54
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на
приобретение имущества – 30% годовых, процент комиссионного
вознаграждения – 8% годовых, ставка налога НДС – 20%.
Рассмотрим как проводится расчет амортизационных отчислений по
формуле (4):
АО = БС * На /100, (4)
где, БС – балансовая стоимость имущества (предмета договора лизинга);
На – норма амортизационных отчислений, процентов;
АО = 1480000*12,5/100 = 185000 рублей
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на
приобретение имущества-предмета договора рассчитывается по формуле (5):
ПК = КР * СТк/100, (5)
где, ПК – плата за используемые кредитные ресурсы,
СТк – ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за
используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой
непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью
имущества – предмета договора (6):
КРt = Q * (OCn + OCk)/2, (6)
где, KPt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества,
плата за которые осуществляется в расчетном году;
OCn и OCk – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на
начало и конец года:
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости
приобретаемого имущества.
Если для приобретения имущества используются только заемные
средства, коэффициент Q = 1.
КР = 1 * (1480000 + 1295000)/2 = 1387500 руб.
ПК = 1387500 * 30/100 = 416250
55
Согласно договору лизинга, комиссионное вознаграждение
устанавливается от среднегодовой остаточной стоимости имущества, по
формуле (7):
KBt = (OCн + OCk)/2 * CТб/100, (7)
где, СТв – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах
от среднегодовой остаточной стоимости имущества(предмета договора).
КВt = 1387500 * 8/100 = 111000
Далее рассчитаем размер налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга по формуле (8):
НДС = Вt * CTn/100, (8)
где, НДС – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году,
Bt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,
СТn – ставка НДС, процентов
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за
использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения
лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя,
предусмотренные договором (ДУ) (9):
Bt = AOt + ПКt + KBt +ДУt, (9)
Bt = 185000 + 416250 + 111000 = 712250
НДС = 712250 * 20% / 100 = 142450
После расчета всех показателей рассчитаем общую сумму лизинговых
платежей по формуле (10):
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (10)
где, ЛП – общая сумма лизинговых платежей,
АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю
в текущем году,
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на
приобретение имущества,
КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление
имущества по договору лизинга,
56
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю,
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по
услугам лизингодателя.
ЛП = 185000 + 416250 + 111000 = 712250,00
ООО «АТП-1» имеет право принять к вычету данную сумму НДС (пп.
1п. 2ст. 171 НКРФ и п1. ст. 172 НКРФ)
Расчеты за последующие годы (2020-2027гг.) выполнены в той же
последовательности и представлены в таблице 21.
Таблица 21
Результаты расчетов лизинговой операции
Год
Стоимость
имуществана
начало года
Сумма
амортизационных
отчислений
Стоимость
имуществана
конец года
Среднегодовая
стоимость
имущества
2020
1480000
185000
1295000
1387500
2021
1295000
185000
1110000
1202500
2022
1110000
185000
925000
1017500
2023
925000
185000
740000
832500
2024
740000
185000
555000
647500
2025
555000
185000
370000
462500
2026
370000
185000
185000
277500
2027
185000
185000
0
92500
Расчеты показателей за последующие годыпредставлены в таблице 22.
Таблица 22
Расчеты показателей за 2020-2027гг.
Год
АО
ПК
КВ
ДУ
В
НДС
ЛП
2020
185000
416250
111000
-
712250
142450
712250,00
2021
185000
360750
96200
-
641950
128390
641950,00
2022
185000
305250
81400
-
571650
114330
571650,00
2023
185000
249750
66600
-
501350
99470
501350,00
2024
185000
194250
51800
-
432050
77769
431050,00
2025
185000
138750
37000
-
360750
64935
360750,00
2026
185000
83250
22200
-
290450
52281
290450,00
2027
185000
27750
7400
-
220150
39627
220150,00
Всего
1480000
1776000
473600
-
3730600
719252
3729600,00
%
39,68
47,62
12,70
-
-
-
100
Расчет ежемесячного лизингового взноса осуществляется по формуле:
ЛВм = ЛП/Т/12, (11)
где, ЛВм- размер ежемесячного лизингового взноса,
ЛП - общая сумма лизинговых платежей,
57
Т - срок договора лизинга, лет
ЛВм = 3729600 / 8 / 12 = 38850,00
В таблице 23 представлен график уплаты лизинговых платежей.
