15
Договор гражданско-правового характера должен заключаться на
определенные работы, конкретные задания, которые должны быть точно в нем
прописаны, в противном случае договор гражданско-правового характера
может быть признан трудовым договором с доначислением страховых взносов.
При заключении трудового договора физическое лицо получает различные
гарантии, согласно ТК РФ, при этом договор гражданско-правового характера
таких льгот не предоставляет [41].
Помимо трудовых договоров с подписями и печатью организации
работодателя в организации должны оформляться первичные документы, такие
как приказы о приеме на работу (по форме Т-1), приказы о переводе (по форме
Т-5), приказы о предоставлении отпуска (по форме Т-6), приказы об
увольнении (по форме Т-8). У каждого сотрудника должна быть заполнена
личная учетная карточка по форме Т-2 [41, с. 117-119].
Одним из ключевых аспектов оплаты труда сотрудников выступает
понятие «система оплаты труда». Данный термин подразумевает совокупность
правил вычисления таких средств. Также в него включены все надбавки,
премиальные поощрения и прочие выплаты.
Необходимо не путать такие термины, как формы и системы оплаты
труда. Оплату труда можно разделить на две ключевые формы оплаты труда –
сдельную и повременную. Их, в свою очередь, также можно подразделить на
конкретные виды.
Итак, оплата может реализовываться либо в зависимости от
продолжительности нахождения на рабочем месте, либо с учетом
количественного показателя проделанных работ. В первой ситуации речь идет
о повременной системе, а во второй – о сдельной.
Повременная оплата труда. Эта система используется тогда, когда нет
возможности нормировать труд или же отсутствует необходимость
стимулировать интенсивность труда. Ее ключевое преимущество –
гарантированный размер заработка. Он не будет зависеть от уровня
16
производства. Минус повременной формы – невозможность увеличивать свой
заработок путем наращивания производительности.
Сдельная форма оплаты устанавливается, если можно утвердить
зависимость объема выпущенной продукции и количества затраченного труда.
Эта система позволяет эффективно стимулировать интенсивность работа. Тем
не менее, это может повлечь и негативное последствие – ухудшение качества
продукции. При увеличении производственных мощностей также будет
повышаться статья расходов, связанная с оплатой рабочей силы [27, 38].
Сдельная форма оплаты труда устанавливает порядок выплаты зарплаты
за результат. Если сотрудник не будет прилагать усилия, то получит
минимальный заработок. При повременной оплате денежные средства
рассчитываются за время, которое сотрудник тратит на выполнение трудовой
функции.
Формы оплаты труда и системы заработной платы – это не одно и то же.
Первое понятие более широкое и включает в себя второе.
Повременная форма может быть простой и повременно-премиальной, а
сдельная – прямой, сдельно-премиальной, косвенно-сдельной, аккордной.
При простой системе не имеет значения объем сделанных работ. Также
не берется в учет качество. Денежные средства возмещаются исключительно за
продолжительность работы. Также может устанавливаться почасовая оплата. В
этом случае устанавливается сумма тарифной ставки в рублях за час.
При повременно-премиальной системе оплата рассчитывается не только
за количество часов, но и за качество проделанной работы. В этой ситуации
премия присуждается за достижение конкретных показателей и прочих условий
премирования. Они прописываются в специальном положении, которое
издается в рамках конкретного предприятия [27, 38].
Различия простой повременной системы и повременно-премиальной в
том, что в первой ситуации отсутствует специальная система премирования.
Надбавку получают те, кто выполняет определенные показатели и
17
демонстрирует высокое качество труда. В связи с начислением премии
усложняется сам процесс расчета заработка работника.
В основе сдельной оплаты труда заложено вычисление заработной
платы исходя из производительности того или иного сотрудника. Ставка
складывается из нескольких величин, в том числе разряда работы, норм
выработки и прочих показателей. Заработок вычисляется по разным формулам.
Конкретный способ устанавливается в рамках определенного предприятия [27,
38].
При прямой сдельной оплате труда зарплата определяется в зависимости
от проделанных работ с учетом твердых расценок, утвержденных в трудовом
договоре. Это самый легкий способ расчета размера заработной платы.
Сдельно-премиальная система допускает выплату премии за достижение
установленных объемов выработки, а также качественные показатели,
например, выполнение работ без брака. Данный способ позволяет
стимулировать работника не только ориентироваться на количество, но и на
качество.
При аккордной системе на предприятии определяется предельный срок
для реализации поставленной задачи. Заработок определяется на базе
калькуляции, предусматривающий учет списка работ, которые надо выполнить,
их объем и цену каждой операции, суммарную величину за выполнение всех
работ аккордного задания, суммарный размер компенсации за все задание.
Досрочное выполнение операций поощряется премией. Данная система
идеальна при выполнении срочных заданий.
