7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА………………………....................
11
1.1 Экономические основы заработной платы………………………………...
1.2 Сущность, формы и системы оплаты труда……….....................................
11
21
1.3 Нормативно-правовая база регулирования оплаты труда...........................
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ОПЛАТЫ ТРУДА В ОАО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА
«УДАРНИЦА»…………………………………………………………………...
31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.................
31
2.2 Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда .............................
39
2.3 Виды удержаний из заработной платы…....................................................
54
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА..............................................................................
62
3.1 Меры по оптимизации планирования фонда оплаты труда………...….....
62
3.2 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда……………….
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
82
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
88
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
обусловлена важными структурными, макроэкономическими изменениями,
происходящими в настоящее время в экономике Российской Федерации.
Особенности современного этапа развития экономики России
предопределяются некоторыми факторами.
Наиболее важными, на наш взгляд, являются:
– завершение периода кризисных явлений в экономике России, имевших
место с конца 2014 года;
– достижение со второй половины 2016 года стабилизации, а затем и
незначительного роста экономики страны до 2,0 процентов в 2017 году;
– выход в сентябре 2017 года на уровень инфляции до 3,5 %;
– обязательство Правительства России выполнять все принятые на себя
социальные обязательства;
– осуществление курса на структурные преобразования в экономике,
уменьшение зависимости экономики России от уровня добычи и мировых цен
на энергоносители;
– повышение роли регионов в формировании конкурентной рыночной
среды, реализации программ по повышению уровня жизни населения, в том
числе, за счет увеличения доходов различных категорий граждан.
Среди внешних факторов необходимо выделить:
– продолжение антироссийских санкций ряда Западных стран в
отношении различных секторов экономики России;
– некоторое повышение мировых цен на нефть, в результате
определенного регулирования рядом стран, в том числе Россией, уровня ее
добычи.В сложившихся условиях значительно возрастают требования к уровню
организации труда, формированию мотивационного механизма, направленного
на повышение производительности труда, более полную реализацию
9
потенциала управленческих кадров различного звена, инженерно-технических
сотрудников, представителей рабочих профессий.
Безусловно, одним из важнейших условий успешной реализации данной
задачи является не только современная система организации и оплаты труда
работников предприятия, но и бухгалтерский учет оплаты труда и его анализ.
Современные внешние и внутренние условия деятельности предприятий
все настоятельнее требуют от службы бухгалтерского учета не только
организации учета производственных ресурсов, подготовки и своевременного
представления соответствующих отчетов, но и постоянного анализа
результатов хозяйственной деятельности, определения путей более
эффективного использования вложенных средств в производственно-
коммерческуюдеятельность предприятия.
Разработке различных вопросов организации и анализа бухгалтерского
учета оплаты труда посвящены труды российских ученых: А.Н. Ананьева, В.П.
Астахова, Р.П. Булыги, Н.А. Горелова, А.Я. Грязнова, И.М. Дмитриевой, А.П.
Егоршина, О.В. Ефимовой, А.Л. Жукова, В.Б. Ивашкевича, А.Я. Кибанова, Н.П.
Кондракова, М.В. Мельник, Ю.Н. Остапенко, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.В.
Поповой, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкой, Б.Н. Соколовой, А.Н. Хорина, А.Д
Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
В то же время, современные задачи, стоящие перед хозяйствующими
субъектами России, необходимость обеспечения стабильного
функционирования в условиях усиления конкуренции, предопределяют
важность дальнейшего исследования данной проблемы.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а
также необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского
учета и анализа оплаты труда на предприятии, обусловили выбор темы, цели и
задач данной работы.
Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета оплаты труда в
московском ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница», разработка
предложений по совершенствованию оплаты труда на предприятии.
10
Исходя из указанной цели, в работе решались следующие задачи:
– ознакомление с нормативно-правовой базой Российской Федерации в
сфере организации бухгалтерского учета оплаты труда;
– изучение научно-методического материала, опубликованного в печати,
размещенного в сети Internet по теме ВКР;
– исследование состояния бухгалтерского учета и анализ оплаты труда в
московском ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница»;
– подготовка предложений по совершенствованию оплаты труда.
Объектом исследования является московское ОАО «Кондитерская
фабрика «Ударница». Согласно Уставу предприятия разрешается сокращенный
вариант названия: ОАО «Ударница». Предметом исследования является
организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрываются теоретические основы
бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.
Вторая глава посвящена организации бухгалтерского учета и анализу
оплаты труда на предприятии.