Таблица 23
График уплаты лизинговых платежей с 2020г. по 2027г.
Дата
Сумма,руб.
01.01.2020
38850,00
01.02.2020
38850,00
………
………
01.01.2027
38850,00
96 месяцев
3729600,00
Стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение
объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с
кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
76-5 «Арендные обязательства».
В ООО «АТП-1» лизинговое имущество отражается по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы», в сумме общей задолженности по
лизинговым платежам, без налога на добавленную стоимость.
В заключении, на основе изложенной в главе информации, можно
сделать ряд выводов.
1.Проведенный анализ ООО «АТП-1» позволяет утверждать, что на
предприятии необходима разработка и внедрение мероприятий, направленных
на повышение эффективности управления оборотными средствами.
2.Основной проблемой на сегодняшний день для ООО «АТП-1»
является высокая изношенность внеоборотных активов (в частности основных
средств 27% в 2017г.). В данной ситуации рационально следующее: вводить
новейшую технику и прогрессивные технологии, например топливо- и энер-
госберегающие, а также покупать основные средства высокого качества;
улучшать организацию труда и производства и использовать оборудование с
высокой эффективностью, что может оказать содействие в недопущении аварий
и простоев и пр.
58
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«АТП-1»
3.1 Оценка приобретения объекта по договору лизинга и с
привлечением банковского кредита
В 2020г. предприятие ООО «АТП-1» нуждается в обновлении основных
фондов и приобретении новых транспортных средств: двух автобусов ПАЗ
32053 общей стоимостью 3,55 млн. руб.
Для оценки целесообразности приобретения ООО «АТП-1»
автотранспортных средств в лизинг сравним расходы на приобретение данных
автотранспортных средств посредством лизинга, с привлечением банковского
кредита и за счет собственных средств предприятия без учета налога на
добавленную стоимость, поскольку данный налог возмещается из бюджета.
В таблице24 представлено сравнение лизинга с другими вариантами
финансирования для ООО «АТП-1».
Таблица 24
Сравнение лизинга с другими вариантами финансирования
Рассматриваемый фактор
Вариант финансирования
инвестиционного проекта
Собственные
средства
Кредит
Лизинг
1.Единовременное приобретение необходимого
имущества
нет
да
да
2.Необходимость привлечения значительных
объемов собственных средств
да
нет
нет
3.Отнесение на себестоимость затрат, связанных
с реализацией спецтехники
нет
нет
да
4.Возможность применения в отношении
приобретаемого имущества ускоренной
амортизации с коэффициентом равным 3
нет
нет
да
Проведем расчет эффективности использования в качестве источника
финансирования лизинга и банковского кредита для ООО «АТП-1».
Сравнительные расчеты по двум вариантам будут производиться, исходя
из следующих условий:
- ООО «АТП-1» необходимо приобрести два автобуса ПАЗ 32053 общей
59
стоимостью 3,55 млн. руб.;
- срок полезного использования составляет 3 года (36 месяцев);
- вознаграждение лизингодателя, включающее его затраты и прибыль, в
том числе налог на имущество, фонд оплаты труда и общехозяйственные
нужды лизинговой компании, составляет 16,17% годовых (от средней стоимости
имущества);
- по договору лизинга устанавливается авансовый платеж в размере 10%
от стоимости приобретаемой спецтехники;
- в течение срока лизинга предмет лизинга учитывает на своем балансе
лизингодатель;
- ставка налога на прибыль - 20%;
- ставка НДС - 18%;
- ставка налога на имущество - 2,2%;
- организация для покупки техники может воспользоваться кредитом на
сумму 3,02 млн. руб. под 18% годовых со сроком погашения 3 года и системой
выплат типа регресс;
- первоначальный взнос по кредиту составляет 15% от стоимости
приобретаемой техники.
Первоначально рассмотрим банковский кредит, как способ
инвестирования для ООО «АТП-1».
Дифференцированный способ оплаты предполагает, что:
- сумма основного долга распределена по периодам выплат равными
долями;
- проценты по кредиту начисляются на остаток.
