7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………….……………………………………………………8
ГЛАВА 1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА………………………………………11
1.1 Законодательная база регулирования оплаты труда………………………....11
1.2 Основные теоретические понятия в сфере заработной платы........................14
1.3 Экономическая сущность и основные формы оплаты труда..........................24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ОПЛАТЫ ТРУДА В АО «МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ЗАВОД «ЭЛЕКТРО-
СТАЛЬ»……..…………………………………………………………………….31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.....................31
2.2 Система учета и анализ расчетов с персоналом по оплате труда на предпри-
ятии………………………………………………………………………………….43
2.3 Виды удержаний из заработной платы….........................................................59
ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВА-
НИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА..................................66
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда…….…….…….66
3.2 Пути оптимизации планирования фонда оплаты труда……..…..….……….72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...........................................85
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................91
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы настоящей выпускной квалификационной работы
обусловлена важными макроэкономическими изменениями, происходящими в
настоящее время в экономике Российской Федерации.
В России осуществляются серьезные экономические реформы, направ-
ленные на преодоление кризисных явлений в экономике. Проводимые органи-
зационно-экономические, финансовые, управленческие меры способствуют по-
вышению эффективности использования в производственном процессе различ-
ных видов ресурсов, в том числе труда.
Одними из особенностей современного этапа развития экономики Рос-
сии являются:
– обязательство Правительства России выполнять все принятые на себя
социальные обязательства;
– осуществление курса на структурные преобразования в экономике,
уменьшение зависимости экономики России от уровня добычи и мировых цен
на энергоносители;
– повышение роли хозяйствующих субъектов в обеспечении экономиче-
ского роста, повышении доходов различных категорий населения. Кроме того,
на состояние экономики России, в том числе на результаты деятельности хо-
зяйствующих субъектов, оказывает ряд внешних факторов.
Среди них:
– продолжение антироссийских санкций ряда Западных стран в отноше-
нии различных секторов экономики России;
– определенное повышение мировых цен на нефть, в результате регули-
рования рядом стран, в том числе Россией, уровня ее добычи.
В рамках постепенного перехода на инновационный путь экономическо-
го роста, важным представляется формирование современного мотивационного
9
механизма, направленного на повышение производительности труда, более
полную реализацию потенциала управленческих кадров различного звена.
Одним из важнейших условий успешной реализации данной задачи
является не только современная система организации и оплаты труда работни-
ков предприятия, но и бухгалтерский учет оплаты труда, его анализ.
Важным условием повышения эффективности системы учета является
не только организация учета производственных ресурсов, подготовка и
своевременное представление соответствующих отчетов, но и постоянный
анализ результатов хозяйственной деятельности, своевременное определение
путей более эффективного вложения средств в производственную деятельность
предприятия.
Разработке различных вопросов организации и анализа бухгалтерского
учета оплаты труда посвящены труды российских ученых: А.Н. Ананьева, В.П.
Астахова, Р.П. Булыги, Н.А. Горелова, А.Я. Грязнова, И.М. Дмитриевой, А.П.
Егоршина, О.В. Ефимовой, А.Л. Жукова, В.Б. Ивашкевича, А.Я. Кибанова, Н.П.
Кондракова, М.В. Мельник, Ю.Н. Остапенко, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.В.
Поповой, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкой, Б.Н. Соколовой, А.Н. Хорина, А.Д
Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
При этом современные задачи, стоящие перед хозяйствующими субъек-
тами России, необходимость обеспечения стабильного функционирования в
условиях усиления конкуренции, предопределяют важность дальнейшего ис-
следования данной проблемы.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а так-
же необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда на предприятии, обусловили выбор темы, цели и задач
данной работы.
Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета оплаты труда в АО
«Металлургический завод «Электросталь», подготовка приоритетных направ-
лений совершенствования оплаты труда на предприятии.
Исходя из указанной цели, в работе решались следующие задачи:
10
– изучение основных положений законодательных, нормативно-
правовых актов Российской Федерации в области организации бухгалтерского
учета оплаты труда;
– рассмотрение научно-методического материала, статистических дан-
ных, опубликованных в печати, размещенных в сети Internet по теме ВКР;
– проведение исследования состояния бухгалтерского учета и анализ
оплаты труда в АО «Металлургический завод «Электросталь»;
– формулирование предложений по совершенствованию оплаты труда.
Объектом исследования является Акционерное общество «Металлур-
гический завод «Электросталь». Согласно Уставу предприятия разрешается со-
кращенный вариант названия: АО «Металлургический завод «Электросталь».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрываются теоретические основы бухгалтер-
ского учета и анализа оплаты труда.
Во второй главе рассматривается организация бухгалтерского учета,
осуществляется анализ оплаты труда на предприятии.
В третьей главе определены приоритетные направления совершенство-
вания бухгалтерского учета оплаты труда.
Информационной базой и теоретической основой исследования является
нормативно-правовая база Российской Федерации в сфере бухгалтерского уче-
та, работы ученых, методические документы по вопросам бухгалтерского учета
и анализа оплаты труда.
В рамках проведенного исследования использовались: сравнительный
метод, метод группировки и анализа данных, статистические методы сбора и
обработки информации, метод двойной записи. Практическая значимость. По-
лученные результаты данного исследования могут быть использованы в дея-
тельности определенных предприятий, учреждений.
11
ГЛАВА 1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛ-
ТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Законодательная база регулирования оплаты труда
С методологической точки зрения полное раскрытие данного вопроса
возможно только с учетом двух важных субстанций. Первая из них – норматив-
но-правовая база организации труда. Вторая – нормативно-правовая база бух-
галтерского учета оплаты труда.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом, и в
частности, учета оплаты труда в России, включает в себя нормативно-правовые
акты четырех уровней (табл.1).
