15
данные о величине тарифной ставки или должностного оклада (в
соответствии со штатным расписанием), а также фактическое количество
отработанного времени, учтенного в табеле учета рабочего времени [17, с.
16]. Методика расчета заработной платы по простой повременной системе
оплаты труда представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Схема расчета заработной платы при простой
повременной системе
В том случае, если в течение отчетного месяца работником были
отработаны все рабочие дни, сумма заработной платы будет соответствовать
должностному окладу. При условии не полностью отработанного рабочего
времени в отчетном месяце, сумма заработной платы будет начислена только
за фактически отработанные дни. При применении простой повременной
системы оплаты труда возможно использование следующих форм [17, с. 16]
(рисунок 5).
Рисунок 5 – Разновидности простой повременной системы оплаты
труда
Использование повременно-премиальной системы оплаты труда
предполагает начисление заработной платы за фактически отработанное
время и суммы премии, которая определяется в процентном соотношении от
величины заработной платы за фактически отработанное время. Размер и
Простая повременная система оплаты труда
Почасовая форма – оплата труда
рассчитывается путем умножения
часовой тарифной ставки на
количество фактически отработанных
часов
Поденная форма – оплата труда
рассчитывается путем умножения
дневной тарифной ставки на
количество фактически отработанных
дней
Сумма
заработной
платы
Тарифная
ставка (оклад)
Количество отработанного
работником времени в
соответствующем месяце
16
условия выплаты премии устанавливаются внутренними локальными актами
организации [26, с. 118]. Методика расчета заработной платы при
применении повременно-премиальной системы представлен на рисунке 6.
Рисунок 6 – Схема расчета заработной платы при повременно-
премиальной системе
Применение повременной системы оплаты труда целесообразно для
тех категорий работников, по которым количество отработанного времени не
зависит от производственного процесса и объема выпущенной продукции.
2) Сдельная оплата труда. Начисление заработной плате по сдельной
системе оплаты труда зависит от конечных результатов деятельности
работников, что является несомненным плюсом при формировании
мотивации и заинтересованности работников в более эффективном и
производительном выполнении своих должностных обязанностей. Основой
расчета заработной платы при использовании данной системы выступает
сдельная расценка за единицу выпускаемой продукции, работ, услуг, при
этом, сумма заработной платы зависит от объема производства в
натуральном выражении. Таким образом, расчет заработной платы с
применением сдельной системы оплаты труда освобождает работодателя от
ведения учета рабочего времени [26, с. 119].
В зависимости от способа расчета заработной платы сдельная система
оплаты труда предполагает использование двух основных разновидностей:
– прямую сдельную систему, методика расчета заработной платы по
которой представлена на рисунке 7 [26, с. 120];
Сумма
заработной
платы
Тарифная
ставка
(оклад)
Количество
отработанного
работником времени
Процент
премии
17
Рисунок 7 – Схема расчета заработной платы при простой
сдельной системе
При использовании системы оплаты труда, представленной на
рисунке 7, сумма вознаграждения работнику начисляется за фактически
выполненную работу по установленным в организации сдельным расценкам;
– сдельно-прогрессивную, порядок начисления заработной платы по
которой представлен на рисунке 8; При использовании сдельно-
прогрессивной системы оплаты труда объем выпущенной продукции или
выполненных хозяйственных операций в пределах норм оценивается по
установленной сдельной расценке. Производство продукции или
хозяйственных операций сверх норм оплачивается по более высоким
расценкам [26, с. 120].
Рисунок 8 – Схема расчета заработной платы при сдельно-
прогрессивной системе
– косвенную сдельную. Данная система оплаты труда применяется,
как правило, при начислении заработной платы вспомогательного персонала.
При расчете заработной плате с использованием данной системы сумма
заработной платы вспомогательных рабочих зависит от результатов труда
основного персонала [26, с. 119].
Сумма заработной платы
Оплата выпущенной продукции в
пределах норм оплачивается
исходя из установленных
расценок за единицу
Оплата выпущенной продукции в
сверх норм оплачивается исходя
из повышенных расценок
Сумма
заработной
платы
Расценка за
единицу
продукции
Количество выпущенной
продукции в отчетном
месяце
18
– аккордную. Аккордная система оплаты труда используется для
расчета заработной платы отдельного работника или бригады, причем
вознаграждение устанавливается за комплекс выполняемых работ, а не за
выполнение конкретной производственной операции.
Как правило, при расчете заработной платы по аккордной системе
оплаты труда, устанавливается коэффициент трудового участия, в
соответствии с которым производится распределения начисленной
заработной платы [26, с. 122].
