52
арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах,
в которых она возникает.
Затраты на финансирование распределяются между всеми периодами
в течение срока аренды двумя методами – актуарным и кумулятивным.
В первом случае применяется постоянная процентная ставка на
непогашенную сумму обязательства по финансовой аренде. Проценты
начисляются исходя из цены приобретения объекта аренды на начало
каждого периода.
При этом цена приобретения равна разности, получившейся в
результате вычитания из суммы стоимости объекта и процентных
платежей сумм ежегодного погашения арендной платы.
При использовании кумулятивного метода для распределения
процентов используется сумма чисел лет периода аренды
3.2 Экономическое обоснование предложенных мероприятий
Рассмотрим экономическое обоснование предложения заменить
линейный способ начисления амортизации на способ уменьшаемого
остатка.
Проблема стоимостной оценки и учета лизинговых операций
является наиболее болезненной для ООО «Альянс», поскольку от
правильного ведения бухгалтерского учета имущества, полученного в
лизинг, зависит финансовый результат компании.
Используемый организацией линейный способ амортизации
позволяет равномерно списывать первоначальную стоимость
приобретенного основного средства на «затратные» счета (счета 20, 23, 25,
26, 29, 44, 08 и др.).
Однако применение данного метода не учитывает натуральных
показателей объема осуществленных транспортных услуг– это является
недостатком бухгалтерского учета и оценки имущества, полученного в
лизинг. Это касается как способа уменьшаемого остатка, так и способа
53
списания стоимости имущества, полученного в лизинг, по сумме чисел лет
срока полезного использования.
В условиях деятельности ООО «Альянс» прослеживается прямая
зависимость степени износа машин от объема услуг перевозки,
осуществленных с использованием данных объектов основных средств -
имущества, полученного в лизинг.
Поэтому представляется целесообразным выбор способа
начисления амортизации пропорционально объему услуг.
В этом случае годовая и ежемесячная суммы амортизационных
отчислений будут зависеть от степени интенсивности эксплуатации,
нагрузки на оборудование.
Рассмотрим экономическое обоснование предложения закрепить в
учетной политике ООО «Альянс» выбранный метод учета лизинговых
операций, например метод расчета процентных платежей за весь срок
аренды.
Законодательство не содержит конкретных указаний на то, что
полученный рейтинг отражает лизинговые активы на счете 001. В связи с
этим выбранный метод организации должен быть зафиксирован в учетной
политике для целей бухгалтерского учета.
Это может быть сумма договора аренды или стоимость
приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого
имущества.
Также следует указать способ начисления амортизации по
арендуемому имуществу, если он зафиксирован на балансе
лизингополучателя. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 организация
может выбрать один из следующих способов:
— линейный способ;
— метод уменьшенного остатка;
— способ списания значения суммы количества лет полезного
использования;
54
— способ списания стоимости пропорционально объему
производства (работы).
При выборе метода начисления амортизации методом
уменьшенного остатка необходимо указать, будет ли применяться
ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями
договора аренды.
Кроме того, важно отразить информацию о предоплате, если
таковая имеется. Авансовый платеж по договору аренды может быть
зачислен в качестве суммы первого арендного платежа (в этой сумме она
должна быть указана в графике арендных платежей) или учтена во всем
договоре аренды.
Выбор авансового зачета зависит от условий договора аренды и
влияет на сумму арендных платежей (либо сразу включается в расходы в
качестве первого арендного платежа, либо постепенно зачисляется на
арендные платежи).
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1
статьи 375 Налогового кодекса, согласно которой формируется остаточная
стоимость имущества, учитывается при расчете налоговой базы по налогу
на имущество, в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, возможно только в соответствии с порядком,
определенным пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Руководства.
ООО «Альянс», используя линейный метод амортизации, не имела
права использовать ускоренную норму амортизации и, с учетом этого
коэффициента, определять срок полезного использования арендуемого
имущества.
При расчете амортизации по методу уменьшенного остатка и с
использованием увеличивающегося коэффициента 3 можно снизить
55
налоговую нагрузку на налог на имущество, что связано с уменьшением
балансовой стоимости объекта
Годовая сумма амортизации рассчитывается на основе чистой
балансовой стоимости актива на начало каждого года по формуле:
Остаточная стоимость основных средств на начало года * (годовая
норма амортизации * в 3 раза) = годовая сумма амортизации.
Приведем пример расчета суммы амортизации при первоначальной
стоимости основного средства 200 тысяч рублей и сроке полезного
использования 5 лет предлагаемым способом приведем ниже.
Действующий способ начисления амортизации (линейный способ):
ГНА = 100% : 5 = 20%
ГСА = 200.000 * 20% = 40.000 руб.
40000 руб. – это ежегодная сумма амортизационных отчислений в
течение пяти лет эксплуатации основного средства.
Предлагаемый способ начисления амортизации:
Способ уменьшаемого остатка.
