65
страхователей. Далее программа рассчитывает сама: количество дней, стаж
(при условии, что стаж был внесен в данные сотрудника при приеме на
работу), % оплаты, средний заработок и сумму начисленного пособия.
Заработок предыдущих страхователей программа берет из справочника
«Справки других страхователей» при условии, что сотрудник предоставил
справку по форме 182н, заработок у текущего работодателя из своих
регистров. Перейдя на страничку «Расчет больничного листка» во вкладке
«Расчет среднего заработка» проверяем правильность расчетных лет,
сведения о доходах. Во вкладке «оплата» проверяем правильность
начислений за счет работодателя и ФСС. Во вкладке НДФЛ дата получения
дохода должна совпадать с датой перечисления, проверяем правильность
исчисленного НДФЛ. По документу «Начисление по больничному»
распечатаем «Расчет пособия», по сведениям из которого заполняем сам
листок нетрудоспособности. Затем создаем документ на выплату заработной
платы, выбирая оплату «пособия по больничным листкам». В ООО «СМУ-7»
ведомость делят на 2, в первой ведомости указывается сумма выплаты за счет
работодателя, во второй – сумма выплаты за счет ФСС. Расчет приходится
делать вручную, т.к. недоплаченный остаток программа заполняет только
если выбрать выплатить «зарплату».
В последний день месяца необходимо перечислить НДФЛ,
удержанный с отпускных выплат и пособий.
Расчет заработной платы. Заполнив табеля учета рабочего времени,
приступаем к начислению заработной платы. В документе «Начисление
заработной платы» выбираем подразделение организации, период
начисления, режим начисления «текущий месяц». Кнопочкой «заполнить»
заполняем табличную часть (можно выбрать всех сотрудников, можно
отсортировать из списка по должности, можно выборочно подбором). В ней
отражаются табельный № сотрудника, ФИО, основное начисление, тарифная
ставка, дата начала и окончания периода. Кнопочкой «рассчитать» выбираем
то, что нужно рассчитать. Если выбрать «полный расчет», то программа
66
рассчитает и начисления, и удержания, и НДФЛ, т.е. делается расчет
количества отработанных и оплаченных дней/часов, начисленная сумма
заработной платы. Во вкладке «НДФЛ» заполняется сумма исчисленного
НДФЛ по каждому сотруднику. Для корректного исчисления НДФЛ
необходимо заполнять вводные документы в справочнике «физические лица»
по каждому сотруднику. В личных данных сотрудника в поле «НДФЛ» во
вкладке «Вычеты» заполняем право на стандартные вычеты, как личные, так
и на детей, в соответствии с кодами; во вкладке «статус налогоплательщика»,
который определяет порядок предоставления вычетов и налоговую ставку; во
вкладке «Доходы с предыдущих мест работы» доходы, полученные в
текущем году до трудоустройства в организацию. Проверить правильность
начислений можно, выбрав конкретного сотрудника, кнопочкой «рассчитать»
выбираем «рассчитать с комментариями». Тогда получим расчет всех
начислений и удержаний с начала года с комментариями и расшифровками.
После проверки правильности начислений документ сохраняем и проводим.
В этом же документе кнопочкой «создать документы на выплату зарплаты»
формируем ведомости.
Так как документ «Начисление заработный платы» последний этап в
расчете зарплаты за месяц, после его проведения можно сформировать
«расчетные листки», которые необходимо раздать сотрудникам.
Чтобы получить корректный расчет страховых взносов, необходимо
чтобы в настройках параметров учета были правильно указаны тарифы
страховых взносов; предельная величина, размер ставок, скидки к доходам;
ставка взносов в ФСС НС и ПЗ. Если ставки и предельные величины по ОПС,
ОМС и ФСС проставляются автоматически при заполнении «Учетной
политики организации», то взносы на ФСС НС и ПЗ устанавливаются
самостоятельно, исходя из кода ОКВЭД. Также в справочнике «физические
лица» необходимо вносить сведения о гражданстве работников, выбирая для
иностранных граждан и лиц без гражданства категорию, к которой они
относятся, сведения об инвалидности, отмечается наличие льгот как
67
подвергшимся воздействию радиации, проживал ли постоянно в Крыму на
18.03.2014г.
Для расчета страховых взносов в последний день месяца формируется
документ «Начисление страховых взносов». В документе выбирается месяц
начисления и кнопочкой «заполнить и рассчитать» программа собирает в
табличной части все начисления за месяц, основные и дополнительные,
выделяет необлагаемые суммы, пособия по страхованию и по уходу за
ребенком до 1,5 лет и рассчитывает суммы страховых взносов. После
проведения этого документа, можно формировать отчет «Анализ
начисленных налогов и взносов» по организации в разрезе пособий, взносов
в ПФР, ОМС, ФСС, ФСС НС. Анализ можно делать как по организации в
целом, так и по конкретным сотрудникам.