3) Оплаты труда на комиссионной основе. Данная форма оплаты
труда в настоящее время широко распространена в торговых организациях, а
также сфере оказания различного рода услуг [26, с. 123].
При использовании комиссионной системы оплаты труда заработная
плата устанавливается в виде процентного дохода от величины объема
продаж или оказанных услуг (рисунок 9).
Рисунок 9 – Схема расчета заработной платы комиссионной
системе
Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты
труда, согласовывающих оплату труда работников с результативностью их
деятельности.
Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели ставятся перед
организацией, а также от специфики рынка, особенностей реализуемого
товара и других факторов. На одном предприятии могут применяться
различные формы оплаты труда для отдельных структурных подразделений в
зависимости от их функций и назначения [26, с. 123].
Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на
два вида: основную и дополнительную (рисунок 10).
Сумма
заработной
платы
Тарифная
ставка
(оклад)
Количество
отработанного
работником времени
Процент
дохода от
продажи
19
Рисунок 10 – Виды заработной платы
Для правильного и точного исчисления заработной платы необходима
организация контроля за рабочим временем [17, с. 30]. С этой целью
организуется система табельного учета, которая должна обеспечить:
– контроль за своевременной и полной явкой на работу кадрового
состава организации;
– выявление работников, неявившихся на рабочее место, или
явившихся с опозданием без уважительных причин;
– контроль за своевременным уходом работы, простоями по вине
персонала, недоиспользованием рабочего времени в течение рабочего дня.
Таким образом, содержание табельного учета заключается в
ежедневной регистрации фактических явок и неявок работников с указанием
соответствующих причин [17, с. 31]. Обобщение информации
осуществляется в табеле учета рабочего времени или табеле учета рабочего
Виды заработной платы
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Оплата, начисляемая работником за
отработанное время, количество и
качество выполненных работ
Оплата по сдельным расценкам,
тарифным ставкам
Премии
Доплаты в связи с отклонениями от
нормальных условий работы
Доплаты за работу в сверхурочное
время, выходные, праздничные дни
Оплата простоев
Оплата очередных отпусков
Оплата пособий по временной
нетрудоспособности, по
беременности родам, по уходу за
ребенком
Начисления за выполнение
государственных и
общественных обязанностей
Оплата перерывов в работе
кормящих матерей
Выходные пособия по
увольнению
20
времени и расчета заработной платы. Своевременное и точное заполнение
указанных форм по соответствующим структурным подразделениям
организации позволяет обеспечить формирование информации о фактически
отработанном времени по каждому работнику.
На основании заполненных табелей учета рабочего времени
осуществляется начисление заработной платы (при повременной системе), а
также составляется статистическая отчетность по труду.
Таким образом, надлежащим образом организованная система оплаты
труда способствует существенному улучшению и повышению
эффективности деятельности организации [18, с. 120].
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда
Обязанность любого хозяйствующего субъекта заключается в
формировании нормальных условий работы, которые будут обеспечивать
стремление работников к повышению результатов соей деятельности и
организации в целом. Задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда включают:
обеспечение точного учета личного состава, количества
отработанного времени и объема выполненных работ;
правильное, точное и своевременное документальное оформление,
расчет начисленной заработной платы и удержаний из нее;
осуществление контроля за рациональным и эффективным
использованием трудовых ресурсов и фондом оплаты труда;
точное распределение трудовых расходов между объектами
калькулирования;
формирование и предоставление отчетности по труду и расчетам по
оплате труда [18, с. 120].
Для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда
предусмотрено использование счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
21
труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - активно-
пассивный, однако, сальдо по данному счету, как правило, кредитовое и
показывает задолженность организации по заработной плате. Дебетовое
сальдо по данному счету может быть при случаях излишне выплаченной
заработной платы [7].
Организация аналитического учета по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» предполагает формирование учетной
информации по каждому работнику организации [7].
Основным регистром аналитического учета выступает расчетный
листок, составляемый ежемесячно на каждого работника организации. В
расчетном листке указываются:
– составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;
– удержания из заработной платы;
– общая сумма зарплаты, подлежащая выплате [7].
Факты хозяйственной жизни по начислению заработной платы за
отработанное время отражаются в бухгалтерском учете записями,
приведенными в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы
работникам за отработанное время
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда работникам, занятым
заготовкой и приобретением материалов
10, 15
70
Начислена оплата труда работникам, занятым
капитальными вложениями
08
70
Начислена оплата труда рабочим, занятым
производством и сбытом
20, 23,
25, 26, 44
70
Начислена оплата труда по операциям выбытия
основных средств, нематериальных активов и
материалов
91-2
70
На следующем этапе необходимо рассмотреть особенности
начисления заработной платы за неотработанное время, которая включает в
себя оплату отпускных и периода временной нетрудоспособности.