При сдельно-прогрессивной системе оплата за выработанную
продукцию возрастает после выработки определенной нормы.
Косвенно-сдельная система используется в отношении работников,
которые обслуживают станки и рабочие места. Для таких сотрудников размер
зарплаты будет зависеть от количества продукции, которую произведут
основные сотрудники.
18
Различия в данных системах объясняются неодинаковым характером
работ:
аккордная применяется только для срочных заданий, так как в
обычных условиях может негативно сказаться на качестве;
косвенно-сдельная может устанавливаться исключительно для
сотрудников, которые обслуживают оборудование и рабочие места ключевых
работников [27, 38].
Каждая из систем имеет преимущества и недостатки:
1. Прямая сдельная система не учитывает услуг, работ, которое может
серьезно страдать в погоне за количественными показателями. То же самое
касается сдельно-прогрессивной системы.
2. Сдельно-премиальная система наиболее предпочтительна на
производстве, так как здесь учитывается не только количество единиц, но и их
качество [27, 36, 38].
1.2 Учет расчетов по оплате труда
На сегодняшний день важную часть в работе любой организации
составляют сотрудники. От заработной платы зависит эффективность
организации в целом. Но для того, чтобы правильно начислять заработную
плату работникам, необходим правильный его учет.
Оплата труда работникам организации представляет собой
вознаграждение работодателя работнику за определенный труд. Оплата труда
зависит от множества факторов:
- квалификация работника;
- сложность выполнения;
-количество и качество результатов труда;
- условия труда.
19
Итак, рассмотрим основные особенности учета расчетов с персоналом
по оплате труда. Основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате
труда являются (рисунок 1).
Рисунок 1 – Задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда
[40]
Сумма заработной платы работнику прописывается в трудовом договоре
в соответствии с установленной системой расчета и выплаты зарплаты,
действующей у данного работодателя. Что же касается систем оплаты труда, то
они прописываются в коллективных договорах, соглашениях, локальных
нормативных актах в соответствии с ТК РФ и иной нормативно-правовой
документации, содержащей нормы российского трудового права.
Почасовая заработная плата рассчитывается по следующей формуле:
1*ВЧТСЗП
(1)
где ЗП – заработная плата;
ЧТС – часовая тарифная ставка;
В1 – отработанное время одним работником.
Поденная заработная плата рассчитывается по следующей формуле:
20
1* ВДТСЗП
(2)
где ЗП – заработная плата;
ДТС – дневная тарифная ставка;
В1 – отработанное время одним работником.
Помесячная заработная плата рассчитывается по следующей формуле:
Дф
Др
Ок
ЗП *
(3)
где ЗП – заработная плата;
Ок – оклад работника;
Др – отработанные дни одним работником;
Дф – фактическое количество дней в месяце.
Повременно-премиальная заработная плата рассчитывается по
следующей формуле:
ПрЗПповЗП
(4)
где ЗП – заработная плата;
ЗПпов – повременная заработная плата;
Пр – премия.
В ходе трудовой деятельности работники иногда оформляют
больничные листы на основании произошедшего ухудшения здоровья в связи с
каким-либо заболеванием. Больничный лист выдается в местной поликлинике
по месту жительства работника или ином учреждении здравоохранения. После
предоставления больничного листа в бухгалтерию предприятия, бухгалтер
рассчитывает размер пособия по нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивает-
ся работнику на основании представленного им больничного листка (ч.5 ст.13
Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Пособие по временной
нетрудоспособности рассчитывается по следующему алгоритму (рисунок 2).
21
Рисунок 2 – Расчет пособия по временной нетрудоспособности
За пособием по нетрудоспособности гражданин вправе обратится в
течение шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, либо
оформления инвалидности. Работодатель рассчитывает пособие в течение
десяти дней после предоставления работником больничного листа. Пособие
выплачивается в первый день выплаты зарплаты на предприятии.
Пособия по нетрудоспособности облагаются НДФЛ, но страховые
взносы на сумму пособия не начисляются. При этом пособие по
нетрудоспособности зависит от стажа работника: если трудовой стаж работника
менее пяти лет, то пособие оплачивается в размере 60 %, если от пяти до
восьми лет – то в размере 80 %, если более 8 лет – 100 %. Стоит помнить, что
страховые случаи на предприятии и пособие по беременности и родам
оплачиваются в размере 100 %.
Для расчета средней заработной платы работника необходимо
воспользоваться следующей формулой:
730/.)...( гЗПпредгЗПпрЗПср
(5)
где ЗПпр.г. – заработная плата за прошлый год согласно справки 2-
НДФЛ;
ЗПпред.г. – заработная плата предыдущего года;
730 – сумма фактических дней за два года.
