СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................... 5
ГЛАВАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ...................................................................................... 8
1.1Понятие, сущность, значение, виды лизинга ........................................................ 8
1.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций ......................................................... 16
1.3Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций в современной
практике в России........................................................................................................ 23
ГЛАВА 2.УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «АТП-1» .......................................................................................... 28
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «АТП-1» ................................. 28
2.2 Анализ уровня организации аналитического и синтетического учета
лизинговых операций .................................................................................................. 47
2.3 Общий анализ лизинговых операций .................................................................. 53
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «АТП-1» .................................................................................. 58
3.1 Оценка приобретения объекта по договору лизинга и с привлечением
банковского кредита ................................................................................................... 58
3.2 Совершенствование внутреннего контроля бухгалтерского учета лизинговых
операций ....................................................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.................................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................... 78
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность и основные направления темы выпускной
квалификационной работы (далее ВКР) определяются необходимостью
изучения особенностей внедрения лизинговых отношений в деятельности
коммерческих организаций, включая изучение бухгалтерского учета
лизинговых операций в условиях реформирования и перехода к
международным стандартам финансовой отчетности, а также построение
налогового учета при совершении лизинговых операций в коммерческих
организациях. В последние годы лизинг в России и во многих странах мира
получил широкое распространение и считается более целесообразным
способом организации предпринимательской деятельности, даже по сравнению
с ведением ее на основе частной собственности.
Вопросам бухгалтерского учета и анализа эффективности лизинговых
операций посвящены научные работы как зарубежных, так и отечественных
авторов. Данными проблемами занимались такие зарубежные экономисты как
Фишер П., Шарп У., Брю Стенли, Бейли Дж. и др. Существенный вклад в
разработку вопросов лизинга внесли и отечественные ученые - экономисты -
Бочков В.Е., Демин Ю.Н., Газман В.Д., Горемыкин В.А., Липсиц И.В.,
Кабатова Е.В., Ковалев В.В., Прилуцкий Л.H., Чекмарева Е.Н. и другие.
Объектом исследования является практика осуществления деятельности
и применения методов бухгалтерского учета и анализа лизинговых операций в
ООО «АТП-1».
Предметом исследования является совокупность методологических,
теоретических и организационно-практических вопросов учета и анализа
лизинговых операций.
Целью исследования является изучение теоретических аспектов
бухгалтерского учѐта и анализа операций лизинга, обосновании методических
основ и разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
лизинговых операций в ООО «АТП-1».
6
Для достижения заявленной цели возникла необходимость решения
следующих задач:
- раскрыть понятие, сущность, значение, виды лизинга;
- проанализировать особенности бухгалтерского учета лизинговых
операций;
- выявить проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций в
современной практике в России;
- изложить технико-экономическую характеристику ООО «АТП-1»;
- провести анализ уровня организации аналитического и синтетического
учета лизинговых операций;
- представить общий анализ лизинговых операций;
- дать оценку приобретения объекта по договору лизинга и с
привлечением банковского кредита;
- рассмотреть особенности совершенствования проведения аудита
лизинговых операций.
Теоретической основой работы явились труды и научные выводы
российских ученых в области лизинговых отношений, бухгалтерского учета и
анализа эффективности инвестиций в лизинг. Особо хочется выделить труды:
Адамова Н.А., Акуловой Е.А., Бабалыковой И.А., Бессоновой Е.А., Васильева
Н.М., Вахрушиной М.А., Вовсеенко Е.А., Галимовой А.Р., Довгялло М.В.,
Ефимовой А.С., Звягиной Л.В., Ивановой Н.Е., Касьяновой Г.Ю., Кузьминой
В.В., МакунинойИ.В., Мироненко В.О., Останиной Е.И., Рябова А.А. и др.
Методика исследования включала обобщение накопленных знаний в
области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа,
осуществление ряда расчетно-аналитических процедур в целях разработки и
обоснования целесообразности применения, представленных в научной работе
положений учета и анализа лизинговых операций, и практическую реализацию
полученных результатов путем внедрения на объектах исследования.
