32
Важную роль в деятельности предприятия играют основные
средства, структура которых представлена в таблице 3
19
.
Таблица 3
Состав и структура основных средств ООО «Альянс»
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 5,4 раза
за рассматриваемый период. Отметим, что в 2018 году наибольшый
удельный вес в структуре основных средств предприятия занимают здания
(54,2%), что соответствует характеру деятельности предприятии.
Сооружения составляют всего 1,5 %. При чем за указанный период
наблюдается снижение удельного веса сооружений в структуре основных
средств предприятия (с 5,6% в 2016 году до 1,5% в 2018 году).
Машины и оборудование в 2018 году занимают 29,8% в структуре
основных средств предприятия. Доля данной группы основных средств за
аналогичный период изменяется незначительно, но в динамике
наблюдается возростание на 575%
19
Источник информации: Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Альянс» за 2015-
2017 гг.
Виды
основных
средств
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Откл
онен
ие
2018
г. к
2016
г., %
руб.
%
руб.
%
руб.
%
Здания
66991,8
56,9
68051,4
57,8
346110
54,2
516,6
Сооружения
6593,22
5,6
1883,78
1,6
9578,69
1,5
145,3
Машины и
оборудование
33083,8
28,1
34261,2
29,1
190297
29,8
575,2
Транспортные
средства
10949,4
9,3
13421,9
11,4
85569,6
13,4
781,5
Производственн
ый и
хозяйственный
инвентарь
117,736
0,1
117,736
0,1
255,432
0,04
217
Всего основных
средств
117 736
100
117 736
100
638 579
100
542,4
33
Транспортные средства увеличились на 22,5 % и удельный вес в
структуре основных средств составил в 2018 году 13,4% против 9,3% в
2016 году.
Далее необходимо рассмотреть финансовые результаты
деятельности предприятия в таблице 4
20
.
Таблица 4
Формирование финансового результата деятельности ООО
«Альянс»
Наименование
показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2018 г. к 2016 г.
руб.
%
Себестоимость услуг,
руб.
12916228
12916228
24723429
11807201
191,4
Валовая прибыль, руб.
688236
688236
2328314
1640078
338,3
Прибыль от продаж,
руб.
161002
161002
1268824
1107822
788,1
Прибыль до
налогообложения, руб.
30 016
30 016
434 096
404080
1446
Чистая прибыль, руб.
26325
26325
346239
319914
1315
Рентабельность продаж,
%
1,2
1,2
5,1
3,8
411,7
Себестоимость продаж увеличилась за рассматриваемый период на
11807201 тыс. руб. или на 91.4 % и составила 24723429 тыс. руб. в 2018
году.
Валовая прибыль за 2016 г. составила 688236 тыс. руб. За
анализируемый период она возросла на 1640078 руб., что следует
рассматривать как положительный момент, и в 2018 г. составила 2328314
тыс. руб.
Прибыль от продаж за 2016 г. составила 161002 тыс. руб. За
анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на
1107822 тыс. руб. В 2018 г. прибыль от продаж составила 1268 824 тыс.
руб.
20
Источник информации: Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Альянс» за 2015-
2017 гг
34
Чистая прибыль за анализируемый период выросла на 319914 тыс.
руб. и за 2018 г. установилась на уровне 346 239 тыс. руб. (темп роста
составил 1315%).
В результате технико –экономического анализа было установлено,
ООО «Альянс» стабильно работающее, прибыльное предприятие.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета операций лизинга в ООО
«Альянс»
Бухгалтерсктй учет по операциям лизинга ООО «Альянс» ведет с
января 2015 года как лизингополучатель.
15 января 2015 года между ООО «Альянс» (лизингополучатель) и
ООО «Альфа –Лизинг» (лизингодатель) был заключен договор лизинга с
сроком на 3 года (36 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает
15 автофур и 10 рефрижираторов (предмет лизинга) с целью передачи их
в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и
приобретаемого имущества осуществляет лизингополучатель ООО
«Альянс».
В соответствие с договором лизинга от 15 января 2015 года предмет
лизинга учитывает лизингополучатель на своем балансе, поэтому в балансе
ООО «Альянс» предмет лизинга показывается как будущее основное
средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с
выделением НДС на счете 08.
Бухгалтерские проводки, связанные с учетом операций по договору
лизинга представлены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету операций лизинга
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
08
76.5
Отражение поступления предмета лизинга на баланс
ООО «Альянс»
19
76.5
Выделен НДС
01
08
Введен в эксплуацию предмет лизинга
35
20
02
Ежемесячное начисление амотризации
76
76.6
Ежемесячно отражается сумма лизингового платежа
согласно графику, прилагаемому к договору лизинга
68
19
часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при
наличии счета-фактуры предъявляется к вычету
76
51
Оплачен платеж лизинга
76.5 — субсчет отражения долга по договору лизинга.
76.6 — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.
