75
начислений и удержаний. По результатам расчета можно отследить все
происходящие кадровые движения и изменения, расчетные листки и
расчетные ведомости, налоговую отчетность и отчетность в фонды.
Поскольку опытным путем уже выяснено, что ни одна из предлагаемых на
рынке программ по учету расчетов с персоналом труда не идеальна, в 1 С:
УПП 8.2 есть не все инструменты, имеющиеся в 1 С: ЗиУП 8.2, но это
касается управленческих отчетов. Но отсутствие необходимости переносить
данные из одной программы в другую, с лихвой компенсируют данный
недочет. В 1 С: УПП 8.2 есть еще один недостаток: при изменении
законодательства, форм отчетности для контролирующих органов,
обновления для этого продукта выпускаются в последнюю очередь, в
обновленных релизах встречаются ошибки, которые впоследствии
исправляют в следующих релизах. Иногда это влечет за собой
необходимость сторнирования и перерасчета документов начисления.
Отсюда можно сделать вывод, что бухгалтеру нельзя слепо доверять
программе, нужно быть в курсе всех происходящих изменений, для чего
можно использовать как периодические издания – печатные и электронные
(Главбух, Главная книга), электронно-правовые системы (Консультант Плюс,
Гарант), так и посещение лекций и семинаров, проводимых как учебными
центрами, так и налоговыми инспекциями.
Нами было замечено, что документы по начислению заработной
платы, отпускных выплат, расчеты по листкам нетрудоспособности нередко
сторнируются и пересчитываются в последующих периодах. Это связано с
тем, что табеля учета рабочего времени хоть и поступают в бухгалтерию
вовремя, но информация в них не всегда достоверна. Это говорит о том, что
сотрудники, ответственные за ведение табеля, относятся халатно к этой своей
обязанности. Для расчета листков нетрудоспособности с учетом заработка на
предыдущих местах работы работник обязан предоставить в бухгалтерию
справку по форме 182Н о сумме заработной платы, иных выплат и
вознаграждений за два календарных года, предшествующих году
76
прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за
справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и
текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и
о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на
периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам,
отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с
полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с
законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную
плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации не начислялись. Нередко сотрудники предоставляют
эту справку после того, как больничный лист уже начислен и оплачен, исходя
из данных имеющихся у текущего работодателя за неполные два
календарных года, предшествующих событию, либо из расчета МРОТ. В
интересах сотрудников, имеющих право на стандартные налоговые вычеты,
при поступлении на работу предоставить справку по форме 2-НДФЛ за
текущий год от предыдущих работодателей и написать заявление о
предоставлении вычетов с приложением необходимых документов.
Работодатель обязан сделать перерасчет начислений и удержаний с учетом
вновь открывшихся фактов и предоставленных документов. Все это ведет к
тому, что сотруднику, ответственному за расчет заработной платы,
приходится неоднократно переделывать документы по расчету как зарплаты,
так и налогов, и взносов, параллельно перепроверяя бухгалтерские регистры.
При увольнении работники часто не понимают, какие справки и для
чего им выдают, нередко работодатели сами игнорируют закрепленную
действующим законодательством необходимость выдачи ряда справок при
увольнении:
– Справка 182Н о заработке (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 закона «Об обязательном
социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — закон
№ 255-ФЗ);
77
– Справки-выписки из форм РСВ о начисленных страховых взносах и
из форм СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ с данными, необходимыми для учета
пенсионного стажа (ст. 11 закона «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете…» от 01.04.1996 № 27-ФЗ, далее —
закон № 27-ФЗ);
– Справка 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим считаем необходимым для главного бухгалтера и директора
организации изначально при назначении лица, ответственного за составление
табеля, разъяснять ему об ответственности за несоблюдение норм трудового
законодательства в виде как дисциплинарной ответственности (Ст. 195 ТК
РФ), так и административной (Ст. 5.27 КоАП РФ).
При оформлении сотрудников на работу выдавать им памятку с
перечнем документов, включающую в себя помимо обязательно
предоставляемых по трудовому законодательству документов, так и
дополнительных (свидетельства о рождении детей, справки об инвалидности
и прочее), параллельно разъясняя, что запрос дополнительных документов
делается в интересах самих работников, так как сотрудники сами не всегда в
курсе положенных им льгот. Например, справка об инвалидности ребенка
дает право на 4 дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц
родителю (или опекуну); матерям с двумя детьми, как и одинокому
родителю, чьим детям не исполнилось 14 лет, родителю
несовершеннолетнего ребенка-инвалида положены дополнительные 14 дней
в году неоплачиваемого отпуска без согласования с руководителем
организации; абитуриентам и обучающимся положены оплачиваемые и
неоплачиваемые учебные отпуска, период которых зависит от формы
обучения и вида образования.
Также с уже работающим сотрудникам необходимо напоминать об их
обязанности сообщать об изменении персональных данных (оформление
нового паспорта, изменении фамилии, места постоянной регистрации,
78
гражданства, изменение семейного положения для работников с детьми и
т.д.).