Для отражения всех этих начислений в бухгалтерском учете,
необходимо заполнить документ «Отражение зарплаты в бухучете».
Документ заполняется в последний день месяца, выбирается период и
кнопочкой «заполнить» заполняем табличную часть. Для удобства проверки
корректности начислений в заполненном документе можно делать
сортировку по видам начислений. После проведения документа все проводки
по начислению заработной плате, удержаниям, НДФЛ и взносам будут
отражаться в оборотно-сальдовой ведомости. В нашем случае по договорам
ГПХ сформировались проводки
Дт20.01.1 Кд70 –начислено вознаграждение
Дт70 Кт 68.01 –исчислен НДФЛ
Дт70 Кт 51 –перечислено вознаграждение на счет карты.
Важно ежемесячно сверять регистры, заполняемые документами по
расчету заработной платы с оборотно-сальдовой ведомостью. Т.к.
создаваемая налоговая отчетность по НДФЛ и взносам никак не зависит от
того отражаются ли эти сведения в ОСВ, по итогам года при подготовке
68
баланса могут возникнуть неточности, которые приведут к искажению
данных.
По окончании календарного года формируем «Карточку учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых
взносов» и «Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц»,
где отражены начисления сотрудников в разрезе месяцев, суммы
налогооблагаемых баз, исчисленные НДФЛ и страховые взносы.
Организации обязаны вести учет доходов и налога на доходы
физических лиц персонально по каждому работнику. По итогам года
налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о
доходах физического лица за 20… год» по форме № 2-НДФЛ. Форма 6-
НДФЛ, введенная в 2016 году, – это отчет, в котором декларируется
информация о: суммах полученных доходов физических лиц; исчисленных
и удержанных суммах НДФЛ; датах фактического получения дохода; датах
и сроках удержания и перечисления налога за отчетный период в целом
по организации (обособленному подразделению). Отчетным периодом для
сдачи 6-НДФЛ является квартал. Отчеты 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по
обособленным подразделениям подается в налоговую по месту их
регистрации.
Все эти отчеты формируются в программе в регламентированной
отчетности, кроме справок 2-НДФЛ. Сведения для отчетов автоматически
попадают из регистров накопления. Но при этом не стоит забывать, что
программой управляет человек, поэтому проверка данных, попавших в отчет,
важна для исключения искажения отчетности.
3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по
оплате труда в организации
Аналитический и синтетический учет неразрывно связаны между
собой, дополняя друг друга. Если синтетический учет дает обобщенную
картину по фактам финансово-хозяйственной деятельности, то
69
аналитический учет заработной платы позволяет детально изучить все
составляющие части заработной платы конкретного сотрудника по каждому
начислению (зарплата, премия, пособия, сверхурочные часы, отпускные
выплаты и т.п.). В ООО «СМУ-7» бухгалтерия организации формирует и
ведет регистры — систематизирует сбор и группирует данные, содержащиеся
в документах первичного характера, о начисленных и выплаченных
сотруднику суммах. Основным регистром аналитического учета выступает
расчетный листок, составляемый ежемесячно на каждого работника
организации. Синтетический и аналитический учет необходимо
организовывать так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в
конечном итоге совпадали. В связи с этим записи на счетах аналитического
учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах
синтетического учета, но с большей детализацией. На примере учета
начисления заработной платы за март 2018г. рассмотрим ведение
синтетического и аналитического учета.
ООО «СМУ-7» заключает с физическими лицами договора ГПХ, с
работниками – трудовые договора, как срочные, так и бессрочные.
Исполнители по договорам ГПХ получают вознаграждение за выполненные
работы и оказанные услуги. Для сотрудников, работающих по трудовым
договорам, применяется повременно-премиальная оплата труда, оклад
рассчитывается по часам, режим рабочего времени – 5-дневная 40-часовая
рабочая неделя. Организация ведет учет фактически отработанного времени
посредством табельного учета (Табель учета рабочего времени форма Т-13)
только для сотрудников, оформленных по трудовым договорам.
В бухгалтерских записях по учету начисления заработной платы
работникам за отработанное время ООО «СМУ-7» отражает факты
хозяйственной деятельности такими проводками:
- Дт20 Кт70 для работников производства;
- Дт26 Кт70 для управленцев и специалистов.
