24
Одним из моментов во всей цепочке операций по лизингу, вызывающих
вопросы, является оценка первоначальной стоимости лизингового имущества
при передаче его на баланс лизингополучателя.
Один из существующих способов, согласно которому первоначальная
стоимость имущества формируется с учетом всех затрат по его приобретению и
доведению до готовности к эксплуатации, то есть с учетом лизинговых
процентов, аргументируется положениями ПБУ 6/01.
34
Существование второго способа обусловлено тем, что ни НК РФ, ни
Указания Минфина № 15 не содержат однозначного порядка определения
оценки первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. И
этот способ заключается в принятии на учет имущества по стоимости,
сформированной лизингодателем.
Оба варианта бухгалтерского учета не противоречат законодательству
РФ, однако во избежание завышения суммы налога на имущество, сложностей
с исчислением налога на прибыль, возникновения постоянных и временных
разниц, удобнее принимать объект лизинга по первоначальной стоимости,
сформированной у лизингодателя.
Еще один вопрос относительно организации учета лизинговых операции
заключается в корректном представлении информации об обязательствах
лизингополучателя в отчетности. Поскольку учет обязательств ведется на счете
76, то по сути платежи в пользу лизингодателя будут отражаться в качестве
краткосрочных обязательств. Но лизинг, как правило, предполагает длительный
срок, а сам платеж экономически состоит из погашения стоимости самого
имущества и начисленных процентов. Поэтому предлагается в бухгалтерском
учете разделить платеж на сумму возмещения стоимости имущества и величину
текущих расходов. Тогда на сумму, равную амортизационным отчислениям,
будет осуществлена внутренняя проводка по счету 76, а проценты в пользу
лизингодателя пойдут на счет 20 (или иные счет учета затрат) с кредита счета
34
Горячева А.А. Бухгалтерский учет лизинговых операций // Актуальные проблемы теории и
практики развития экономики региона. -2017. №9. -С. 13
25
76 отдельной записью
35
.
Отдельно также отметим проблемы организации учета возвратного
лизинга. Вопросы вызывает то, каким образом списать на финансовый
результат доход или расход, полученный при реализации имущества будущим
лизингополучателем. С одной стороны, передача объекта лизингодателю
признается реализацией со всеми вытекающими для налогообложения
последствиями, поскольку право собственности на объект лизинга формально
переходит лизингодателю. Т.е. доход или расход, образовавшийся на счете 91
можно единовременно списать на счет 99 «Прибыли и убытки». С другой
стороны, передача объекта имущества в собственность лизингодателя не
является самостоятельной операцией по его реализации, а представляет собой
лишь элемент лизингового соглашения. Условия данного соглашения, в
частности, продажная цена, связаны со вторым элементом лизинговой
операции - сдачей имущества обратно в аренду; цена сделки по реализации
имущества и сумма арендных платежей определяются одновременно.
Подведя итоги, отметим, что лизинговый бизнес - довольно
перспективное направление деятельности в российской экономике, объем
лизингового бизнеса в 2019 году вырос на 48% и достиг 1,1 трлн рублей,
превысив исторический максимум.
Таким образом, достоверное преставление в бухгалтерской отчетности
информации о финансовом состоянии лизингодателей и лизингополучателей
интересно как для внешних, так и для внутренних.
На сегодняшний день существует ряд неразрешенных вопросов, которые
усложняют практику применения лизинговых операций.
Необходим нормативный акт, который смог бы сгладить нестыковки в
нынешней нормативно-правовой базе, представленной в виде множества
законов, указаний, постановлений, инструкций, писем, подготовленными
разными субъектами права и ведомствами, ссылающимися друг на друга и не
35
Рябов А.А. Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций в современной практике
// Развитие методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и
аудита в соответствии с МСФО и MCA. -2018. №6. -С. 111
26
всегда обеспокоенными о взаимной согласованности нормативных актов.
Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет
аренды» разработан Минфином России на основании МСФО (IFRS) 16,
вступление в силу ожидается к 2022 году.
36
Тем не менее, положения данного стандарта приведут к возникновению
разниц в бухгалтерском и налоговом учете (в отношении признания выручки), а
также формат и стиль изложения скорее всего вызовет ряд трудностей для
понимания на практике, поскольку подробного описания порядка
осуществления бухгалтерских записей стандарт не содержит.
