2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................... 2
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗ ЛИЗИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................... 6
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета лизинга ........................................ 6
1.2 Сущность и значение анализа лизинга в организации ........................... 11
1.3 Современные методы бухгалтерского учета и анализа лизинга в
организации .................................................................................................... 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ЛИЗИНГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ В
ООО «АЛЬЯНС» ............................................................................................ 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альянс» ...... 25
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета операций лизинга в ООО
«Альянс» ......................................................................................................... 34
2.3. Анализ лизинговых операций в организации ООО «Альянс» ............. 38
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЕ
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В
ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................................ 48
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета операций лизинга в организации ........................................................ 48
3.2 Экономическое обоснование предложенных мероприятий ................... 51
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий .............. 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .............................................................................................. 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ...................................... 63
ПРИЛОЖЕНИЕ
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Национальная экономика переживает
трудные времена из-за введения экономических санкций со стороны
Соединенных Штатов и Европейского союза, что, несомненно, сказалось
на сокращении инвестиций, привело к отказу от кредитования
иностранными банками, разрыву деловых операций, так как а также
введение контрсанкций со стороны России, которые фактически вводят
эмбарго на импорт иностранных товаров. Развитие рынка лизинга в
настоящее время является наиболее перспективным, поскольку
производственные активы значительно изношены.
Лизинг - это особый вид инвестиционной деятельности, позволяющий
повысить технологический уровень производства за счет арендованного
оборудования, транспорта и других активов. Следовательно, лизинг
сегодня можно считать одним из методов совершенствования
производства.
Эволюция лизинга в России, включая формирование рынка лизинга,
обусловлена, прежде всего, устаревшим парком оборудования. Для многих
предприятий это уже не проблема развития, а вопрос выживания,
поскольку новые инвестиции в современных условиях часто не
компенсируют естественную утилизацию основных средств. Основным
альтернативным решением этой проблемы является лизинг, который
связывает все основные составляющие внешней торговли, кредитных и
инвестиционных операций.
Деятельность любого предприятия должна строиться, исходя из
стратегии наращиванияпроизводственных мощностей и объемов
производства. Реализация подобной стратегии нередко сдерживается
недостатком источников финансирования, кроме того, все источники
существенно различаются в плане быстроты их мобилизации.
4
Лизинг является действенным инструментом, позволяющим найти
оптимальный способ модернизации и технического перевооружения
производства. Для многих организаций лизинг является единственно
возможным способом финансирования вследствие недостатка собственных
финансовых ресурсов и недоступности кредитного финансирования.
От четкости, полноты, правильности и упорядоченности
документооборота лизинговых операций, согласованности деятельности
всех структурных подразделений в конечном счете зависит эффективность
работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность
нормативных документов лизинговых операций затрудняют работу
бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество
информационной базы для анализа эффективности финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Существующая организация учетного процесса, предложенная
законодательно, не отвечает в полной мере современным требованиям
ведения бухгалтерского и внутреннего контроля, что, в свою очередь, не
позволяет формировать полную и достоверную информацию о
деятельности организации.
Актуальность и основные направления исследования определяются
необходимостью исследования особенностей бухгалтерского учета и
анализа лизинговых операций с целью разработки направлений их
совершенствования в условиях российской действительности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных специалистов в области
бухгалтерского учета и анализа лизинга, логистики, риск-менеджмента и
организации бизнес-связей. Использовались работы Дейбель В.В.,
Матвеева А.И., Мироненко В.А., Кирилловой В.Е., Коротковой А.Н.,
Притула Ю.Г., Авакян А.Н., Алиевой К.Р., Коноплевой Ю.А., Ереминой,
О.С., Хузиной, А.Ф., Бургучёвой З.И., Ширяевой Г.Ф. и других авторов.
5
Предметом исследования являются : особенности бухгалтерского
учета и анализа лизинговых операций.
Объект исследования – ООО «Альянс».
Цель работы: исследование особенностей бухгалтерского учета и
анализа операций лизинга.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие
взаимосвязанные задачи:
– раскрыть роль и значение бухгалтерского учета лизинга;
– выявить сущность и значение анализа лизинга в организации;
– представить современные методы бухгалтерского учета и анализа
лизинга в организации;
– провести анализ организационно-экономической характеристики
организации ООО «Альянс»;
– оценить ведение бухгалтерского учета операций лизинга в ООО
«Альянс»;
– провести анализ лизинговых операций в организации ООО
«Альянс»;
– представить мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета операций лизинга в организации;
– оценить экономическую эффективность предложенных
мероприятий
Методы исследования: анализ, синтез, обобщение, сравнение.