Формула расчета дифференцированного платежа:
ДП = ОСЗ / (ПП + ОСЗ * ПС),(12)
где ДП - ежемесячный платеж по кредиту;
ОСЗ - остаток займа;
ПП - число оставшихся до конца срока погашения периодов;
ПС - процентная ставка за месяц (годовую ставку делим на 12).
60
Данные по расчету дифференцированных платежей представлены в
Приложении Д.
Покупка автобусов ПАЗ 32053 общей стоимостью 3,55 млн. руб. в
кредит обуславливает следующие денежные расходы предприятия:
1-й год:
Первоначальный взнос в размере: 3,55 х 0,15 = 530 000 руб.
Проценты по кредиту: 469 382,47 руб.;
Погашение кредита: 1 476 049,15 - 469 382,47 = 1 006 666,68 руб.;
Остаток по кредиту: 3 020 000 - 1 006 666,68 = 2 013 333,32 руб.
2-й год:
Проценты по кредиту: 284 707,39 руб.;
Погашение кредита: 1 291 374,06 - 284 707,39 = 1 006 666,67 руб.;
Остаток по кредиту: 2 013 333,32 - 1 006 666,67 = 1 006 666,65руб.
3-й год:
Проценты по кредиту: 100 032,33 руб.;
Погашение кредита: 1 106 698,98 - 100 032,33 = 1 006 666,65 руб.;
Остаток по кредиту: 1 006 666,65 - 1 006 666,65 = 0
Общая сумма выплат по кредиту составляет 4 404 122,18 руб., что почти
на 32% превышает размер суммы кредита.
Сумма затрат на покупку оборудования в первый год существенно выше
последующих лет. Это связано с необходимость внести первоначальный взнос в
размере 530 000 рублей и регрессивным графиком платежей, при котором
лизинговые проценты больше в начале договора (когда больше задолженность
по имуществу) и на протяжении договора уменьшаются.
Начисленная амортизация в течение рассматриваемых трех лет составит
3 008 474 57 рублей. При списании указанной суммы вместе с процентами за
кредит на себестоимость организация уменьшает отток денежных средств по
налогу на прибыль суммарно на 772 519,34 рублей.
В таблице 25 представлен расчет налоговой экономии при кредите для
ООО «АТП-1».
61
Таблица 25
Расчет налоговой экономии при кредите для ООО «АТП-1»
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизации
Выплаты
процентов
за год
Величина
себестоимости
(гр. 2 + гр. 3)
Налоговая
экономия
(гр. 4*20%)
1
3 008 474,57
1 002 824,85
469 382,47
1 472 207,32
294 441,46
2
2 005 649,72
1 002 824,85
284 707,39
1 287 532,24
257 506,44
3
1 002 824,87
1 002 824,87
100 032,33
1 102 857,20
220 571,44
Итого
3 008 474,57
854 122,19
3 862 596,76
772 519,34
Таким образом, идентифицировав все прямые и косвенные денежные
потоки у приобретателя в таблице 25, определяем величину совокупных затрат,
которая составляет 3 862 596,76 рублей.
Расчет чистого денежного дохода при кредите представлен в таблице26.
Таблица 26
Расчет чистого денежного дохода при кредите
Год
Возврат
кредита
Предъяв-
ление
НДС в
бюджет
Выплаты
процентов
за год
Налоговая
экономия
Чистый денежный
поток
(гр.1-гр.2+
гр.3-гр.4)
1
2
3
4
5
1
1 536 666,66
541 525,42
469 382,47
294 441,46
1 170 082,25
2
1 006 666,67
-
284 707,39
257 506,44
1 033 867,62
3
1 006 666,67
-
100 032,33
220 571,44
886 127,56
Итого
3 550 000
541 525,42
854 122,19
772 519,34
3 090 077,43
Рассчитаем все затраты ООО«АТП-1» (лизингополучателя) при условии
приобретения по договору лизинга:
1.Лизинговые платежи (включая комиссионное вознаграждение
лизингодателю) - 5 266 692,24 руб. (в т. ч. НДС 803 393,73 рублей). Данная
сумма состоит из продажи предмета лизинга лизинговой компании ООО
«Велен» 3 546 400,00 (в т. ч. НДС 540 976,27 рублей) и суммы вознаграждения,
которое выплачивает лизингополучатель лизинговой компании - 1 720 292,24
рублей (в т. ч. НДС 262 417,46 рублей).
