5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА ............................................................................................. 9
1.1 Понятие оплаты труда, виды систем оплаты труда ...................... 9
1.2 Учет расчетов по оплате труда ...................................................... 18
1.3 Методика анализа фонда оплаты труда ........................................ 26
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО
«ЖКХ «КОКШЕНЬГА» ................................................................................. 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЖКХ
«Кокшеньга» .................................................................................................... 32
2.2 Организация учета расчетов по оплате труда в организации .... 38
2.3 Анализ фонда оплаты труда в организации ................................. 45
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЖКХ «КОКШЕНЬГА» .............................. 51
3.1 Проблемы учета и анализа расчетов по оплате труда в
организации ..................................................................................................... 51
3.2 Мероприятия по совершенствованию оплаты труда в
организации ..................................................................................................... 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 65
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………...……………………………72
6
ВВЕДЕНИЕ
Для продуктивного управления человеческими ресурсами самым
важным условием является построение эффективных трудовых отношений и
системы оплаты труда. Именно справедливая организация системы оплаты за
использованный труд занимает важное место в развитии человеческого
потенциала.
Будучи важной составляющей государственной социальной политики,
система заработной платы и ее урегулирование играют значимую роль в
улучшении социального благосостояния, в формировании денежных доходов
населения. С этой целью, при современных условиях политику заработной
платы требуется вести в соответствии с развитием экономики.
Бухгалтер по зарплате должен правильно и в установленный срок
рассчитать и перечислить начисленную оплату труда сотрудникам компании,
дополнительные выплаты (премии), а также перечислить в бюджет все
налоговые платежи и страховые взносы, рассчитанные исходя из выплат
сотрудникам. К таким платежам в бюджет относятся: налог на доходы
физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и
социальное страхование, в том числе страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также дополнительные взносы на
накопительную пенсию, удержанные из зарплаты работника, и взносы
работодателя на эти цели.
Помимо этого, в установленные сроки законодательством компания
предоставляет отчетность по начисленной и выплаченной зарплате
сотрудникам и произведенным из нее удержаниям. Отчетность предоставляется
в ИФНС, ПФР, ФСС, органы статистики. В каждый государственный орган
должна быть предоставлена индивидуальная форма отчетности.
Расчет и выплата зарплаты, социальных пособий, начисление налоговых
платежей должны обязательно быть оформлены строго в соответствии с
7
требованиями, прописанными в законодательстве. Стоит отметить, что законов,
кодексов, положений, приказов и инструкций, связанных с зарплатой
работников, в России бесчисленное множество.
Несоблюдение установленных в них требований и правил может явиться
поводом для неправильного расчета, либо оформления. В результате этого
могут возникнуть конфликты с работниками и с государственными органами.
Поэтому каждый бухгалтер по зарплате должен не только правильно
рассчитывать выплаты и налоги, но и правильно оформлять все операции по
расчетам с работниками по оплате труда.
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда и фонда оплаты труда
выявляет ошибки и неточности учета и формирования заработной платы, а
также дает рекомендации по их устранению, совершенствованию оплаты труда.
Учитывая вышеизложенное, учет и анализ расчетов с персоналом по
оплате труда в соответствии с теоретическими основами и нормативными
требованиями является актуальным направлением исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
мероприятий по совершенствованию учета и анализа оплаты труда в ООО
«ЖКХ «Кокшеньга».
Для достижения необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие оплаты труда, виды систем оплаты труда;
- рассмотреть учет расчетов по оплате труда;
- сформировать методику анализа фонда оплаты труда;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «ЖКХ
«Кокшеньга»;
- исследовать организацию учета расчетов по оплате труда в
организации;
- провести анализ фонда оплаты труда в организации;
- выявить проблемы учета и анализа расчетов по оплате труда в
организации;
8
- разработать мероприятия по совершенствованию оплаты труда в
организации.
Объектом исследования является ООО «ЖКХ «Кокшеньга», предметом
– учет и анализ расчетов по оплате труда.
В ходе выполнения работы были использованы такие методы
исследования, как анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, группировка,
наблюдение, приемы экономического анализа.
В качестве информационной базы исследования были использованы
нормативно-правовые акты, учебные издания, публикации российских авторов,
Интернет-ресурсы, которые непосредственно посвящены учету и анализу
расчетов по оплате труда на предприятии.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Понятие оплаты труда, виды систем оплаты труда
Согласно ст. 129 Трудового Кодекса РФ «Оплата труда – система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами» [5].
Оплата труда в любой организации сложный, трудоемкий и очень
важный процесс. Оплата труда является ключевой проблемой любого
предприятия, ее уровень обеспечивает эффективную работу персонала,
правильность начисления налогов и сборов, является важнейшей задачей
работников бухгалтерии. Роль заработной платы в экономической деятельности
организации огромна, так как именно от оплаты труда зависит активность и
инициативность работников.
Заработанная плата представляет собой вознаграждение, которое
работник получает по прошествии определенного периода времени, за
выполнение трудовой функции [36, с.120-123].
Согласно ст. 37 Конституции РФ: «Каждый имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от
безработицы [1].
Также согласно ст. 71 Конституции РФ в государственном ведении
находится «официальный статистический и бухгалтерский учет» [1]. Т.е.
методология и регулирование бухучета возложено именно на правительство
РФ, при формировании законодательных норм возложено Правительством РФ
10
на Министерство финансов РФ. Отдельные аспекты в сфере ведения бухучета
регулируются Центробанком, ФСФР и др. Таким образом, регулирование
бухучета ведется на базе сформированных нормативов и законов, а также
постановлений и иных актов.