Структура исследования: работа состоит из введения 3 глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении раскрыта актуальность исследования, сформулированы
цель и задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе «Сущность и значение бухгалтерского учета и анализ
лизинга в организации» раскрыта роль и значение бухгалтерского учета
лизинга, сущность и значение анализа лизинга в организации, а также
6
современные методы бухгалтерского учета и анализа лизинга в
организации.
Во второй главе «Анализ расчетов по операциям лизинга в
организации ООО «Альянс» раскрыта организационно-экономическая
характеристика организации ООО «Альянс», представлена оценка ведения
бухгалтерского учета операций лизинга в ООО «Альянс» и проведен
анализ лизинговых операций в организации ООО «Альянс».
В третьей главе «Разработка рекомендаций по улучшение ведения
бухгалтерского учета операций лизинга в организации» представлены
мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета
операций лизинга в организации, сделано экономическое обоснование
предложенных мероприятий и рассчитана экономическая эффективность
предложенных мероприятий.
В заключении представлены выводы по работе.
7
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗ ЛИЗИНГА В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета лизинга
Лизинг – финансовая услуга, которая обладает рядом преимуществ,
благодаря которым организации все чаще прибегают к нему. Сумма новых
лизинговых договоров по итогам 2018 года выросла на 39% и достигла 1,2
трлн. рублей
1
.
Говоря о преимуществах такого рода договоров, стоит отметить
следующие: возможность расширения производства и производственных
мощностей за счет приобретения оборудования без единовременных
капиталовложений и отвлечения денежных средств.
В то же время предмет лизинга сам по себе является обеспечением,
что упрощает возможность получения контракта по лизингу. Лизинговые
платежи способствуют уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, так как включаются в себестоимость продукции.
Также к достоинствам финансовой аренды можно отнести
возможность нахождения предмета лизинга на балансе лизингодателя, что
не увеличивает сумму налога на имущество лизингополучателя
2
.
Бухгалтерский учет при реализации договоров лизинга является
основой информационного обеспечения анализа и контроля хозяйственных
операций. В связи с необходимостью применения лизинговых операций
возникает потребность в обеспечении рациональных форм ведения
бухгалтерского учета и контроля за лизинговыми операциями, как у
лизингодателя, так и у лизингополучателя.
Бухгалтерский учет ведется лизингодателем в соответствии с
положением, определяющим условия учета предмета лизинга у
1
Володина М.В.Учет лизинговых операций//В сборнике: В мире научных открытий
Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2018. С. 231-233.
2
Вакутин Н.А.Способыучета операции возвратного лизинга: проблемы и перспективы их
применения//В сборнике: Бухгалтерский учет, анализ и аудит: проблемы теории и
практики Материалы IV научной конференции регионального уровня для студентов,
магистрантов и аспирантов. Под редакцией Е.В. Хоменко. 2018. С. 14-20.
8
лизингополучателя и заключения договора между лизингополучателем и
лизингодателем при заключении договора (или до него) между
лизингодателем и поставщиком имущества.
Все расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением
предмета лизинга (инвестиционные затраты) и передачи его
лизингополучателю, отражаются на балансе счета по учету вложений в
операции финансовой аренды (лизинга).
В том случае, когда расходы по изъятию (возврату) лизингового
имущества несет лизингодатель, в соответствии с договором финансовой
аренды, то эти расходы также относятся на счет учета вложений в
операции финансовой аренды (лизинга).
Все операции, связанные с предоставлением лизинга как финансового
продукта лизингополучателю, отражаются на счетах по учету реализации
услуг финансовой аренды (лизинга).
Возвратный лизинг представляет собой ту же финансовую операцию,
только в которой лизингополучатель одновременно является и продавцом
лизингового имущества. Другими словами, организация продает свое
имущество и оформляет на него договор лизинга.
Несмотря на то, что в Федеральном законе от 29.10.98 № 164-ФЗ «О
финансовой аренде (лизинге)»
3
не дано определение «возвратный лизинг»,
в пункте 1 статьи 4 говорится, что продавец может одновременно
выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового
правоотношения, что означает законность соглашений. Тем не менее в
судебной практике имеются примеры конфликтных ситуаций между
налогоплательщиками и представителями ФНС России, которые
оспаривают экономическую целесообразность и обоснованность
4
.
3
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде
(лизинге)»// "Собрание законодательства РФ", 02.11.1998, N 44, ст. 5394.
4
Соловьёва Ю.В.Сравнительная характеристика международной и российской практики
формирования информации о финансовой аренде (лизинге) в условиях перехода на
МФСО//В сборнике: Дни науки Сборник материалов научно-практической конференции
студентов, аспирантов и молодых учёных. В 3-х частях. 2018. С. 779-783.
9
С целью исключить подобные ситуации необходимо в верном порядке
провести оформление договоров купли-продажи и лизинга, отразить
данные операции в бухгалтерском и налоговом учетах, а также иметь
обоснование для осуществления сделки по возвратному лизингу.
