25
корреспондирует со счетами, которые учитывает заработную плату по участкам
предприятия (20,23,25 и т.д.);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Когда отражаются
удержания из заработной платы работников по исполнительным листам и
прочие удержания в пользу сторонних лиц [27].
Выплата заработной платы подразумевает корреспонденцию дебета
счета 70 с кредитом счетов:
- 50 «Касса». Когда заработная плата выплачивается из кассы
предприятия;
- 51 ««Расчетные счета». Когда заработная плата выплачивается путем
перечисления денежных средств на карточный счет работника.
Также могут быть использованы счета: 52 «Валютные счета и 55
«Специальные счета в банках» [27].
Для синтетического учета заработной платы используют следующие
документы (рисунок 4):
Рисунок 4 – Документы по учету заработной платы [40]
Рассмотрим более детально каждый документ. Платежно-расчетная
ведомость. В данном документе производят расчет начисления и удержаний
всех видов заработной платы, премий, поощрений и др. по каждому
структурному подразделению предприятия. Начисление заработной платы
производят на основании установленных окладов, тарифных ставок, сдельных
расценок. Начисление заработной платы отражают соответствующими
проводками, которые указывают на источники произведенных затрат на оплату
26
труда. В этом же документе отражают расчет удержаний из заработной платы.
Прежде всего, производят расчет удержаний НДФЛ. На основании платежно-
расчетной ведомости формируются проводки кредита счета 70 и дебета счетов
20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и пр. а также дебета счета 70 и кредита счетов 68, 69, 76
и пр.
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер. Данные документы
формируются в случае выплаты заработной платы через кассу предприятия. На
его основании формируется проводка кредита счета 50 и дебета счета 70.
Главная книга. В данном документе оформляются операции по оборотам
всех счетов, задействованных в начислении и выплате заработной платы.
Кроме основных указанных выше документов, в организации могут
применяться и другие виды документов. Их использование может
регламентироваться как внутренней учетной политикой предприятия, так и
отраслевой принадлежностью организации.
Таким образом, учет расчетов с персоналом осуществляется на
пассивном счете 70. По дебету счета отражаются суммы удержаний из
начисленной заработной платы и доходов. По кредиту этого счета фиксируются
все начисления по оплате труда работников.
1.3 Методика анализа фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда является прямым элементом себестоимости
продукции, поэтому особо важно изучить состав и структуру фонда оплаты
труда, а также те изменения, которые произошли за анализируемый период.
При этом по результатам анализа осуществляют систематический контроль над
использованием фонда оплаты труда, выявляют возможности экономии средств
за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости
изготовления продукции [30].
В процессе анализа определяют абсолютные и относительные
отклонения фактической величины фонда оплаты труда от плановой. Также
27
анализируют данные о среднем заработке работников предприятия, его
изменении в динамике. Изучают причины изменения средней заработной платы
одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по
предприятию.
В процессе анализа также следует установить соответствие между
темпами роста средней зарплаты и темпами роста производительности труда.
Для расширенного производства и получения высокой прибыли необходимо,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его
оплаты.
В процессе анализа фонда оплаты труда необходимо определить и
оценить постоянную и переменную части фонда оплаты труда, а также
соотношение между ними. По результатам анализа выявляют пути снижения
фонда оплаты труда в целом, в т.ч. за счет снижения его постоянной части [29].
В ходе анализа изучают источники формирования фонда оплаты труда и
соотношения между ними. Изучают фонд оплаты труда, сформированный за
счет себестоимости, за счет чистой прибыли и за счет фонда социального
страхования. Основным источником формирования оплаты труда является
себестоимость продукции, другими источниками выплат могут быть прибыль,
за счет которой выплачивают дивиденды или премии поощрительного
характера, а также источником выплат является фонд социального страхования,
за счет которого оплачивают больничные листы, пособия по беременности и
родам и т.д. Важным показателем при анализе фонда оплаты труда является та
ее часть, которая включается в себестоимость продукции [29].
