элементы,
изображенные на рисунке 12.
35%
65%
ОС,
приобретенные
за счет
собственных и
заемных
средств
ОС,
используемые
на условиях
лизинга
27%
73%
ОС,
приобретенные
за счет
собственных и
заемных средств
ОС,
используемые
на условиях
лизинга
51
Рисунок 12. Элементы экономической эффективности
Основным показателем для изучения эффективности лизинга является
рентабельность лизинга. Расчет данного показателя на анализируемо
предприятии был осуществлен следующим образом.
Выручка от оказания услуг в 2017 году равна 59496 тыс. руб.,
себестоимость продаж с учетом управленческих расходов — 39781 тыс. руб.,
удельный вес работ, выполненных с использованием лизингового
оборудования, составил 85%, годовая сумма лизинговых платежей (без НДС)
по договорам, заключенным в 2016 и 2017 гг. составила:
В 2016 г.: 20876 тыс. руб.
В 2017 г.: 25391 тыс. руб.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы
предприятия, доходность различных направлений его деятельности
(коммерческой, инвестиционной и т.д.). Рентабельность полнее, чем прибыль,
характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что является
52
сравнительным показателем и характеризует соотношение результата
(прибыли) с ресурсами (затратами).
Расчет рентабельности лизинга:
Прибыль от реализации работ, выполненных с использованием
лизингового оборудования:
В 2016 году: 17631*0,85 = 14986 тыс. руб.
В 2017 году: 19715*0,85 = 16758 тыс. руб.
Чистая прибыль от реализации работ, выполненных с использованием
лизингового оборудования:
В 2016 году: 15927*0,85 = 13538 тыс. руб.
В 2017 году: 14704*0,85 = 12498 тыс. руб.
На основе полученных данных рассчитаем рентабельность лизинга по
прибыли от продаж и по чистой прибыли. Значения показателей составили:
1. Рентабельность лизинга по прибыли от продаж:
В 2016 г.: 14986/ 20876*100 = 71,78%
В 2017 г.: 16758/25391*100 = 66%
2. Рентабельность лизинга по чистой прибыли:
В 2016 г.: 13538/ 20876*100 = 64,85%
В 2017 г.: 12498/ 25391*100 = 49,22%
Наглядно динамика показателей рентабельности лизинга показана на
рисунке 13.
Рисунок 13. Динамика показателей рентабельности лизинговых
операций ООО «СТТ»
71,78
66
64,85
49,22
0
20
40
60
80
2016 г. 2017 г.
рентабельность лизинга по прибыли от продаж, %
рентабельность лизинга по чистой прибыли, %
53
Таким образом, по результатам расчетов следует отметить снижение
уровня рентабельности лизинговых операций, что позволяет сделать вывод о
снижении их эффективности.
Для более детального анализа показателей эффективности лизинговых
операций, необходимо осуществлять расчет показателей по каждому договору.
Для примера рассмотрим договор лизинга Р18-05961-ДЛ от 28.03.2018,
который рассматривался для изучения особенностей бухгалтерского учета
лизинговых операций ООО «СТТ».
Ниже на рисунке 14 будет рассмотрено, что требуется для расчета
показателя чистого приведенного дохода.
Рисунок 14. Расчет показателя чистого приведенного дохода
Рассчитаем чистый приведенный доход для случая покупки оборудовать
(ОТТОК денег показан со знаком минус):
1 .Текущая стоимость потока расходов:
Цена покупки составляет 11 482 927 руб., а налоговая экономия на
амортизации: 1 047 917 руб., ставка пени: 0,18%
Суммарная приведенная налоговая экономия па амортизации за весь
срок лизинга:
???? ????
???? ????
???? ????
54
2. Приведенные затраты:
-9 951 987 + 2 278 458 = - 7 673 529 руб.
Чистый приведенный доход для случая приобретения оборудовать по
договору лизинга может быть определен следующим образом:
Текущая стоимость потока расходов и доходов: Приведенные
лизинговые платежи: -5119648
1 год:
????????
.
2 год:
????????
.
1 год:
????????
.
Сумма приведенных лизинговых платежей:
NPV= - 4 338 684, 75 + (-3 676 851,47) + (-3 115 975,83) = = - 11 131 511,3
руб.
Где Р - годовые доходы;
г - среднегодовая ставка по банковским кредитам. Ставка принята в
размере 18 % годовых;
К - инвестиция;
к - годы.
Сумма приведенных процентов по лизингу (приведенная налоговая
экономия на арендной плате):
1 год:
????????
.
2 год:
????????
.
3 год:
????????
.
558922,2+345166,9+164018,4=1068107,5 руб.
Налоговая экономия на амортизации: 1 047 917 руб.
Суммарная приведенная налоговая экономия на амортизации за весь
срок лизинга:
????
????
+
????
????
+
????
????
55
Выкуп: -471 352,4 руб.
Приведенные затраты:
NPV = - 11 131 511,3+ 1 068 107 + 227 845 - 243 118,3= - 11 876 529,3
руб.
В конце договора по истечении четырех лет лизингополучатель
выкупает имущество по цене 471 352,4 тыс. руб. (без НДС).
Из расчетов, которые были сделаны выше, можно сделать вывод, что
выгоднее, а значит дешевле взять в лизинг оборудование на четыре года, а
затем выкупить его по остаточной стоимости, чем приобрести эту технику в
собственность через прямую сделку купли- продажи.
Выводы по 2 главе:
ООО «Сорочинский технологический транспорт» - эта молодая
организация, для которой особую актуальность приобретает проблема
расширения материально – технической базы, в том числе и за счет реализации
лизинговых операций. Кроме того, на предприятии была выявлена проблема
недостаточной платежеспособности и снижения уровня рентабельности и
деловой активности, обуславливающие необходимой реализации лизинговых
операций.
Организация на протяжении всей своей деятельности покупает
спецтехнику только через лизинг. На сегодняшний день, ООО «СТТ» работает
только с одной лизинговыми компанией на постоянной основе - ООО «ВЭБ-
лизинг». Вся техника, купленная ООО «СТТ» в лизинг, до момента выплаты
лизинговой компании выкупной стоимости находится на балансе
лизингодателя. В бухгалтерском учете ООО «СТТ» предмет лизинга
учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
предмет лизинга находится на забалансовом счете лизингополучателя (на
основании акта приема-передачи основных средств в финансовую аренду
форма ОС-1).
Основные средства, используемые ООО «СТТ» на условиях лизинга,
составляют основу материально – технической базы предприятия. Вместе с тем