ГНА = 100% : 5 * 3 = 60%
ГСА (1-ый год) = 200000 * 60% = 120000 руб.
ГСА (2-ой год) = (200000 — 120000) * 60% = 48000 руб.
ГСА (3-ий год) = (200000-120000-48000) * 60% = 19200 руб.
ГСА (4-ый год) = (200000-120000-48000-19200) * 60% = 12800руб.
ГСА (5-ый год): (200000-120000-48000-19200- 12800руб=0
Таким образом, в отношении имущества, полученного в лизинг, мы
видим, что способ начисления амортизационных отчислений влияет на
величину расходов ООО «Альянс», а также может ставить ее в
зависимость от объема произведенных перевозок.
Остаточная стоимость актива через 3 года составит:
— с методом линейного начисления 200000 - (40000 * 3) = 80000
руб.
56
— по методу уменьшенного остатка 200000- 120000 - 48000 - 19200
=
12800 руб.
При выборе метода начисления амортизации методом
уменьшенного остатка неизбежно возникнут временные различия (в
соответствии с ПБУ 18/02) между налоговым учетом и бухгалтерским
учетом.
Представим расчет процентных платежей за весь срок аренды
актуарным и кумулятивным методами (таблица 14,15).
Таблица 14
Расчет арендной платы актуарным методом, руб.
Год
Задолженность
на начало
периода
(по
амортизированной
стоимости)
Процентные
платежи
(гр. 2 × 9%)
Арендные
платежи
Остаток на
конец
периода
(гр. 2 + гр.
3 – гр. 4)
1
2
3
4
5
1-й
50 620
4 556
20 000
35 176
2-й
35 176
3166
20 000
18 342
3-й
18 342
1 658
20 000
0
Итого
-
9 380
60 000
–
Таблица 15
Расчет арендной платы кумулятивным методом, руб.
Год
Расчет
доли
Общая сумма
задолженности
по процентам
Процентные
платежи
(9 380 × гр.
3)
Ежегодные
платежи
Погашение
арендной
платы
(гр. 5 – гр.
4)
1
2
3
4
5
6
1-й
3/6
9 380
4 690
20 000
15310
2-й
2/6
9 380
3 127
20 000
16 873
3-й
1/6
9 380
1 563
20 000
18 437
Итого
6*
9 380
60 000
50 620
57
Формула применения кумулятивного метода выглядит следующим
образом:
n(n + 1) / 2 = 3(3 + 1) / 2 = 6.
Выбранный с учетом финансового состояния предприятия метод
необходимо закрепить в учетной политике ООО «Альянс».
Вывод по главе
В третьей главе «Разработка рекомендаций по улучшение ведения
бухгалтерского учета операций лизинга в организации» представлены
мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета
операций лизинга в организации.
В результате исследования предложены следующие мероприятия,
направленные на улучшение ведения бухгалтерского учета операций
лизинга в организации:
— Предлагается утвердить бухгалтерский документооборот по
лизинговым операциям, включая форму акта приема- передачи имущества
по окончании договора лизинга.
— Предлагается заменить линейный способ начисления
амортизации на способ уменьшаемого остатка и применять ускоренную
амортизацию.
— Предлагается отразить в учетной политике предприятия
выбранный метод учета лизинговых операций.
Отмечено, что в отношении имущества, полученного в лизинг, мы
видим, что способ начисления амортизационных отчислений влияет на
величину расходов ООО «Альянс», а также может ставить ее в
зависимость от объема произведенных перевозок.
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономика любой страны базируется на таких секторах экономики,
как промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство,
торговля и т. Д. Несмотря на необходимость развития всех этих отраслей,
основной и фундаментальной из них является промышленность. Развитие
промышленности служит катализатором НТП, является основным
фактором увеличения производства, влечет за собой повышение уровня
обороны страны, характеризует безопасность населения потребительскими
товарами.
Важной проблемой, сдерживающей развитие отраслей
промышленности в нашей стране, является высокий уровень износа
основных производственных фондов на ряде предприятий. Своевременное
обновление основных фондов является одной из основных задач
предприятий в рамках инновационной деятельности, а также производства
качественной и конкурентоспособной продукции. Использование
изношенного оборудования замедляет производство и делает его
малоэффективным.
В связи с вышесказанным одной из основных системных проблем
отечественной промышленности, ограничивающей ее развитие, является
высокая степень износа основных фондов, обусловленная низкой степенью
инновационной активности промышленных предприятий, и не
соответствующей технической Уровень производства обеспечивает
перспективное производство конкурентоспособной продукции, которая не
отвечает целям и задачам высокоэффективного развития отраслей и
экономики страны в целом.
Решением этой проблемы является проведение мероприятий по
полной или частичной модернизации парка изношенного оборудования
или, другими словами, по техническому перевооружению.
59
В первой главе раскрывается роль и значение учета лизинга,
сущность и важность анализа лизинга в организации, а также современные
методы учета и анализа. лизинга в организации.