В третьей главе сформулированы пути совершенствования
бухгалтерского учета оплаты труда.
Информационной базой и теоретической основой исследования
являются законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской
Федерации в сфере бухгалтерского учета, исследования ученых, методические
документы по вопросам бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.
В ходе исследования использовались различные методы: общенаучные
(сравнение, группировка, обобщение); статистические методы сбора и
обработки информации; специальные учетные методы (оценка, двойная
запись).
Практическая значимость. Результаты настоящего исследования могут
быть использованы в деятельности определенных предприятий, организаций.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Экономические основы заработной платы
Рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета предполагает
рассмотрение ряда важнейших экономических категорий, раскрывающих
сущность бухгалтерского учета, в том числе, его особенности при учете оплаты
труда на предприятии.
Начало исследования социально-экономических проблем труда связано
с именем выдающегося экономиста Адама Смита (1723–1790), создавшего
основы трудовой теории стоимости. А. Смит обосновал, что источником
всякого богатства является труд и что он создает стоимость, определяющую не
только заработную плату, но также прибыль и ренту
1
. По мнению Н. П.
Кондракова: «Оплата труда – это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
правовыми актами и трудовыми договорами» [34, с.157].
На протяжении всего исторического периода хозяйственной
деятельности человека, экономических субъектов, – неизменно актуальными
были вопросы организации учета оплаты труда, в том числе бухгалтерского
учета.
В этой связи представляет особый интерес содержание понятия
«бухгалтерский учет».
Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» –
«Бухгалтерский учет – формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим
1
См.: Алиев И. М. Экономика труда. В 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство Юрайт, 2016. – С.15.
12
Федеральным законом, в соответствии стребованиями, установленными
настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности» [7, с.1].
В соответствии с законодательством Республики Узбекистан –
бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций
2
.
Безусловно, отмечая упорядоченную систему бухгалтерского учета,
следует подчеркнуть важность Плана счетов, который представляет собой
систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета возможна в условиях четкой
организации первичного учета. Она включает в себя своевременную фиксацию
хозяйственных операций, достоверную, полную их оценку и документальное
оформление. Первичный учет является основой не только организации всего
бухгалтерского учета на предприятии, но и качественной подготовки
различных форм отчетности.
В целом бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период
3
. Важно отметить, что это система взаимосвязанных
показателей, составляемая нарастающим итогом с начала года и отражающая
имущественное положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые
результаты его деятельности за отчетный период.
Учитывая тему настоящей ВКР, представляется целесообразным
рассмотрение основных задач бухгалтерского учета.
2
Джамбакиева Г.С. Финансовый учет: учеб. пособие. – Ташкент: «Iqtisod-Moliya», 2012. –
С.3-4.
3
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]:
от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справочная правовая
система. URL: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_170573/ (датаобращения:
23.07.2017).
13
Среди представителей предпринимательского сообщества,
исследователей различных аспектов бухгалтерского учета, нередко имеет место
сведение задач бухгалтерского учета к обеспечению сохранности имущества
предприятия и проведение расчетов с бюджетом. В реальности с учетом
сложности задач, решаемых предприятиями в современных условиях развития
экономики страны, перечень таких задач значительно расширился.
Среди них:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации, ее имущественном положении;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности;
– выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой
устойчивости предприятия и др.
Рассматривая содержание оплаты труда, безусловно, следует обратиться
к одному из основных ее компонентов – заработной плате.
Заработная плата является одной из важнейших экономических
категорий. Экономическое содержание категории «заработная плата» до
настоящего времени трактуется учеными по-разному. Многие экономисты и
практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «заработная плата»
следует употреблять понятие «трудовой доход»
4
.
При различиях в подходах к оценке ее содержания, в качестве общего
можно выделить понимание того, что заработная плата в настоящее время:
– составляет значительную часть дохода различных категорий
населения;
– оказывает значительное влияние на объем совокупного спроса на
товары, работы и услуги. При этом в условиях развития финансовых
институтов, доля заработной платы в общем совокупном доходе отдельного
человека, семьи, – объективно может снижаться.
4
Бодяко А.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда: автореф. дис. … канд.
экон. наук. – Москва, 2012. – С.9.
14
Доля заработной платы в общем доходе работника в среднем по РФ
составляет менее 50%, большая его часть приходится на дивиденды от
собственности, ценных бумаг, доходы от предпринимательской деятельности,
социальные пособия, компенсации и т.д.
5
.