70
01.03.2018г. произведен расчет вознаграждения по договору ГПХ №2
от 23.02.2018г., акт № 3 от 01.03.2018г. Проводки, содержание операций и
суммы отражены в таблице 16.
Таблица 16
Бухгалтерские проводки по начислению вознаграждения
по договору ГПХ
Дт
Кд
Операция
Сумма
Документ-
основание
20.01.1
70
начислено вознаграждение
57 500,00
Расчет
зарплаты
70
68.01
исчислен НДФЛ
7 475,00
Расчет
зарплаты
70
51
перечислено вознаграждение на
счет карты
50 025,00
Платежное
поручение
68.01
51
перечислен НДФЛ удержанный в
ИФНС по местонахождению
головного офиса
7 475,00
Платежное
поручение
05.03.2018г. произведен расчет отпускных выплат сотруднику офиса.
Сотрудник был принят на работу 05.05.2017г., поэтому в расчете
используется не весь расчетный период. В течение года у сотрудника
изменилась заработная плата в связи с назначением на новую должность,
также в расчете учтены премии по итогам месяца. Оборотная сторона
записки-расчета о представлении отпуска работнику представлена на
рисунке 14 в приложении 2. Проводки, содержание операций и суммы
отражены в таблице 17.
Таблица 17
Бухгалтерские проводки по начислению отпускных выплат
Дт
Кд
Операция
Сумма
Документ-
основание
96
70
начислены отпускные выплаты
за 5 календарных дней
6 289,50
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска
70
68.01
исчислен НДФЛ
818,00
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска
70
51
перечислены отпускные
выплаты на счет карты
5 471,50
Платежное
поручение
68.01
51
перечислен НДФЛ удержанный
в ИФНС по местонахождению
головного офиса
818,00
Платежное
поручение
71
06.03.2018г. произведен расчет вознаграждения по договору ГПХ №3
от 12.02.2018г. Проводки, содержание операций и суммы отражены в
таблице 18.
Таблица 18
Бухгалтерские проводки по начислению вознаграждения по
договору ГПХ
Дт
Кд
Операция
Сумма
Документ-
основание
20.01.1
70
начислено вознаграждение
57 500,00
Расчет
зарплаты
70
68.01
исчислен НДФЛ
7 475,00
Расчет
зарплаты
70
51
перечислено вознаграждение на
счет карты
50 025,00
Платежное
поручение
68.01
51
перечислен НДФЛ удержанный в
ИФНС по местонахождению
головного офиса
7 475,00
Платежное
поручение
20.03.2018г. произведен расчет пособия по листку
нетрудоспособности сотруднику офиса. Сотрудник принят на работу
23.11.2017г., поэтому в расчете учтен заработок в ООО «СМУ-7» за 2017 год
и у предыдущих страхователей за 2016-2017 гг. (на основании справок по
форме 182-Н). Расчет пособия представлен на рисунке 15 в приложении 3.
Проводки, содержание операций и суммы отражены в таблице 19.
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по начислению пособия
Дт
Кд
Операция
Сумма
Документ-
основание
26.01
70
начислено пособие за 3
календарных дня за счет ООО
«СМУ-7»
2 610,99
Расчет пособия
69.01
70
начислено пособие за 7
календарных дней за счет ФСС
6 092,31
Расчет пособия
70
68.01
исчислен НДФЛ
1 131,00
Расчет пособия
70
51
перечислены отпускные
выплаты на счет карты
7 572,30
Платежное
поручение
68.01
51
перечислен НДФЛ удержанный
в ИФНС по местонахождению
головного офиса
1 131,00
Платежное
поручение
20.03.2018г. произведен расчет пособия по листку
нетрудоспособности работнику производства. Сотрудник принят на работу
72
16.01.2018г., поэтому в расчете учтен заработок у предыдущих страхователей
за 2016-2017гг. (на основании справок по форме 182-Н). Расчет пособия
представлен на рисунке 16 в приложении 4. Проводки, содержание операций
и суммы отражены в таблице 20.
Таблица 20
Бухгалтерские проводки по начислению пособия
Дт
Кд
Операция
Сумма
Документ-
основание
20.01.1
70
начислено пособие за 3
календарных дня за счет ООО
«СМУ-7»
1 664,25
Расчет
пособия
69.01
70
начислено пособие за 7
календарных дней за счет ФСС
6 092,31
Расчет
пособия
70
68.01
исчислен НДФЛ
1 131,00
Расчет
пособия
70
51
перечислены отпускные выплаты
на счет карты
7 572,30
Платежное
поручение
68.01
51
перечислен НДФЛ удержанный в
ИФНС по местонахождению
регистрации обособленного
подразделения
1 131,00
Платежное
поручение
30.03.2018г. произведено начисление заработной платы за март 2018г.