Эти косвенные причины имеют свое влияние на расчет заработной
платы, налогов и взносов. Несвоевременное извещение работодателя о каких-
либо вышеизложенных обстоятельствах ведет к искажению учета и,
впоследствии, отчетности.
Следующий недостаток в учете заработной платы – в организации
отсутствует зарплатный проект, что увеличивает трудоемкость работы
бухгалтерии при перечислении заработной платы. Во-первых, на каждую
выплату каждого сотрудника создаются отдельная ведомость и отдельное
платежное поручение. Во-вторых, в обслуживающем банке есть ограничение
по сумме переводов физическим лицам в сутки – 100 000 рублей.
Ограничение это выражается в том, что пока сумма переводов не достигла
100 000 рублей, комиссия банка за перевод составляет 1% от суммы, при
превышении комиссия составляет 2,5%. Во избежание уплаты повышенной
комиссии, организация выплачивает заработную плату в несколько этапов за
несколько дней, что ведет к нарушению сроков перечисления заработной
платы. При создании платежного поручения в приложении банка-онлайн
часто случаются ошибки, опечатки как в фамилии имени отчестве, так и в №
расчетного счета получателя. Это приводит к тому, что платеж не доходит до
получателя, потому что банк-эмитент не может идентифицировать
получателя платежа и возвращает платеж обратно на расчетный счет
отправителя. Вся эта процедура занимает несколько дней, что опять
приводит к нарушению сроков выплаты заработной платы. При зарплатном
проекте экономия времени при создании ведомостей и платежных
поручений, а также экономия средств обслуживания очевидна. После
заключения с банком договора о подключении зарплатного проекта в банк в
электронном виде подается реестр со списком сотрудников, которым
необходимо открыть лицевые счета и выпустить банковские карты. После
завершения процедуры банк высылает электронно файл с реестром
79
сотрудников и лицевых счетов, который нужно просто загрузить в 1С. Даже
если кто-то из сотрудников против так называемого «зарплатного рабства» и
хочет получать причитающиеся ему выплаты на свою карточку, в программе
1С: УПП 8.2 создаются ведомости с разбивкой по банкам. На основании
ведомости выгружается реестр с фамилиями сотрудников, их лицевыми
счетами и суммами к выплате. Этот реестр отправляется в банк вместе с
платежным поручением.
Заработная плата учитывается на счете 70. Учитывая, что в
организации работают сотрудники как по основному месту работу, внешние
совместители, иностранцы и физические лица по договорам ГПХ, для
разделения их в бухгалтерском учете было бы хорошим решением добавить
субсчета 70.1 – для основных сотрудников, 70.2 – для иностранцев, 70.3 для
ДГПХ, 70.4 – для внешних совместителей. Это позволит упростить сбор
данных для статистики.
НДФЛ, удерживаемый у сотрудников, учитывается на счете 68.01. По
оборотно-сальдовой ведомости видно только общие по организации суммы,
исчисленные и перечисленные. Учитывая, что в организации есть
обособленное подразделение, в связи с обычной невнимательностью может
возникнуть переплата по одному ОКТМО и недоплата по другому. Эту
ошибку можно будет увидеть, только получив выписку из ИФНС по
начисленным и уплаченным налогам и взносам. Для удобства ведения
расчетов по начислению и уплате НДФЛ я порекомендовала бы вести
раздельный учет по НДФЛ, добавив дополнительные субконто2 к счету
68.01, в частности – 68.01.1 – для головного офиса, 68.01.2 – для
обособленного подразделения, 68.01.03 – для сумм НДФЛ исчисленных, но
не удержанных и не перечисленных. По началу это будет казаться
трудоемким процессом, потому что субконто2 придется прописывать
вручную в документе «Отражение зарплаты в регл учете». Возможно со
временем программисты 1С учтут это пожелание пользователей и пропишут
80
доп.обработку для автоматического подставления необходимого субконто2 в
подразделения организации.
Сотрудники предприятия работают 40 часов в неделю по
пятидневному графику, выходные дни – суббота и воскресение. При этом
сотрудников регулярно привлекают к сверхурочной работе и работе в
выходные и праздничные дни. Оплата переработок в 2018году составила
8,4% от фонда заработной платы. В связи с этим во избежание вопросов со
стороны трудовой инспекции можно рекомендовать ввести на предприятии
сменный график работы для рабочих, регулярно привлекаемых к
сверхурочной работе.
Подводя итог, можно сказать, что учет расчетов по оплате труда
состоит из нескольких этапов, начиная с документального оформления
каждого начисления в разрезе конкретного сотрудника и заканчивая
расчетом и выплатой также по каждому начислению и по конкретному
сотруднику. Эта работа требует внимательного и кропотливого подхода,
неоднократной сверки и перепроверки. Для этих целей применяют
аналитический учет расчетов.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе было проведено теоретическое исследование по
организации, учету, системе и формам оплаты труда в целом, изучен на
практике порядок и способ начисления заработной платы, проанализирована
организация учета труда и организация бухгалтерского учета заработной
платы в ООО «СМУ-7». Мы раскрыли экономическую характеристику
организации, изучили и проанализировали бухгалтерский учет ведения
заработной платы, выявили недостатки и внесли предложения по их
устранению.