Заработная плата отражает экономические отношения, определяемые
товарным характером рабочей силы. В рамках хозяйственной деятельности
происходит продажа рабочим своей рабочей силы на рынке труда. Рабочая
сила, являющаяся товаром, имеет свою цену (рис.1).
W
W2SL
E
W0
W1
DL
L
L2L0L1
Рис.1. Цена рабочей силы
Из анализа кривой спроса DL представленном рисунке 1 следует, что
спрос на труд равной квалификации возрастает по мере уменьшения ставок
заработной платы W. То есть спрос на труд падает с ростом заработной платы.
В то же время анализ кривой предложения SLсвидетельствует о том, что среди
работников имеющих одинаковую квалификацию, больше тех, кто претендует
на работу с более высоким уровнем ее оплаты.
Таким образом, предложение на рынке труда увеличивается с ростом
заработной платы. Особо важным представляется расположение точки E.
5
Крюченко Н.Н. Бестарифная система оплаты труда персонала как фактор повышения
конкурентоспособности промышленного предприятия: дис. … канд. экон. наук. –
Новосибирск, 2009. – С. 117.
15
Здесь на пересечении кривых спроса и предложения находится цена
равновесия, которая в данных условиях устраивает и работодателя и наемного
работника.
В настоящее время одним из наиболее известных определений является
следующее определение цены рабочей силы.Цена рабочей силы – это
выраженная в денежной форме компенсация, которую получает работник
отработодателя за предоставление на определенный срок своей рабочей силы
6
.
С точки зрения Кибанова А.Я.: «Цена рабочей силы, соответствует
стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают
воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя материальные и духовные
потребности работника и членов его семьи» [33, с.3].
В целом современная экономическая теория определяет заработную
плату как цену труда. В то же время важно отметить, что содержание
заработной платы исследователями определяется как в узком, так и в широком
смысле слова. Под заработной платой в широком смысле слова понимается
доход от фактора производства под названием «труд».В узком смысле слова,
заработная плата представляет собой ставку заработной платы, то есть цену,
выплачиваемую за использование единицы труда в течение определенного
времени
7
. Заработная плата подразделяется на номинальную и реальную.
Номинальная заработная плата представляет собой всю сумму денег (благ)
которую работник получил за определенный период времени, например, месяц.
Реальная заработная плата зависит не только от уровня номинальной
заработной платы, но и уровня цен на важнейшие товары, работы и услуги.
Реальная заработная плата представляет собой перечень и объем наиболее
важных благ, которые может приобрести работник за конкретную сумму
полученных денег. Заработная плата выполняет несколько важных социально-
экономических функций (табл.1).
6
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического
бакалавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 15.
7
Чепурин М.Н. Курс экономической теории /под общ. ред. проф. М.Н. Чепурина. – Киров,
2000. – С. 232.
16
Таблица 1
Основные функции заработной платы
№
п/п
Наименование
функции
Содержание функции
1.
Воспроизводственная
Установление уровня МЗП, который
способствовал бы воспроизводству рабочей силы
2.
Стимулирующая
Усиление зависимости заработной платы от
трудового вклада работника
3.
Учетно-
производственная
Определение конкретного размера живого труда
в процессе формирования себестоимости
продукции
4.
Регулирующая
Способствует установлению баланса между
предложением и спросом на рынке труда
5.
Социальная
Формирование платежеспособного спроса на
товары, работы и услуги. Выполнение
социальных программ
6.
Мотивационная
Развитие творческого начала, инновационного
характера труда работников
Безусловно, все функции взаимосвязаны. Развитие каждой из них
определяется не только уровнем оплаты труда, но и системой ее организации на
каждом конкретном предприятии. В практической деятельности человека, цена
рабочей силы находит отражение в заработной плате на основе должностных
окладов, соответствующих форм сдельной и повременной оплаты труда.
Естественно, в рамках рыночных отношений на цену труда
существенное влияние оказывает конъюнктура спроса и предложения на тех
или иных специалистов, представителей рабочих профессий. В настоящее
время регулирование трудовых отношений между работодателями и наемными
работниками осуществляется на основе заключаемых трудовых договоров.
Важно отметить, что понятие «оплата труда» представляет собой более
широкое понятие, чем понятие «заработная плата», так как включает в себя все
виды выплат, которые человеку могут осуществить в соответствии с
действующим законодательством.
Одной из главных целей системы оплаты труда на предприятии является
обеспечение объективного уровня оплаты труда работника, в зависимости от
его трудового вклада в экономические результаты деятельности предприятия.
В этих целях необходима соответствующая организация заработной
платы, которая представляет собой установление необходимого порядка в