2.Выкупная стоимость имущества - 1 500 руб.
3.Итого: 5 268 192,24 руб.
Авансовый платеж по договору лизинга - 531 960,00 рублей (в т. ч. НДС
81 146,44 рублей).
62
Рассчитаем сумму чистого денежного дохода (таблица27).
Таблица 27
Расчет чистого денежного дохода при лизинге
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС в
составе
платежа
Лизинговый
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
(гр. 4*20%)
Чистый
денежный
поток
(гр. 4-гр.5)
1
2
3
4
5
6
1
2 726 925,09
415 971,62
2 310 953,47
462 190,70
1 848 762,77
2
1 559 237,02
237 849,71
1 321 387,31
264 277,47
1 057 109,84
3
980 530,13
149 572,39
830 957,74
166 191,55
664 766,19
Итого
5 266 692,24
803 393,72
4 463 298,52
892 659,72
3 570 638,80
По расчетам таблицы 26 и таблицы 27 видно, что налоговая экономия
ООО «АТП-1» при лизинге 892 659,72 рубля, а при кредите 796 587,13 рублей.
Данная экономия получается из возможности отнесения лизинговых платежей
лизингополучателя на себестоимость продукции, что значительно снижает
налог на прибыль.НДС к возмещению при лизинговых операциях значительно
больше, чем при кредите. При кредите сумма НДС по расчетам таблицы 26 -
541 525,41 рублей, а при лизинге - 803 393,72 рублей.
Проанализировав полученные результаты, можно сделать вывод, что
приобретение имущества с использованием лизингового финансирования
наиболее оптимально для ООО «АТП-1».Таким образом, лизинговые схемы для
ООО «АТП-1» во многом выгоднее и удобнее классических банковских
кредитов.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля бухгалтерского учета
лизинговых операций
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.
№307-ФЗ, ООО «АТП-1» не подвергается обязательному аудиту. Для
привлечения инвесторов и подтверждения достоверности порядка ведения
бухгалтерского учета в соответствии с законодательными и нормативными
документами, предприятие пользуется услугами Архангельского областного
ревизионного Союза.
Рассмотрим порядок планирования аудита лизинговых операций на
63
примере ООО «АТП-1». Как мы выяснили ООО «АТП-1» активно использует
преимущества лизинга в осуществлении своей текущей деятельности.
Планирование процедур внутреннего аудита лизинговых операций
проводится в несколько этапов.
Первый этап заключается в составлении реестра заключенных договоров
на лизинг. В данном случае внутреннему аудитору необходимо изучить дату
заключенных и действующих на момент проверки договоров. Очень часты
случаи, когда на момент проверки часть договоров, включенных в реестр, могут
быть завершены или расторгнуты. Так, по итогам изучения практики
внутреннего аудита лизинговых операций ООО «АТП-1» были выявлены пять
договоров, срок действия которых был изменен и прекратил свое действие
ранее, чем исследуемый период, так как лизингополучатель выполнил свои
обязательства перед лизингодателем раньше срока договора. Также были
выявлены 3 договора лизинга, которые были расторгнуты как по инициативе
лизингополучателя, так и лизингодателя.
На втором этапе внутреннего аудита лизинговых операций
проверяющий должен ознакомиться с порядком документального оформления
операций, связанных с движением лизинговых объектов. Необходимо
осуществить проверку реестров лизинговых объектов ООО «АТП-1»,
предоставленных работниками бухгалтерской службы. Это проводится путем
инвентаризации, что позволит выявить недостачи объектов лизинга, которые не
зафиксированы в учетных документах экономического субъекта. Также
должны быть определены случаи сдачи в текущую аренду предприятием ООО
«АТП-1» лизинговых операций. Далее работник службы внутреннего аудита
ООО «АТП-1» должен изучить документооборот лизинговых операций,
утвержденный руководителем данного предприятия. Изучив приказ об учетной
политике ООО «АТП-1», делаем вывод, что работник службы внутреннего
аудита должен использовать следующие документы: действующие договоры на
лизинг; договоры, срок действия которых закончился в отчетном периоде;
договоры, которые были расторгнуты в отчетном периоде; счета-фактуры и