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
можно определить и оценить такие показатели, как, например: эффективности
использования средств на оплату труда объем выпуска и объем продаж на
рубль заработной платы, прибыль на рубль заработной платы и прочие,
которые должны иметь рост в динамике:
ФОТ
ОБпр
К
, или
ФОТ
ПР
К
(6)
28
где К – коэффициент эффективности использования средств на оплату
труда;
ОБпр – объем продаж;
ПР – прибыль;
ФОТ – фонд оплаты труда [25, с. 106].
Данные показатели называют зарплатоотдачей и рентабельностью фонда
оплаты труда и используют для определения и оценки эффективности их
использования.
Обобщающим показателем, характеризующим эффективность
использования трудовых ресурсов, является производительность труда, которая
влияет на ряд показателей: объемы производства, выпуска и продажи
продукции, финансовые результаты деятельности, рентабельность и др. чем
выше производительность труда, тем при прочих равных условиях при
уменьшении численности и количества рабочего времени можно достичь тех
же самых результатов. Производительность труда определяется либо
количеством продукции, которую рабочий производит в единицу времени
(выработка продукции), либо количеством времени, необходимом на
производство единицы продукции (трудоемкость изготовления продукции).
Производительность труда характеризует результативность и интенсивность
труда и в общем виде определяется следующим образом:
СсЧр
ОБвп
ПРтр
, (7)
где ПРтр – производительность труда;
ОБвп – объем выпуска продукции за период;
СсЧр – среднесписочная численность рабочих [25, с. 107].
На рабочем месте применяют ряд показателей, характеризующих
эффективность использования трудовых ресурсов:
- среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
- среднедневная выработка продукции одним рабочим;
- среднегодовая выработка продукции одним рабочим;
29
- трудоемкость изготовления продукции.
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим представляет
собой выработку продукции за один час. Рост в динамике является
положительным фактором при оценке деятельности.
Среднедневная выработка продукции одним рабочим представляет
собой выработку продукции за один день или за одну смену. Рост в динамике
определяется следующим образом:
)(* РСПРДСчВПСдВП
, (8)
где СдВП – среднедневная выработка продукции;
СчВП – среднечасовая выработка продукции;
ПРД(РС) – продолжительность рабочего дня (рабочей смены) [25].
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим представляет
собой выработку продукции за один год. Рост в динамике определяется
следующим образом:
КРДгРСПРДСчВПСгВП *)(*
, (9)
где СгВП – среднегодовая выработка продукции;
СчВП – среднечасовая выработка продукции;
ПРД(РС) – продолжительность рабочего дня (рабочей смены).
КРДг – количество рабочих дней в году [25, с.107].
Трудоемкость изготовления продукции представляет собой количество
времени, затраченного на единицу или всю партию продукции. Она должна
быть как можно ниже, т.е. меньше времени должно быть затрачено на
производство единицы или всей партии продукции. Трудоемкость выражается в
часах и определяется следующим образом:
ОбПр
ФРД
ТРпр
, (10)
где ТРпр – трудоемкость продукции;
ФРД – фонд рабочего времени;
ОбПр – объем производства в натуральных или стоимостных единицах
[25, с. 108].
30
В ходе анализа также определяется изменение объема выпуска
продукции в зависимости от изменения среднечасовой выработки,
продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним
рабочим за период и среднесписочной численности.
Анализ проводят с использованием методов детерминированного
факторного анализа:
СчВПСрПРДКрдСРгЧрОбВ ***
, (11)
где ОбВ – объем выпуска;
СРгЧр – среднегодовая численность рабочих;
Крд – количество отработанных дней одним рабочим за год;
СрПРД – средняя продолжительность рабочего дня;
СчВП – среднечасовая выработка продукции [25, с. 108].
В процессе анализа эффективности использования трудовых ресурсов
определяют резервы роста производительности труда. Такими резервами
являются следующие:
- совершенствование техники и технологии;
- снижение трудоемкости изготовления продукции;
- более полное использование рабочего времени;
- повышение квалификации рабочих;
- более полное использование производственной мощности;
- уменьшение потерь рабочего времени, сокращение
непроизводительности затрат рабочего времени;
- совершенствование организации труда, производства и управления и
др.