Организация занимается строительством зданий и сооружений, в
первый и второй год после образования и регистрации по результатам
финансово-экономической деятельности общество получило прибыль,
финансовое положение устойчиво, несмотря на кризисную ситуацию в сфере
строительства.
Организация имеет небольшой штат сотрудников, но при
существующих объемах работ ООО обеспечено персоналом.
Бухгалтерия ООО «СМУ-7» обеспечена всем необходимым для
ведения автоматизированного учета: компьютеры, программное обеспечение
(общее, прикладное, специализированное), оргтехника. Это является
позитивным фактором для предприятия и позволяет делать работу
бухгалтерии более эффективной и плодотворной.
При учете труда и начислении заработной платы в ООО «СМУ-7»
применяются нормативно-правовые документы, регулирующие оплату
труда. Начисление заработной платы производится с учетом требований
Трудового кодекса Российской Федерации. Бухгалтерский учет заработной
платы, удержаний и выплат ведется в соответствии с Планом счетов.
82
Из недостатков – в организации отсутствует зарплатный проект, что
увеличивает трудоемкость работы бухгалтерии при перечислении заработной
платы.
Таким образом, в ходе написания работы были произведены
теоретические и практические исследования вопросов учета и анализа
расчетов по оплате труда, проведен анализ организации учета труда и
организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «СМУ-7»,
поставленная в работе цель было оценить состояние учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации и разработать предложения по
оптимизации организации бухгалтерского учета заработной платы
выполнена.
Тема бухгалтерского учета действительно интересна для изучения, ее
актуальность возрастает с каждым годом, так как требования к начислению и
оплаты труда каждый год претерпевают изменения. Российское
правительство регулярно предпринимает меры для повышения уровня жизни
россиян, такие как поднять МРОТ до прожиточного минимума, регулярные
попытки ввести регрессивную шкалу НДФЛ, ежегодно вносит разнообразные
поправки в Трудовой и Налоговый кодексы, Федеральные законы. Таким
образом, внимательность, кропотливость, въедливость, усидчивость –
важные качества для бухгалтера – помогают не только вести бухгалтерский
учет в организации, но и при помощи анализа давать толчок для развития
предприятия. И учет заработной платы занимает не последнее место в этом
анализе.
83
Список использованной литературы
Электронные ресурсы удаленного доступа
1. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской
Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон: [№ 917-ФЗ от 30.12.2001.
Принят ГД ФС РФ 29.12.2001 г. в ред. от 11.10.2018 №360-ФЗ]. – Электрон.
дан. – режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон: [№ 117-ФЗ от 05.08.2000.
Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. от 25.12.2018 №486-ФЗ]. – Электрон.
дан. – режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете
[Электронный ресурс] : федер. закон : [№ 402-ФЗ от 21.12.2011 в ред. от
28.11.2018 №444-ФЗ]. – Электрон. дан. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
4. Российская Федерация. Министерство финансов. Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ [Электронный ресурс]: (приказ Минфина РФ от 29.07.1998
№34н в ред. от 11.04.2018 №74н) - Электрон. дан. – режим доступа: http://
http://www.consultant.ru.
5. Российская Федерация. Министерство финансов. «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017 №69н) – Электрон. дан. – Режим
доступа: http:// http://www.consultant.ru.
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н
(в ред. от 28.04.2017 №69н) – Электрон. дан. – Режим доступа: http://
http://www.consultant.ru.
84
7. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. (в ред. от 08.11.2010 №142н) –
Электрон. дан. – Режим доступа: http:// http://www.consultant.ru.
Книги
8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для
бакалавров / В.П. Астахов. – 11-е изд., перераб. доп. – М. : Издательство
Юрайт, 2017. – 984 с.
9. Алисенов, А.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник и
практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. – М. :
Издательство Юрайт, 2016. – 607 с.
10. Ахрамеева, Е.С. Учетная политика в части расходов на оплату
труда / Е.С. Ахрамеева // Зарплата. – 2016. - №1. – С.19-22.
11. Болдырева, Н.Б. Замолвим слово о МРОТ / Н.Б. Болдырева //
Отдел кадров коммерческой организации. – 2016. - №3. – С.11-12.
12. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И.
Бочкарева, Г.Г. Левина. - 2-е изд., перераб. и доп. – Москва. : Магистр. –
2016. – 413с.
13. Богачева, В.М. Бухгалтерский учет: практикум / В.М. Богачева,
Н.А. Кириллова. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Феникс,
2016. – 400с.
14. Будакова, Н.И. Нюансы расчета средней заработной платы / Н.И.
Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. -
№2. – С.19-22.
15. Будакова, Н.И. Исчисление и уплата НДФЛ в отдельных
ситуациях / Н.И. Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2018. - №8. – С.7-9.
16. Будакова, Н.И. Обновляем тариф по взносам на «травматизм» /
Н.И. Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. –
2018. - №3. – С.18-22.