Рассмотрим уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование бухучета в России ведется в виде системы,
состоящей из четырех уровней, взаимодействующих между собой:
- 1-й уровень называется нормативно-правовым, он включает в себя
регулирование на базе утвержденных Правительством РФ федеральных
законов, иных правительственных постановлений, либо президентских указов.
Данные нормативные акты утверждают единые нормативы для ведения
бухучета в РФ. Основным федеральным законом здесь является «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [10];
- 2-й уровень направлен на стандартизацию учета бухгалтерских
операций и установление единых правил по оформлению разного рода
финансово-хозяйственных операций. При этом регулирование второго уровня
ведется с помощью различных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ),
установленных исполнительной властью федерального уровня. Сегодня в
России бухгалтерский учет ведется в соответствии с 24 ПБУ;
- 3-й уровень состоит из методологических указаний, т.е. это разного
рода инструкции, рекомендации, разъяснения и другие методические
документы, которые утверждаются Минфином, министерствами,
профобъединениями бухгалтеров и базе нормативов 1-2 уровня и для их
разъяснения;
- 4-й уровень дает возможность решать детальные и более уточненные
организационные вопросы. Документация на этом уровне состоит из
инструкций по построению бухучета по отдельным статьям баланса, учетной
политики в некоторых компаниях и являются для исполнения обязательными.
Документация данной группы не может противоречить нормативно-правовым
актам и рекомендация 1-3-го уровней, она должна быть построена на их основе
11
и для реализации прописанных в них нормативов. Такие документы являются
для предприятия локальными и утверждаются только их руководителями и
директорами.
Расчеты по оплате труда осуществляются с обязательным соблюдением
трудового законодательства, при этом следует использовать следующие
нормативные документы:
- Трудовой кодекс РФ [5];
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [10];
- Постановление Правительства РФ «Положение об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922 [12];
- Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» от
31.10.2000 № 94н [16];
- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 № 66н [17];
- Положение Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 05.01.2004
№ 1 [18].
На предприятии разрабатывается внутренний нормативно-локальный
акт «Положение о начислении и оплаты труда», в котором отражены все
особенности начисления и перечисления трудовых заработков сотрудников,
трудовые нормативы, размер оклада, длительность отпусков и иные положения,
необходимые для расчета заработной платы на предприятии.
До недавнего времени главными нормативными актами,
регулирующими процесс начисления и уплаты страховых взносов сотрудников
предприятия были Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования» и Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
12
С 2017 года процесс расчета страховых взносов регламентирован ст.
421 Главы 34 Налогового кодекса [3], а отчетность об уплате страховых взносов
необходимо сдавать в ИФНС по месту регистрации предприятия. Отчет об
уплате и начислении страховых взносов по несчастным случаям и
профессиональным заболеваниям также нужно предоставлять в ФСС, а в ПФР,
как и прежде, подаются индивидуальные сведения о сотрудниках предприятия.
Начисление страховых взносов в ФСС регулируется Федеральным
законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в
последней редакции от 28.12.2016 г. [7] и Постановлением Правительства РФ
от 29.11.2016 № 1255 «О предельной величине базы для исчисления страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное
страхование с 1 января 2017 г.» [14].
Начисление пособий по беременности и родам регламентируется:
- Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении
пособиями временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию» [9];
- Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей» [6];
- Положением об особенностях порядка исчисления пособий по
временной трудоспособности, по беременности и родам гражданам,
подлежащим обязанному социальному страхованию, утвержденное
постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 [11];
- Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России
от 06.02.2007 № 91 [19].
13
Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий
гражданам, имеющим детей зафиксированы приказом Минздравсоцразвития
России от 23.12.2009 № 1012н [21].
Средняя заработная плата исчисляется согласно Положению об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы утвержденное
постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 [12].
В случае нетрудоспособности работников предприятия по болезни, им
начисляется и выплачивается пособие по нетрудоспособности на основании
листка нетрудоспособности, который утвержден Приказом
Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н [22].
Для начисления и выплаты заработной платы сотрудникам учреждения
необходимы и другие законодательно-нормативные акты:
— Положение об особенностях направления работников в служебные
командной, утвержденное постановлением Правительства России от 13.10.2008
№ 749 [13];
— Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения
и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно
приложению, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от
18.11.2009 № 908н [20];
— Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты» [18];
— Указание о порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденное
Банком России 12.03.2014 № 3210-У [23].
14
Бухучет расчетов по зарплате регулируется и регламентируется
нормативами, разработанными на законодательном уровне, однако основными
для любой организации являются локальные нормативные акты.
Первой в списке наиважнейших документов этого уровня стоит учетная
политика компании, которая конкретизирует все вопросы бухучета, в т.ч. и
вопросы, относящиеся к учету и расчету зарплаты сотрудников. Другими
важными документами, регламентирующими бухучет расчетов по зарплате,
являются:
- штатное расписание;
- положение об оплате труда;
- коллективный договор;
- положение о премировании;
- правила внутреннего трудового распорядка и иные внутренние
локальные документы компании.
Вся нормативно-правовая база, относящаяся к четвертому уровню,
оформляется соответствующей организационно-распорядительной
документацией компании.
Трудовые отношения организации с работниками обязательно
оформляются документально. Взаимоотношения работника и работодателя
регулируются двумя основными нормативными документами: Гражданским
кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ.
Опираясь на эти документы можно выделить три основных вида
оформления трудовых отношений:
- трудовой договор;
- коллективный договор;
- договор гражданско-правового характера [41].
Также существуют внутренние локальные нормативные акты, к которым
относятся правила внутреннего распорядка и положение об оплате труда и
премировании, в которых зафиксированы условия оплаты труда работников.