Средний Сумма заработка работника
дневной = за расчетный период / 730
заработок
Размер Средний процент от среднего заработка,
дневного = дневной * зависящий от стажа работника
пособия заработок
Пособие Размер Количество дней
по временной = дневного * нетрудоспособности
нетрудоспособности пособия по больничному
22
После этого рассчитываем сумму пособия по нетрудоспособности путем
умножения среднего заработка работника на процент трудового стажа и дни
нетрудоспособности. Необходим помнить, что первые три дня
нетрудоспособности сотрудника оплачивает работодатель, а остальные – ФСС.
Сотрудники предприятия имеют право отдыхать два раза в год не менее
14 дней подряд, хотя можно использовать отпуск однократно и в полном
объеме, т.е. 28 дней подряд. Существуют льготные категории граждан, у
которых отпуск увеличен согласно ТК РФ.
Чтобы рассчитать отпускные, необходимо рассчитать средний дневной
заработок путем деления суммы начисленной заплаты за период на
среднемесячное количество дней, т.е. на 29,3. Затем сумму этого заработка
умножаем на количество дней отпуска. Отпускные рассчитываются по
следующему алгоритму (рисунок 3).
Рисунок 3 – Расчет отпускных
Сумма Выплаты расчетного периода,
среднего = учитываемые при расчете / 12 месяцев / 29,3
дневного среднего дневного заработка
заработка
Сумма Учитываемые число полностью число отработанных
среднего = выплаты / (29,3 * отработанных + дней в не полностью
дневного расчетного в расчетном отработанных
заработка периода периоде кален- месяцах
дарных месяцев
Среднемесячное общее число число календарных
число отрабо- календарных дней дней, приходящихся
танных дней = 29,3 / в не полностью * на время, отработанное
в не полностью отработанном в данном месяце
отработанном месяце
Сумма отпускных = сумма среднего * количество календарных
дневного заработка дней отпуска
23
Необходимо помнить, что отпускные, также как и зарплата, облагается
НДФЛ, т.е. данную рассчитанную сумму дохода сотрудника необходимо
уменьшить на сумму вычета (если он положен по закону сотруднику
предприятия) и умножить на 13 %.
На начисленную заработную плату работника начисляются страховые
взносы:
- 22 % - в ПФР;
- 5,9 % - в ФФОМС;
- 2,1 % - в ФСС.
На сегодняшний день учет заработной платы в бухгалтерском учете
осуществляется при помощи счета 70. Учет расчетов с персоналом
осуществляется на пассивном счете 70. По дебету счета отражаются суммы
удержаний из начисленной заработной платы и доходов. По кредиту этого
счета фиксируются все начисления по оплате труда работников [27].
Аналитический учет заработной платы работников организации ведется
по каждому работнику на основании документов: лицевого счета, расчетно-
платежные ведомости и др.
В начале каждого года или при приеме на работу в бухгалтерии
организации на каждого сотрудника организации составляется лицевой счет.
Помимо этого, работникам присваивается свой табельный номер, который
проставляется на всех документах, в которых ведется учет личного состава.
Для того, чтобы рассчитать сумму, причитающейся на руки работнику
заработной платы, необходимо вычислить сумму заработной платы работника
за отчетный месяц и произвести из нее удержания. Расчетно-платежная
ведомость содержит сумму начисленной заработной платы работников
организации по ее видам, а также сумму удержаний и сумму к выдаче. По своей
сути расчетно-платежная ведомость это не только регистр аналитического
учета, но также расчетный и платежный документ.
24
Начисление заработной платы осуществляется в разрезе отдельных
участков и подразделений организации. При этом кредит счет 70
корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда начисляется заработная
плата рабочим, занятым в монтаже, сборке и прочих действиях при
приобретении внеоборотных активов предприятия;
- 20 «Основное производство». Когда начисляется заработная плата
рабочим основного производства;
- 23 «Вспомогательные производства». Когда начисляется заработная
плата рабочим вспомогательного производства;
- 25 «Общепроизводственные расходы». Когда начисляется заработная
плата рабочим цехов общепроизводственного назначения;
- 26 «Общехозяйственные расходы». Когда начисляется заработная
плата работникам аппарата управления;
- 28 «Брак в производстве». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в устранении брака в производстве;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Когда начисляется
заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств;
- 44 «Расходы на продажу». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в сфере реализации продукции [27].
По дебету счета отражаются удержания из заработной платы. Такие
операции отражаются корреспонденцией дебета счета 70 с кредитом счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам». Когда отражаются удержания
НДФЛ из заработной платы работника;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Когда
отражаются удержания различных социальных взносов. На сегодняшний день
законодательно установленных удержаний социальных взносов из заработной
платы не предусмотрено, а производятся начисления на заработную плату,
которые оплачивает предприятие. В этом случае кредит 69 счета