Таким образом, расчет заработной платы регулируется на основании
положений ТК РФ, Закона о бухучете и иными нормативными актами. В
бухгалтерском учете заработная плата отражается по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета расходов в
организации и других источников. Основными показателями анализа
31
заработной платы является фонд оплаты труда, выработка, трудоемкость труда
в динамике.
32
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «ЖКХ «КОКШЕНЬГА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЖКХ
«Кокшеньга»
Компания с полным наименованием «Общество с ограниченной
ответственностью «ЖКХ «Кокшеньга» зарегистрирована 08.06.2010 в регионе
Архангельская область по юридическому адресу: 165123, Архангельская
область, Вельский район, деревня Козловская, Центральная улица, д. 26.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, №2901
присвоила компании ИНН 2907013799, ОГРН 1102907000404.
Регистрационный номер в ПФР: 039011044589. Регистрационный номер в ФСС:
290022197329001. Количество выданных компании лицензий: 1.
ООО «ЖКХ «Кокшеньга» развивается и предоставляет работу в деревне
Козловская. Кроме оказания жилищно-коммунальных услуг, оно занимается
содержанием внутрипоселенческих дорог, а также участка областной дороги
Коноша-Шангалы до Большого Каргачево и вниз по Кокшеньге до Гари.
Предприятие развивалось бы более динамично, если бы районный бюджет
вовремя рассчитывался за оказанные услуги теплоснабжения бюджетных
учреждений.
Общество с ограниченной ответственностью «ЖКХ «Кокшеньга»»
является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели
своей деятельности извлечение прибыли. Действует в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными актами
Российской Федерации. Основная деятельность ООО «ЖКХ «Кокшеньга»»
связана с производством, передачей и распределением пара и горячей воды;
кондиционирование воздуха.
Дополнительные виды деятельности:
- лесозаготовки;
33
- предоставление услуг в области лесозаготовок;
- распиловка и строгание древесины;
- предоставление услуг по пропитке древесины;
- производство шпона, фанеры, деревянных плит и панелей;
- производство прочих деревянных строительных конструкций и
столярных изделий;
- производство деревянной тары;
- распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);
- обеспечение работоспособности котельных;
- обеспечение работоспособности тепловых сетей;
- забор, очистка и распределение воды;
- сбор и обработка сточных вод;
- сбор отходов.
Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный,
валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за
ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и указание на место его
нахождения.
Общество зарегистрировано в Едином Государственном Реестре
Юридических Лиц с уставным капиталом 440 000 рублей. С момента создания
размер уставного фонда не изменился. Единственным участником является
физическое лицо. Филиалов и представительств Общество не имеет.
Единоличным исполнительным органом ООО «ЖКХ «Кокшеньга»»
выступает директор, который руководит текущей деятельностью Общества и
решает все вопросы.
В прямом подчинении у директора находятся заместитель директора,
который координирует производственный процесс, а также главный бухгалтер,
осуществляющий бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности,
подготовку и сдачу бухгалтерской и налоговой отчетности, текущее
руководство бухгалтерией.
34
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Организационная структура ООО «ЖКХ
Кокшеньга»
Персонал предприятия ООО «ЖКХ «Кокшеньга»» на 80,95% состоит из
рабочего персонала, доля инженерно-технического персонала 12,70%,
управленческого персонала 6,35%.
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) представляет собой наиболее
организованную часть информационного обеспечения управленческих
решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и
системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и
использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и
результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.
Структура бухгалтерской службы филиала представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 – Структура бухгалтерской службы ООО «ЖКХ
«Кокшеньга»
Генеральный директор
Юридич
еский
отдел
Кадровы
й отдел
Бухгалте
рия
Финансов
о-
экономиче
ский отдел
Админис
тративн
ый отдел
Производств
енно-
технический
отдел
Главный бухгалтер
Бухгалтер по
заработной плате
Бухгалтер-кассир
Бухгалтер по расчетам