После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах,
но с обособленным учетом в их аналитике. Ежемесячно происходит
начисление амортизации.
И также ежемесячно отражается сумма лизингового платежа
согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за
счет него общей величины долга по договору.
Одновременно часть НДС, приходящаяся на лизинговый платеж, при
наличии счета-фактуры предъявляется к вычету.
По окончанию вышеуказанного договора лизинга от 15.01.2015 г., на
некоторое имущество, в частности на 10 рефризираторов,
предусматривается по его завершении переход права собственности на
объект лизинга к лизингополучателю. В данном договоре помимо
лизинговых платежей указана величина стоимости выкупа имущества, по
которой оно будет продано ООО «Альянс».
ООО «Альянс» как лизингополучатель отразит выкупленное
имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с
выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных
средствах (таблица 6).
36
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
08
76
Отражение выкупленного имущества в составе
капвложений ООО «Альянс» по стоимости приобретения
19
76
Выделен НДС выкупленного имущества
01
08
Осуществлено увеличение стоимости выкупленного в
лизинг имущества
Так как учет ведется в балансе лизингополучателя, то последней
проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг
имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в
состав собственного имущества.
Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с
отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно
погашаемых лизинговых платежей.
Рассмотрим бухгалтерский учет возврата имущества по договору
лизинга.
ООО «Альянс», учитывавший 15 автофур по договору лизинга от
15.01.20152 г. на своем балансе, возврат отразит как как представлено в
таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по возврату предмета лизинга
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной операции
02
01
Прочий расход при нулевой остаточной стоимости с
предварительным формированием этой стоимости на
счете 01
02
76.5
76.5
01
01
19
Списание остаточной стоимости имущества за счет
корректировки суммы остатка долга при досрочном
возврате
Преимущества лизинга для ООО «Альянс» как лизингополучателя
обусловлены двумя основными факторами: законодательно - налоговыми
37
преимуществами, и преимуществами сотрудничества с лизинговой
компанией (предприятие сотрудничает с компанией «Альфа Лизинг»).
Основные преимущества лизинга для ООО «Альянс» -
лизингополучателей определены законом «О финансовой аренде
(лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164 ФЗ и заключаются в следующем:
разрешается лизингополучателю относить лизинговые платежи к
расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В настоящее
время налогоплательщики, уменьшают полученные доходы на сумму
произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ. Налогоплательщик, в соответствии со статьей 270 НК РФ, не
имеет права относить на расходы, учитываемые при налогообложении
расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Приобретение основных средств в лизинг позволяет уменьшить
налог на прибыль и налог на имущество. Применение схемы лизинга по
сравнению со всеми другими схемами приобретения основных средств
(кредит, приобретение из собственных средств) экономит финансовые
средства лизингополучателя.
В том случае, когда предприятие использует кредит банка для
приобретения основных средств, оно сталкивается с массой проблем,
связанных с приобретением, доставкой, растаможиванием, монтажом,
страхованием оборудования и других непредвиденных проблем.
Предприятие вынуждено решать эти проблемы самостоятельно и, к
сожалению, зачастую, непрофессионально, поскольку приобретение
основных средств для любого предприятия является достаточно редкой
операцией и не входит в круг профессиональной деятельности.
Преимущества для ООО «Альянс» в сотрудничестве с лизинговой
компанией состоят в том, что лизинговая компания является
профессиональным покупателем основных средств, а также посредником
среди всех субъектов - участников лизинговой сделки: банком, продавцом
предмета лизинга, перевозчиком, таможенными органами, страховыми
38
компаниями, а также является профессиональным экспертом в отношениях
с налоговыми органами. Результатом работы лизинговой компании для
ООО «Альянс» как лизингополучателя является исключение
вышеперечисленных рисков, а также дополнительное сокращение
расходов и убытков, в частности:
лизинговая компания, как правило, добивается от продавца
наибольших скидок;
при закупке оборудования лизинговая компания использует 100%
надежные финансовые схемы (аккредитивы, встречные гарантии),
исключающие риски недобросовестности продавца и перевозчика;
лизинговая компания оптимальным образом страхует основные
средства, исключая, таким образом, обычные риски, и добиваясь от
страховых компаний наилучших условий;
лизинговая компания имеет возможность постоянно сотрудничать
с надежными таможенными брокерами, что сокращает издержки и сроки
растаможивания предмета лизинга;
лизинговая компания защищает интересы лизингополучателя
перед всеми субъектами рынка, включая и государство. В частности,
лизинговая компания, имея опыт споров и арбитражей с налоговой
инспекцией, обязательно возвращает из бюджета НДС, уплаченный
поставщику или на таможне.
Так как по договору лизинга имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то есть на балансе ООО «Альянс», то он и начисляет
по нему амортизацию.
Таким образом, бухучет операций ООО «Альянс» при договоре
лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым
характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет
лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот
предмет остается в собственности у лизингодателя.