Возвратный лизинг имеет ряд особенностей при ведении
бухгалтерского учета. Первая запись в бухгалтерских книгах будущего
лизингополучателя отражает продажную цену имущества по дебету счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 91-1
«Прочие доходы». Списание остаточной стоимости основного средства
отражается в дебете счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с
кредитом счета 01 «Основные средства».
Полученная сумма от лизингодателя признается выручкой от
реализации и подлежит обложению НДС. Сумма НДС списывается по
дебету счета 91-2 «Прочие расходы», и кредитуется по счету 68 «Расчеты с
бюджетом».
Далее возможны два варианта постановки лизингового имущества на
баланс компании: объект лизинга может учитываться на балансе
лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Рассмотрим последний
вариант.
После подписания договора лизинга и передачи объекта основных
средств лизингополучателя, бухгалтер делает следующие записи (табл.1).
Таблица 1
Бухгалтерские операции по учету возвратного лизинга
Дебет счета
Кредит счета
Содержание
операции
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
76 субсчет «Арендные
обязательства»
Принят к учету объект
лизинга
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76, субсчет «Арендные
обязательства»
Предъявлен НДС
лизингодателем
01 «Основные
средства», субсчет
«Имущество в лизинге»
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Объект принят к учету в
составе основных
средств
76, субсчет
«Задолженность по
лизинговым платежам»
51 «Расчетные счета»
Перечислен
ежемесячный
лизинговый платеж
76, субсчет «Арендные
76, субсчет
Учтен ежемесячный
10
обязательства»
«Задолженность по
лизинговым платежам»
лизинговый платеж
68 «Расчеты по налогам
и сборам»
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
Принят к вычету НДС в
части лизингового
платежа
20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы
на продажу» и др.
02 «Амортизация
основных
средств», субсчет
«Имущество в лизинге»
Начислена ежемесячная
амортизация
76, субсчет «Арендные
обязательства»
76, субсчет
«Задолженность по
выкупу имущества»
Отражена
задолженность по
выкупной стоимости
лизингового имущества
76, субсчет
«Задолженность по
выкупу имущества»
51 «Расчетные счета»
Перечислена выкупная
стоимость лизингового
имущества
01, субсчет
«Собственные основные
средства»
01, субсчет «Имущество
в лизинге»
02, субсчет
«Собственные основные
средства»
Объект основных
средств переведен из
арендованных в
собственные 02, субсчет
«Имущество в лизинге»
Отражена амортизация
по лизинговому
имуществу,
перешедшему в
собственность
лизингополучателя
Важным преимуществом учета объекта лизинга на балансе
лизингополучателя является начисление ежемесячной амортизации,
которая впоследствии снижает налогооблагаемую прибыль организации. С
другой стороны увеличивается налог на имущество лизингополучателя.
Подводя итог, можно сказать, что лизинг является важным
инструментом для организаций, позволяющим расширить
производственные возможности без понесения существенных по
сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат.
Бухгалтерский учет возвратного лизинга отличается от простого лизинга
только в части продажи имущества лизингодателю и отражению
соответствующих бухгалтерских проводок. Тем не менее, верное
11
отражение данных в бухгалтерском и налоговом учете, заключение
соответствующих договоров обеспечивает неоспоримость экономической
целесообразности и обоснованности сделки по возвратному лизингу.
1.2 Сущность и значение анализа лизинга в организации
Лизинг является одним из наиболее молодого и перспективного
вида осуществляющего финансовое инвестирование в экономику. По
мнению многих экономистов появление лизинга связано с усложнением
производственных отношений между субъектами предпринимательства.
Задачами анализа лизинговой деятельности являются:
— анализ содержания лизинговых договоров;
— проведение расчетов лизингового платежа;
—оценка эффективности лизинга у лизингодателя и
лизингополучателя. Для того чтобы принять экономически обоснованное
управленческое решение по выбору приобретения имущества в лизинг,
кредит или лизинг, необходимо проанализировать и оценить
эффективность лизинга.
Иногда оценить лизинговую компанию (ЛК) труднее, чем других
заемщиков, потому что этот бизнес слишком специфичен и динамичен.
Трудности подхода к оценке стоимости аккредитива связаны с тем, что
существует несколько разных видов лизинга и разные способы отражения
лизинговых операций в финансовой отчетности лизинговой компании.
По характеру лизинговых платежей лизинг подразделяется на:
1. Лизинг со смешанным
5
.
2. Компенсационный лизинг.
3. Лизинг с денежным платежом, когда платежи осуществляются в
денежной форме.
5
Кубатулина К.О.Бухгалтерские и налоговые аспекты договора лизинга
В сборнике:Информация –двигатель научного прогресса - сборник статей Международной
научно-практической конференции. 2018. С. 73-74.