ВКР имеет следующую структуру.
7
Во введении показана актуальность темы исследования, ее практическая
значимость, определен объект и предмет исследования, сформулирована цель и
задачи.В первой главе работы последовательно раскрываются теоретические
вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций. В главе раскрывается
понятие, виды и значение лизинга; рассматриваются особенности
бухгалтерского учета лизинговых операций; описываются проблемы
бухгалтерского учета лизинговых операций в современной практике в
России.Во второй главе работы («Анализ операций лизинга в ООО «АТП-1»)
представлена организационно-экономическая характеристика предприятия,
раскрываются особенности бухгалтерского учета лизинговых операций в ООО
«АТП-1».Третья глава работы («Направления совершенствования лизинговых
операций в ООО «АТП-1») содержит анализ и оценку приобретения объекта по
договору лизинга и с привлечением банковского кредита, а так же разработку
гаправлений по совершенствованию проведения аудита лизинговых операций
на ООО «АТП-1».В заключении изложены краткие выводы.
ВКР представлена на 86 страницах текста компьютерного набора,
содержит 29 таблиц, 4 рисунка. Список использованной литературы содержит
43 наименований.
Практическая значимость ВКР состоит в том, что большинство
теоретических исследований, выводов и предложений доведены до конкретных
методических рекомендаций и могут быть использованы в практике
ООО«АТП-1».
Гипотеза ВКР состоит в том, что лизинг позволяет проводить
пополнение основных средств, сохраняя чистую прибыль лизингополучателя и
не снижая ее финансовую эффективность, а правильность и полнота
планирования внутреннего аудита лизинговых операций позволяют повысить
степень его достоверности.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Понятие, сущность, значение, виды лизинга
Лизинг впервые широкое распространение получил в США. Так, в конце
XIX века одна из телефонных компаний, в целях экспансии на рынке связи,
принялась арендовать своим абонентам телефонные аппараты. В СССР лизинг
стал широко известен благодаря американскому ленд-лизу, согласно которому
США, именно в лизинг, передавали ССР ряд вооружений и боевых машин
1
.
В настоящее время сформулирована нормативно-правовая база,
обеспечивающая лизинговую деятельность, которая осуществляется в основном
в соответствии с законодательными актами:
1.Федеральный закон РФ от 29.10.1998 № 164 ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)» в редакции от 08.05.2010 г.
2
Целями Федерального закона являются
развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой
аренды, защита прав собственности, прав участников инвестиционного
процесса, обеспечение эффективности инвестирования.
2.Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14 - ФЗ.
3
В
соответствии со ст. 665 ГК РФ, по договору финансовой аренды (договору
лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
3.Налоговый кодекс РФ от 25.08.2000 № 117– ФЗ.
4
.
По своей сути - лизинг это передача того или иного имущество во
временное пользование, с заключением договора. При этом, по окончанию
1
Михалева Е.В. Лизинг: сущность и виды // Вектор экономики. -2018. -№8. -С. 67.
2
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде
(лизинге)» // Российская газета, N211, 05.11.1998.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N14-ФЗ (ред. от
18.03.2019, с изм. от 03.07.2019)//Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410
4
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) // Парламентская
газета, N 151-152, 10.08.2000
9
сделки то самое имущество может быть возвращено компании, предоставившей
его, или, может быть передано человеку, которому оно понадобилось.
5
В настоящее время лизинг в России находится на начальной стадии
развития, что предоставляет лизинговым компаниям, способным обеспечить
техническое обслуживание и весь сопутствующий сервис предмета лизинга,
неплохие перспективы развития.
6
Понятие «лизинг» определено на уровне российского законодательства.
Определение представлено в Федеральном законе от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О
финансовой аренде (лизинге)»: лизинг - совокупность экономических и
правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в
том числе приобретением предмета лизинга».