39
2.3. Анализ лизинговых операций в организации ООО «Альянс»
Проведем анализ лизингового имущества по сроку лизинга. Как
видно из данных таблицы 8, в структуре лизинговых договоров
наибольший удельный вес принадлежит договору на срок три года – 54,05
%.
Таблица 8
Анализ лизингового имущества по сроку лизингового договора
Срок лизингового
договора
Сумма договора
лизинга, тыс.руб.
Удельный вес в
общей стоимости
лизингового
имущества, %
18 месяцев
850000
45,95
36 месяцев
1000000
54,05
Итого
1850000
100,00
Проведем анализ выполнения договоров лизинга ООО «Альянс»
таблице 9.
Таблица 9
Анализ выполнения лизинговых договоров
Срок
лизингового
договора
Сумма
договора
лизинга,
тыс.руб.
Просроченные договоры
Число
месяцев
Сумма задолженности,
тыс.руб.
18 месяцев
850000
2
28000
36 месяцев
1000000
-
-
Итого
1850000
2
28000
Как видно из данных таблицы 9, общая задолженность по
невыполненным обязательствам по договорам лизинга составляет 28
тыс.руб. Просрочка по договору лизинга составляет два месяца, сумма
задолженности – 28 тыс.руб. Причина задержки платежа является
организационной и связана с неэффективной работой бухгалтерии
предприятия.
Проведем анализ эффективности использования лизингового
оборудования компанией ООО «Альянс» (таблица 10).
40
Таблица 10
Прогноз использования оборудования, полученного в лизинг
Показатели
2018
год
2019
год
Изменение
Абс.
%
Объем перевозок на оборудовании,
полученном в лизинг, тыс.руб.
32895
83342
50448
153,36
Основные производственные фонды,
полученные в лизинг тыс.руб.
850
1850
1000
117,65
Фондоотдача основных
производственных фондов,
полученных в лизинг, руб.
38,70
45,05
6,35
16,41
Фондоемкость основных
производственных фондов,
полученных в лизинг, руб.
0,026
0,022
-0,004
-15,39
Как видно из данных таблицы 10, объем услуг транспортировки,
произведенных на оборудовании, полученном в лизинг в 2019 г. составит
83342 тыс.руб., что на 153,36 % выше, чем в 2018 г. Вместе с тем, следует
также отметить и факт роста фондоотдачи оборудования, полученного в
лизинг. Данный показатель в 2019 г. на 16,41 % выше, чем в 2018 г.
Следует отметить, что фондоотдача оборудования, полученного в лизинг
превышает средний показатель по фондоотдаче оборудования – на 1,1
руб. по данным 2019 г.
Таким образом, компания ООО «Альянс» заинтересована в
использовании лизинга как способа финансирования бизнеса компании.
Проведем сравнительный анализ альтернатив приобретения
оборудования и определим экономический эффект использования лизинга.
В таблице показаны отражаемые в модели эффекты, влияющие на
величины денежных потоков (таблица 11).
Таблица 11
Отражение элементов затрат на приобретение оборудования и
их влияние на формирование денежных потоков
Виды затрат
Отражение пользователем при различных альтернативах
Покупка
Кредит
Лизинг
Единовременные
затраты на
приобретение
Представлены в
нулевом периоде
Отсутствуют в
нулевом периоде,
возвращаются из
прибыли,
разнесены по
годам
Отсутствуют
41
Амортизация
Начисляется, уменьшает сумму налога
на прибыль
Не начисляется,
входит в
лизинговую
плату
Налог на
имущество
Процент за
кредит
Отсутствует
Начисляется,
входит в состав
себестоимости в
пределах ставки
рефинансирования
Отсутствует
Лизинговый
платеж
Отсутствует
Отсутствует
Начисляется,
входит
полностью в
состав
себестоимости,
уменьшая налог
на прибыль
В таблице 11 учитывается три вида факторов, влияющих на
величины денежных потоков. Первый связан с характером отношений
собственности в рамках каждой альтернативы. Второй фактор связан с
величиной затрат, включаемых в состав себестоимости, и
соответствующим расчетом налога на прибыль. Третий - отражает
временную составляющую затрат, связанных с получением оборудования.
Из всего множества налогов выделены налог на прибыль и налог на
имущество, поскольку именно на их величину, прежде всего, влияет выбор
способа финансирования актива.
Рассмотрим приобретение и эксплуатацию транспортного средства,
цена которого составляет 500000 тыс.руб.
Альтернатива «Покупка за счет собственных средств»
NPV
j
p
=
t
t
pt
j
rCF )1/(1*
5
1
(2)
NPV
j
p
– чистая приведенная стоимость проекта покупки
оборудования;
CF
j
pt
- денежный поток в году t;
CF
j
pt
= π
j
– Tax
t
+ TE
pt
, t=1,5, где:
Tax
t
- величина налога на имущество, выплачиваемого в году t;