22
Трудовым кодексом достаточно подробно регламентированы виды
отдыха и порядок их предоставления работнику. К основным видам отдыха,
предоставляемым работнику организацией, относится: предоставление
перерыва в течение рабочего дня, отдыха между рабочими сменами,
выходные и нерабочие праздничные дни, а также основные и
дополнительные отпуска. Порядок предоставления ежегодного отпуска
работнику установлен ст. 114 ТК РФ, в соответствии с которой
экономический субъект обязуется предоставить работнику отпуск
продолжительностью не менее 28 дней, гарантируя при этом сохранение
рабочего места, должности и среднего заработка [1].
Право на использование ежегодного отпуска работнику
предоставляется в первый год работы по истечении шести месяцев
непрерывной работы. Однако, существуют ситуации, когда по взаимному
соглашению сотрудника и работодателя отпуск может быть предоставлен и
раньше. Предоставление отпусков сотрудникам организации осуществляется
в соответствии с утвержденным графиком отпусков. Документальным
основанием выступают приказы на предоставление отпуска [1].
Время очередного отпуска оплачивается работнику, исходя из
среднедневного заработка.
Приказы о предоставлении отпуска работнику применяются для
оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством, локальными нормативными актами организации,
коллективным, трудовым договорами. На основании приказа (распоряжения)
о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом
счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск в
«Записке-расчете о предоставлении отпуска работнику» [17, с. 49].
Для всех случаев определения размера средней заработной платы
(среднего заработка) ТК РФ установлен единый порядок ее исчисления.
Порядок расчета среднего заработка определяется ст. 139 ТК РФ и для
отпускных регламентируется Положением об особенностях порядка
23
исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 №922. При исчислении среднего заработка
из расчетного периода исключается время, а из фактически начисленных
выплат, включаемых в систему оплаты труда, - начисленные за это время
суммы, если [1]:
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с
законодательством РФ;
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или
пособие по беременности и родам;
– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по
причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– работник в других случаях освобождался от работы с полным или
частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с
законодательством РФ [20, с. 20-21].
Порядок расчета среднего заработка для целей определения суммы
отпускных представлен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет среднедневного заработка для определения отпускных
Условие
Формула расчета
Примечание
Расчетный
период
отработан
полностью
Сумма фактически
начисленных выплат за
расчетный период / 29,3*12
-
Расчетный
период
отработан не
полностью
Сумма фактически
начисленных выплат за
расчетный период /
(29,3*Количество полных
месяцев) + Количество
календарный дней в
неполном месяце
Количество календарный
дней в неполном месяце =
(29,3 / Количество
календарных дней этого
месяца) * Количество
календарных дней,
приходящихся на время,
отработанное в данном
месяце
Расчет суммы отпускных осуществляется в записке-расчете, в которой
обобщается информация о сумме начислений за расчетный период и
количестве отработанных дней, приводится величина среднедневного
24
заработка и отпускные, подлежащие выплате работнику. Данная информация
затем переносится в расчетный листок [17, с. 64].
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету
«Оценочные обязательства условные активы и условные обязательства»
(ПБУ 8/2010), экономические субъекты, за исключением субъектов малого
бизнеса, обязаны формировать оценочное обязательство под предстоящую
оплату отпусков [17, с. 65].
Начисление отпускных работникам организации по мере
предоставления им отпуска осуществляется за счет средств созданного
резерва [17, с. 66].
Для отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с
формированием оценочного обязательства и его использования,
предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [7]. Бухгалтерские
записи, связанные с начислением и выплатой отпускных, представлены в
таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по
формированию и использованию оценочных обязательств на
выплату отпускных
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Сформировано оценочное обязательство на выплату
отпускных работникам организации
20,23, 25,
26, 44
96
Уменьшено оценочное обязательство на сумму
начисленных отпускных работникам
96
70
Восстановлена сумма неиспользованного оценочного
обязательства на оплату отпусков
96
91-1
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за
неиспользованные отпуска. Кроме того, часть ежегодного оплачиваемого
отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению
работника может быть заменена денежной компенсацией [1].
В соответствии со ст.183 ТК РФ, при наступлении случая временной
нетрудоспособности работнику предоставляются социальные гарантии, к
которым относится и выплата соответствующего пособия за период