Указано, что преимущество лизинга заключается в приобретении
транспорта и оборудования и выгодных финансовых условиях. Он также
отличается от традиционного кредитования тем, что включает в себя:
кредитование и организацию перевозок, техническое обслуживание,
страхование объектов лизинга, монтаж, а также консультационные,
информационные и координационные услуги. Это способствует
укреплению производственного сектора экономики, созданию условий для
ускоренного развития стратегии важных отраслей.
Лизинг также влияет на снижение процентных ставок по кредитам и
приток капитала в производственный сектор, поскольку он усиливает
конкуренцию между банками и лизинговыми компаниями. Лизинг активно
развивается в экономически развитых странах на этапе перехода к
инновационной экономике, когда требуется ускорить инновационный цикл
и снизить единовременные инвестиционные затраты. В связи с этим
развитие лизинговых и других экономических институтов инновационной
экономики требует изменения парадигмы финансово-экономической
политики.
Поскольку конкуренция на финансовом рынке с каждым годом
усиливается, банки вынуждены расширять спектр лизинговых операций
(косвенно финансируют лизинговые компании в форме товарного
кредита), что способствует их классификации в первую категорию
лизинговых услуг. Ко второй категории относятся строительные и
производственные фирмы, где объектом сделки являются собственные
продукты. И третья категория включает торговые и посреднические
фирмы.
Лизинг направлен на инвестирование временно свободных или
заемных средств. Это рассматривается как особая форма, которая имеет
60
признаки кредитования и продуктивных инвестиций. Лизинг ускоряет
оборот основного капитала и, следовательно, потенциально способствует
решению структурных проблем российской экономики, а следовательно,
способствует улучшению организации промышленных рынков, без чего
немыслимо появление устойчивых и сильных стимулов для развитие
предпринимательства и инноваций.
Во второй главе рассмотрена деятельность ООО «Альянс».
Установлено, что предприятие является одним из лидеров по организации
перевозок крупногабаритных и тяжеловесных грузов. Наряду с услугой
грузоперевозки ООО «Альянс» предоставляет своим клиентам комплекс
сопутствующих инструментов: юридическое сопровождение, помощь в
оформлении документов и ведении переговоров, планирование и выбор
оптимального маршрута с учетом инфраструктурной, технологической и
экономической составляющих.
В 2017 году ООО «Альянс» вошло в Топ-10 крупнейших
транспортно-логистических компаний России по версии Аналитического
центра «Эксперт» и заняло 6 место в рейтинге самых динамично
развивающихся компаний по результатам транспортно-логистической
деятельности в 2016 году.
Широкая география деятельности в сфере морских и речных
перевозок позволяет ООО «Альянс» осуществлять доставку груза по всему
миру. Выполняя функции единого логистического координатора, компания
берет на себя организацию сервиса «от двери до двери», в том числе и в
рамках ЕРС-контрактов. «Альянс» гарантирует непрерывность,
технологическую и экономическую эффективность всего процесса
перевозки груза.
В результате технико –экономического анализа было установлено,
ООО «Альянс» стабильно работающее, прибыльное предприятие.
Финансовый анализ деятельности ООО «Альянс» выявил, что компания
стабильно работает, имеет устойчивое финансовое положение, но зависима
61
от заемных средств (долгосрочных и краткосрочных). На предприятии
наблюдается абсолютная финансовая устойчивость за весь
рассматриваемый период. В 2015 году прибыль на 1 рубль вложенных
средств бала равна 73 коп. А в 2017 г. предприятие получило 4,47 тыс.
руб. прибыли на рубль вложенных средств.
В работе представлена оценка ведения бухгалтерского учета операций
лизинга в ООО «Альянс» и проведен анализ лизинговых операций в
организации ООО «Альянс».
Отмечено, что важную роль в деятельности предприятия играют
основные средства, так как это основной актив деятельности компании.
Установлено, что бухгалтерский учет лизинговых операций ООО
«Альянс» при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не
только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе
отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия
договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.
Общая задолженность по невыполненным обязательствам по
договорам лизинга составляет 28 тыс.руб. Просрочка по договору лизинга
составляет два месяца, сумма задолженности – 28 тыс.руб. Причина
задержки платежа является организационной и связана с неэффективной
работой бухгалтерии предприятия. В главе проведен анализ
эффективности использования лизингового оборудования компанией ООО
«Альянс» и сделан вывод, что компания ООО «Альянс» заинтересована в
использовании лизинга как способа финансирования бизнеса компании.
Проведен сравнительный анализ альтернатив приобретения
оборудования и определен экономический эффект использования лизинга.
Проведенные расчеты показывают, что ООО «Альянс» можно
рекомендовать сочетать различные способы финансирования
долгосрочных активов.
В третьей главе «Разработка рекомендаций по улучшение ведения
бухгалтерского учета операций лизинга в организации» представлены