После вступления в силу указанного ФСБУ при отсутствии
официальных разъяснений со стороны законодательных и регулирующих
органов на практике все так же будут применяться различные способы учета,
что по сути нельзя оценить как негативное явление, но в то же время это
усложнит понимание показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности
37
.
Обобщая все выше изложенное, можно отметить, что к ключевым
проблемам бухгалтерского учета лизинговых операций можно отнести:
- неоднозначность действующей методологии учета не позволяет с
должной достоверностью отразить реальное финансовое состояние ни
лизинговой компании, ни лизингополучателя;
- не урегулирован порядок определения стоимости предмета лизинга при
учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя;
- в действующих стандартах не закреплены принципы определения и
порядок отражения выкупной стоимости предмета лизинга и пр.
На основе изложенного в главе материала можно сделать ряд выводов.
1. Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при котором
имущество приобретается лизинговой компанией и передается в пользование
36
Иванова Н.Е. Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций //
Молодой ученый. -2018. -№4. -С. 66
37
Земляков Ю.Д. Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций // Известия
Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. -2018. -
№2. -С. 10
27
лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на
определенный срок и на определенных условиях, прописанных в договоре.
2.Лизинг имеет еще целый ряд существенных преимуществ перед
другими способами приобретения оборудования.
3.Лизинговые отношения регулируются Федеральным законом от
29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Субъектами лизинга
являются: лизингодатель, который предоставляет в качестве предмета лизинга
имущество, приобретенное в собственность; лизингополучатель, который
принимает предмет лизинга во временное владение; продавец, который продает
имущество лизингодателю. Предмет лизинга учитывается на балансе
лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
4.Выбор определенного вида лизинга основан на том, какие результатов
намерена получить каждая из сторон сделки.
5.Для обеспечения эффективного управления лизинговой деятельностью
предприятие должно выработать правильную амортизационную политику, и в
соответствии с отраслевыми, законодательными особенностями выбрать метод
начисления амортизации и, если существует необходимость, применить
механизм ускоренной амортизации.
Таким образом, можно резюмировать, что у лизинга есть как
преимущества, так и недостатки. Достаточная простота оформления и реальная
возможность получения имущества в лизинг повышает размер ставки по
платежам, что, однако, по мнению специалистов, компенсируется уменьшением
налоговых платежей.
28
ГЛАВА 2. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АТП-1»
2.1 Технико-экономическая характеристикаООО «АТП-1»
Общество с ограниченной ответственностью «Архангельское
транспортное предприятие - 1» (далее ООО «АТП-1») является экономическим
субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг с целью получения прибыли.
ООО «АТП - 1» зарегистрирована 7 июня 2012 г. регистратором
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску.
Руководитель организации: директор Лапшин Ярослав Сергеевич.
Юридический адрес ООО «АТП - 1» - 163002, Архангельская область,
город Архангельск, улица Смольный Буян, дом 20 корпус 1, офис 6.
Предметом деятельности ООО«АТП - 1» является:
- деятельность автомобильного и автобусного пассажирского
транспорта;
- деятельность такси;
- деятельность автомобильного грузового транспорта;
- транспортные, экспедиторские услуги и пр.
Правовое регулирование сферы деятельности ООО«АТП - 1» носит
комплексный характер и определяется нормами разных отраслей
законодательства и права (гражданского права, административного, налогового,
трудового, экологического и др.).
Стоит отметить, что ООО«АТП - 1» создано и действует в соответствии
с ГК РФ, Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах».
Деятельность ООО «АТП - 1» так же регулируют:
- Конституция РФ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации(часть 1 и 2);
-Трудовой кодекс Российско Федерации;
29
- Земельный кодекс Российско Федерации;
- Градостроительный кодекс Российско Федерации;
- Кодекс об административной ответственности Российско Федерации;
- Административный процессуальный кодекс и пр.
Как юридическое лицо ООО«АТП - 1» действуют на основании
учредительных документов - устава.
В ООО «АТП - 1» – линейная структура подразумевает то, что в каждом
звене сосредоточены все функции, полномочия и ответственность за
управления конкретным производственным подразделением, то есть данный
тип характеризуется разделением зон ответственности и единоначалия.