Сотрудникам, полностью отработавших месяц, начислен оклад, сотрудникам,
имеющим невыходы на работу, начислена зарплата пропорционально
отработанному времени. Начисление заработной платы, НДФЛ исчисленный,
сумма зарплаты к выплате представлены на рисунке 17 приложение 5.
Дт68.01 Кт 51 – 21 850,00 – перечислен НДФЛ удержанный в ИФНС
по местонахождению головного офиса организации.
Дт68.01 Кт 51 – 11 754,00 – перечислен НДФЛ удержанный в ИФНС
по местонахождению регистрации обособленного подразделения.
Таким образом, мы видим, что используемые организацией проводки
при расчете заработной платы соответствуют плану счетов и инструкции по
его применению.
В части I рисунка 17 перечислены управленцы и специалисты. Все
граждане Российской Федерации. Троим из них по заявлению предоставлены
стандартные налоговые вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ),
73
суммарный лимит их доходов с начала года, облагаемый по ставке 13%, на
31.03.2018г. не превысил с начала года 350000 рублей.
В части II рисунка 17 перечислены работники производства, граждане
РФ и приравненные к ним иностранные граждане.
В части III рисунка 17 перечислены работники производства,
иностранные граждане, работающие на основании патента. Поскольку до
конца марта 2018 года ООО «СМУ-7» не были получены из ИФНС
Уведомления об уменьшении НДФЛ на сумму авансовых платежей, НДФЛ
иностранным гражданам исчислен со всей суммы дохода. Для этой категории
иностранных работников ставки страховых взносов отличаются:
на ОПС – 22% с дохода, не превысившего 1 021 000 руб. (в 2018
году) и 1 150 000 руб. (в 2019 году), и 10% с дохода сверх этой
величины;
на ОСС по нетрудоспособности и материнству – 1,8% с дохода, не
превысившего 815 000 руб. (в 2018 году) и 865 000 руб. (в 2019
году), сверх этого дохода взносы не начисляются;
ОМС – не облагаются;
ФСС НС и ПЗ – облагаются по ставке, соответствующей коду
ОКВЭД. В ООО «СМУ-7» применяется ставка 0,9%.
Доходы физических лиц, с которыми заключены договора ГПХ, не
облагаются взносами ОСС по нетрудоспособности и материнству и ФСС НС,
и ПЗ (п.3 ст. 422 НК РФ).
Синтетический счет 70 мы можем увидеть в оборотно-сальдовой
ведомости за март 2018 г. на рисунке 18 приложение 6. Здесь представлены
только суммовые показатели.
Аналитику и одновременно синтетику счета мы можем увидеть в
оборотно-сальдовой ведомости по 70 счету на рисунке 19 приложение 7, где
в качестве субконто представлены работники организации.
74
Открыв карточку счета 70 по субконто (рисунок 20 в приложении 8),
мы видим характер начислений, способы выплаты и суммы в разрезе месяца
по конкретно выбранному сотруднику. При этом в аналитике можно увидеть,
что, несмотря на то, что сотруднику делались начисления в течение месяца
(листок нетрудоспособности), на протяжение всего этого периода
накапливалось дебетовое сальдо, все начисления отражены в кредите только
после закрытия месяца.
И в заключение анализа рассмотрим расчетный листок,
представленный на рисунке 21 в приложении 9. Расчетный листок содержит
составные части заработной платы с расшифровкой по периодам,
отработанное и неотработанное время, характер и сумму удержаний,
выплаченные в течение месяца суммы, сальдо на начало и конец месяца.
Расчетный листок – это такой документ аналитического учета, который
понятен и информативен не только для бухгалтера, но и для обычного
сотрудника.
Изучив состав зарплатных выплат в ООО «СМУ-7», мы пришли к
выводу, что организация соблюдает Трудовой кодекс, при расчете
заработной платы применяет положения ПБУ 8/2010, 10/99.
3.3 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации
На наш взгляд, расчет заработной платы один из самых
интереснейших участков бухгалтерского учета. Разнообразие видов рабочего
времени, форм и систем оплаты труда, доплаты и надбавки, различные виды
отклонений делают процесс расчетов с персоналом по оплате труда не только
интересным, но и трудоемким.
В ООО «СМУ-7» для ведения бухгалтерского и налогового учета
используют лицензионную программу 1С: УПП 8.2 – это
многофункциональный комплексный продукт, который в том числе
позволяет вести учет рабочего времени, автоматизировать расчет всех видов