7
Таким образом, лизинг представляет собой многосторонние
имущественные отношения, в которых лизингодатель, по требованию
лизингополучателя, приобретает у продавца актив в собственность, который за
определенною плату, в течение определенного времени, в соответствии с
лизинговым договором, находится в пользовании лизингополучателя.
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое
имущество, относящееся по действующей классификации к основным сред-
ствам, кроме имущества, которое запрещено к свободному обращению на
рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг недвижимого
имущества и лизинг оборудования.
8
Субъектами лизинга являются:
- собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое намеренно
приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;
- пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее
5
Останина Е.И. История возникновения и развития лизинга // Экономика, бизнес, инновации.
-2019. -№2. –С.55
6
Лебзак Е.А. Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций //
Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития. -2018. -№8. -С. 98
7
Кабатова Е.В. Лизинг: понятие, виды, регулирование // Законодательство и экономика. 2016.
-№11. -№9. -С. 15
8
Мироненко В.О. Понятие, сущность и виды лизинга // Проблемы и перспективы экономики
и управления. -2017. №6. -С. 69
10
имущество во временное пользование;
- продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся
объектом лизинга.
9
По объекту сделок различают лизинг недвижимости, лизинг движимого
имущества, лизинг семян, лизинг продуктивных животных.
В лизинге недвижимости в зависимости от объекта недвижимости
выделяют лизинг промышленных предприятий, зданий и сооружений
производственного типа, лизинг офисных, складских, торговых помещений и
некоторые другие. В договоре такого вида может быть предусмотрен выкуп
недвижимости по истечению срока договора.
К лизингу движимого имущества относится лизинг строительного и
производственного оборудования, станков, транспорта, компьютеров и прочего.
Отдельной разновидностью в данной категории выделяется специальный
лизинг, при котором лизингодатель производит объект лизинга по заказу и
требованиям заказчика, в последствие этот объект используется исключительно
лизингополучателем.
По критерию объема обслуживания разделяются чистый лизинг, лизинг
в пакете, лизинг с неполным набором услуг и генеральный лизинг. Чистый
лизинг предполагает, что лизингополучатель несет все расходы, связанные с
обслуживанием имущества, а лизингодатель получает чистые (нетто) платежи.
В случае лизинга с полным набором, наоборот, лизингодатель берет на себя
обслуживание имущества и все расходы, связанные с ним. Лизинг частичный (с
неполным набором услуг) включает лишь отдельные услуги по обслуживанию
предоставляемого имущества со стороны лизингодателя. Генеральный лизинг
дает возможность лизингополучателю дополнительно приобретать
необходимое оборудование, не заключая каждый раз новый договор.
10
9
Цисельская Ю.А. Бухгалтерский учет лизинговых операций // Развитие учета, отчетности и
налогообложения в условиях современной экономики. -2018. №9. -С. 379
10
Кузьмина В.В. Сущность лизинга и его виды // Экономика и современный менеджмент:
теория, методология, практика. -2018. -№6. -С. 13
11
По условиям амортизации разделяются лизинг с полной амортизацией
(предполагает полную выплату стоимости объекта, срок начисления
амортизации совпадает с нормативным сроком пользования объектом лизинга
по договору) и неполной амортизацией (предполагает частичную выплату
стоимости объекта). Отдельной разновидностью является лизинг с ускоренной
амортизацией. Такой порядок начисления амортизации устанавливается по
соглашению сторон и отмечается в договоре о лизинге.
В зависимости налоговых льгот выделяют лизинг действительный,
который соответствует законодательству РФ, и фиктивный, когда лизинг имеет
незаконный характер и используется как механизм получения налоговых льгот,
как прикрытие сделки купли-продажи в рассрочку.
В зависимости от формы и характера лизинговых платежей возможны
денежный, компенсационный и комбинированный лизинг. В случае денежного
лизинга все платежи по лизинговому договору осуществляются исключительно
в денежной форме. Компенсационный лизинг предусматривает оплату
обязательств лизингополучателем за счет поставок продукции, произведенной
на оборудовании, полученном в лизинг. Комбинированный лизинг
предполагает сочетание видов платежей.