Структура организации представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Организационная структура ООО «АТП-1»
Органами управления ООО «АТП - 1» являются:
- общее собрание участников общества;
- директор (единоличный исполнительный орган).
Органом контроля Общества за финансово-хозяйственной
деятельностью ООО «АТП - 1» является ревизор.
Каждый руководитель ООО «АТП - 1» осуществляет весь спектр
Главный
бухгалтер
Заместитель директора
по перевозкам
Коммерческий
директор
Диспетчера
Директор ООО «АТП-1»
Юрист
Общее собрание участников ООО «АТП-1»
Бухгалтер
Экономист
Водители
Технический
персонал
Кадровик
30
управленческих функций в отношении подчиненного ему звена: анализирует
ситуацию, принимает необходимые решения, планирует и организует работу,
контролирует ход ее выполнения и вносит необходимые коррективы.
По данным финансовой отчетности (Приложение А) предприятия мы
проанализировали состав и структуру активов и пассивов ООО «АТП - 1».
В таблице 5 представлена динамика и состав активов предприятия.
Таблица 5
Анализ состава и динамики активов ООО «АТП - 1»
Наименование
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение,
2018г. к 2016г.
тыс. руб.
%
1.Внеоборотные
активы
4 764
38 423
27 557
-14 207
-34
2. Оборотные, всего
2991
2421
2151
-840
-28,1
в том числе: запасы
1 353
1 275
1 150
-203
-15
дебиторская
задолженность
1 372
845
644
-728
-53,1
денежные средства
266
301
357
+91
+34,2
Итого (баланс)
44 755
40 844
29 708
15 047
66,3
Стоимость имущества предприятия за три последних года снизилась
почти на 34 % (или на 15047 тыс. руб.). Это было вызвано, в первую очередь,
снижением внеоборотных активов по строке «основные средства» (на -14 207
тыс. руб.) (или 93,8% вклада в снижение активов).Активы на конец 2018г.
характеризуются большой долей (93%) внеоборотных средств и малым
процентом текущих активов. Отстающее снижение собственного капитала
относительно общего изменения активов является положительным
показателем.
Чистые активы на конец 2018г. намного превышают уставный капитал.
Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение,
полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых
активов организации. Однако необходимо отметить снижение чистых активов
на 16,3% за весь рассматриваемый период. Несмотря на нормальную
относительно уставного капитала величину чистых активов, их дальнейшее
снижение может привести к ухудшению данного соотношения.
31
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить
«денежные средства и денежные эквиваленты» в активе, они увеличились на 91
тыс. руб. к концу 2018г.Обобщая все выше изложенное, можно отметить, что а
активах ООО «АТП - 1» наблюдается устойчивая тенденция к снижению
стоимости имущества предприятия.
Далее проведем анализ основных средств ООО «АТП - 1».
Первым шагом в его проведении будет анализ состава и структуры
основных средств, с целью расчета необходимых показателей эффективности
их использования (табл. 6).
Таблица 6
Состав, структура и динамика основных средств
ООО «АТП - 1» за 2018г.
Показатель
Движение средств за 2018г.
Отклонение
На начало
На конец
Абс.,
тыс.руб.
Отн.,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Здания
2849
7,4
2734
9,9
-115
96,0
Сооружения
3109
8,1
2 973
10,8
-136
95,6
Машины и
оборудование
8344
21,7
5867
21,3
-2477
70,3
Транспортные
средства
24121
62,8
15983
58,0
-8138
66,3
Итого
38423
100
27557
100
-10866
-
Из таблицы 6 видно, что на конец 2018г. величина средств от основного
вида деятельности организации, по сравнению с аналогичным показателем на
начало года, снизилась на 10866 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в начале 2018г. принадлежит транспортным
средствами составляет 62,8%, тогда как в конце периода - уже 58%. Небольшие
изменения под конец года коснулись машин и оборудования. Примерно на 0,5%
снизился их удельный вес, с 21,7 до 21,3%.
Функции основных средств по своей сути являются очень
разнообразными в процессе производства. Тогда как одни из них прямо влияют
на предмет труда и являются активными, другие, в свою очередь, являются
пассивными и создают необходимые условия для труда (табл. 7).
32
Таблица 7
Состав, структура и динамика основных средств ООО «АТП - 1»
за 2017 - 2018 гг.
Показатель
2017г.
2018г.
Отклонение
Абс.,
тыс. руб.
Отн.,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Первоначальная
стоимость ОС
38413
26,1
27557
32,6
-10856
71,7
вт.ч.:
активная часть
32425
22,1
21850
25,9
-10575
67,4
Поступило ОС
243
0,2
431
0,5
188
177,4
Выбыло ОС
10410
7,1
4104
4,9
-6306
39,4
Стоимость ОС
на конец года
27557
18,7
13188
15,6
-14369
47,9
Остаточная
стоимость ОС
27557
18,7
13188
15,6
-14369
47,9
Амортизация
(средняя за год)
10410
7,1
4104
4,9
-6306
39,4
Итого
147015
100
84422
100
-39406
-
В результате проведения анализа основных средств ООО «АТП - 1»,
следует сделать вывод о том, что активная часть, в составе основных средств
организации, составляет в 2017г. 22,1%, тогда как в 2018г. произошло
увеличение до 25,9%. В течение анализируемого периода, средняя сумма
амортизации не превышает 4,9%.
В таблице 8 показана эффективность использования основных средств
ООО «АТП - 1».
Таблица 8
Эффективность использования основных средствООО «АТП - 1»
Показатель
2017г.
2018г.
Отклонение
Абс.,
тыс.
руб.
Отн.,
%
1. Выручка, тыс. руб.
15840
16235
395,00
102,5
2. Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.
32990
40093,5
7103,50
121,5
3. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.
3832
1686
-2146
44,0
4.Среднесписочная численность работников, ч
74
79
5,00
106,8
5. Фондоотдача, руб. (с. 1/ с. 2)
0,48
0,40
-0,08
84,3
6. Фондоемкость, руб. (с. 1/ с. 5)
32990
40093,5
7103,50
121,5
7. Фондовооруженность, тыс. р. (с. 2/ с. 4)
445,8
507,5
61,70
113,8
9.Фондорентабельность,% 3/2*100
11,62
4,21
-7,41
36,2
10. Износ основных средств, %
(амортизация / начальная стоимость ОС) * 100
27,10
14,89
-12,21
54,94
11.Относительная экономия использования ОС
40093,5- 32990* 1,025 = 6278,75
33
На основании таблицы 8 можно сделать вывод, что выручка от продаж
ООО «АТП - 1» за 2017-2018гг. увеличилась на 2,5%.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 21,5%, что
сформировало показатель фондоотдачи, который снизился на конец
исследуемого периода на 15,7%.
Показатель фондоемкости, который является обратным показателю
фондоотдачи, в свою очередь, увеличился на 21,5%, тогда как увеличение
фондовооруженности, в результате своевременного обновления парка,
составило 13,8%. Это является положительным фактором, так как в
дальнейшем может способствовать наращиванию объемов производства.
Значительно снижен показательфондорентабельности, на конец исследуемого
периода от снизился на 7,41процентных пункта и составил 4,21.
В результате расчетов был определен показатель относительной
экономии использования основных средств, величина которого является равной
6278,75 тыс. руб., что говорит о том, что основные средства использовались в
течение анализируемого периода неэффективно, т.к. наблюдается перерасход.
Проведенные расчеты коэффициента износа основных средств
показывают, что в динамике 2017-2018гг. произошло снижение износа с 27,10
до 14,89 процентов. Снижение показателя связано в первую очередь с
снижением среднегодовой стоимости основных средств на 20 процентов.
Общее представление об изменениях произошедших в составе пассивов
предприятия дают данные таблице 9.
Таблица 9
Оценка состава, структуры и динамики пассивов
Наименование
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение,
2018г. к 2016г.
тыс. руб.
%
Собственный
капитал
6 448
6 114
5 394
-1 054
-16,3
Долгосрочные
обязательства
32 916
28 873
18 202
-14 714
-44,7
Краткосрочные
обязательства
5 391
5 857
6 112
+721
+13,4
Валюта баланса
44 755
40 844
29 708
-15 047
-33,6