В зависимости от степени риска лизингодателя лизинговая сделка может
характеризовать лизинг необеспеченный, частично обеспеченный и
гарантированный лизинг. Необеспеченный лизинг имеет место, когда
лизингополучатель не предоставляет лизингодателю дополнительных гарантий
по выполнению своих обязательств. Частично обеспеченный лизинг
предполагает внесение лизингополучателем страхового депозита на срок до
полного погашения определенной суммы договорных платежей или другое
обеспечение (залог и т.п.). Гарантированный лизинг организуется с учетом
распределения рисков между несколькими гарантами лизингополучателя или
путем страхования объекта лизинга и выплаты лизинговых платежей.
12
Особое значение имеет классификация лизинговых сделок в
зависимости от срока использования оборудования: финансовый и
оперативный лизинг.
11
Финансовый лизинг представляет собой операцию по специальному
приобретению имущества в собственность с последующей сдачей его во
временное владение и пользование на срок, приближающийся по
продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей
части стоимости имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет
лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает
прибыль от лизинговой сделки. Данный вид лизинга еще носит названия
финансовой аренды или финансового. По окончании срока действия договора
лизинга пользователь может приобрести имущество в собственность по
льготной или остаточной стоимости, возобновить соглашение на льготных
условиях или прекратить отношения. Финансовый лизинг отличается тем, что
не предусматривает сервисного обслуживания имущества со стороны
арендодателя, не допускает досрочного прекращения договора и является
полностью амортизационным.
Финансовый лизинг принято разделять на несколько подвидов:
классический, раздельный, акционерный и лизинг с налоговым рычагом.
Рассмотрим их.
В классическом финансовом лизинге участвуют три стороны
взаимоотношений: поставщик предмета лизинга (продавец), лизингодатель и
лизингополучатель. Механизм осуществления такого лизинга аналогичен с
процессом косвенного лизинга, который был охарактеризован ранее.
12
Раздельный лизинг, он же кредитный или паевой, характеризуется
привлечением дополнительных заемных средств, т.е. лизингодатель приобретая
оборудование в собственность с поставщика использует как собственные, как и
заемный средства.
11
Звягина Л.В. Понятие, сущность и виды лизинга // Аллея науки. -2018. -№9. -С. 98
12
Юрге А.К. Виды лизинга // Экономика и социум. -2017. -№12. -С. 47
13
Групповой (акционерный) лизинг отличается от других видов и
разновидностей тем, что в качестве арендодателя выступает группа участников
(акционеров), которые учреждают специальную корпорацию (трастовую
компанию и др.) и назначают доверенное лицо, которое совершает в
дальнейшем все необходимые операции по лизинговым отношениям.
Договор лизинга с налоговым рычагом позволяет передавать
неиспользуемые им льготы (налоговые и амортизационные) арендодателю в
обмен на уменьшение арендных платежей, льготы.
Основными признаками, характеризующими финансовый лизинг,
являются:
- лизингодатель приобретает имущество не для собственного
пользования, а специально для передачи его в лизинг;
- право выбора имущества и его продавца принадлежит
пользователю;продавец имущества знает, что имущество специально
приобретается для передачи его в лизинг;
- имущество непосредственно поставляется пользователю и
принимается им в эксплуатацию;
- объект лизинга зачисляется на баланс лизингополучателя;
-претензии по качеству имущества, его комплектности, исправлению
дефектов в течение гарантийного срока лизингополучатель направляет
непосредственно продавцу имущества;
-риск случайной гибели и повреждения имущества переходит к
лизингополучателю после подписания акта приемки-передачи имущества в
эксплуатацию.
13
Оперативный лизинг (лизинг с неполной окупаемостью или сервисный
лизинг) представляет собой последовательность действий, в результате
которых фирмой осуществляется покупка имущества в целях передачи его
пользователю согласно договору на определенный срок, продолжительность
13
Галимова А. Р. Сущность лизинга в современной экономике и его классификация //
Молодой ученый. -2017. -№17. -С. 37