Таблица 1
Четырехуровневая система нормативно-правового регулиро-
вания оплаты труда в России
Уровень
Виды нормативно-правовых
актов
Принимающие орга-
ны (организации)
1-законодательный
Конституция РФ, Кодексы РФ,
федеральные законы, указы
Президента РФ, постановления
Правительства РФ
Федеральное Собрание,
Президент РФ, Прави-
тельство РФ
2-нормативный
Положения по бухгалтерскому
учету
Министерство финансов
РФ, ЦБ РФ
3-методический
Нормативно-методические до-
кументы (инструкции, рекомен-
дации, указания, разъяснения,
письма и др.)
Федеральные, регио-
нальные органы власти,
Министерство финансов
РФ, ассоциации бухгал-
теров и аудиторов Рос-
сии
4-организационно-
распорядительный
Локальные акты предприятия.
Документы, определяющие
учетную политику предприятия
(организации)
Хозяйствующие субъек-
ты
В Конституции Российской Федерации прописаны основные нормы ре-
гулирующие трудовые отношения. В частности в статье 7 устанавливается га-
рантированный минимальный размер оплаты труда. В статье 37 записано:
«Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасно-
сти и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискрими-
12
нации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера
оплаты труда, а также право на защиту от безработицы» [1].
Трудовые права, в том числе на оплату труда, детализированы статьями
Трудового кодекса Российской Федерации. В целом ТК РФ определяет основ-
ные принципы правового регулирования, утверждает государственные гаран-
тии по оплате труда (ст.130), в том числе МРОТ. Согласно статье 132 «заработ-
ная плата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой ра-
боты, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не
ограничивается» [4]. В статьях 139, 146, 147, 148-158 ТК РФ определен порядок
исчисления средней заработной платы труда работников.
Важное место в реализации социальной политики занимает вопрос
определения минимального размера оплаты труда.
Законодательством страны регулируются такие важные понятия в сфере
оплаты труда, как потребительская корзина, прожиточный минимум, средне-
душевой доход семьи
1
.
В статье 3 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82 «О минимальном
размере оплаты труда», установлено, что минимальный размер оплаты труда
применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных
целей обязательного социального страхования [14].
Особую роль в организации труда в деятельности предприятий важную
роль играют локальные нормативные акты. Среди них: коллективный договор,
трудовой договор, соответствующие положения и приказы.
Статьи 40, 42 ТК РФ раскрывают содержание коллективного договора.
«Коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социально-
трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и
заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей» [4].
1
Федеральный закон Российской Федерации «О прожиточном минимуме в Российской Фе-
дерации» [Электронный ресурс]: от 24.10.1997 г. №134-ФЗ // Консультант Плюс: справочная
правовая система. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16565/ (дата об-
ращения: 03.08.2017).
13
Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем
и работником в соответствии с которым, работодатель обязуется предоставить
работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия
труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным дого-
вором, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевре-
менно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник
обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функ-
цию, соблюдать правила внутреннего распорядка, действующие у данного ра-
ботодателя»
1
.
На предприятии разрабатывается Положение об оплате труда, которое
представляет собой отдельный документ либо является частью коллективного
договора. Отдельные нормативные правовые акты РФ определяют требования
к бухгалтерской отчетности. В частности, Приказ Минфина России от
02.07.2010 г. N66н утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций
[20]. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-
ность организации» (ПБУ 4/99) – бухгалтерская отчетность должна давать до-
стоверное и полное представление о финансовом положении организации, фи-
нансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе-
нии [21, с. 2]. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского за-
ключения, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обяза-
тельному аудиту» [21, с. 3]. В обеспечении качественного учета оплаты труда
важная роль принадлежит Плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности [24], а также Положению по бухгалтерскому учету
«Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [19].
Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 5 января 2004 г. N1 «Об утверждении унифицированных форм
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (в ред. от 1.07.2017)
[Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справочная правовая система. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 34683/ (дата обращения 23.07.2017).
14
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены
следующие унифицированные формы первичной учетной документации по
учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: NТ-12 «Та-
бель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», NТ-13 «Табель учета ра-
бочего времени», NТ-49 «Расчетно-платежная ведомость», NТ-51 «Расчетная
ведомость», NТ-53 «Платежная ведомость», NТ-53а «Журнал регистрации пла-
тежных ведомостей», NТ-54 «Лицевой счет», NТ-54а «Лицевой счет (свт)», NТ-
60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», NТ-61 «Записка-
расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником», NТ-
73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, за-
ключенному на время выполнения работы» [25].
Их грамотное использование является основой эффективного бухгалтер-
ского учета оплаты труда на предприятии.
1.2 Основные теоретические понятия в сфере заработной платы
Научное изучение темы настоящего исследования предполагает рас-
смотрение ряда основных теоретических понятий, раскрывающих сущность
бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии.
Выдающимся экономистом Адамом Смитом (1723–1790) была создана
трудовая теория стоимости. Он считал, что источником всякого богатства явля-
ется труд и что он создает стоимость, определяющую не только заработную
плату, но также прибыль и ренту
1
. С точки зрения российского исследователя
Н. П. Кондракова: «Оплата труда – это система отношений, связанных с обес-
печением установления и осуществления работодателем выплат работникам за
их труд в соответствии с законами, иными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и
трудовыми договорами» [34, с.157].
1
См.: Алиев И. М. Экономика труда. В 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство Юрайт, 2016. – С.15.
15
С развитием хозяйственной деятельности актуализировался вопрос ор-
ганизации учета оплаты труда, его бухгалтерского учета в натурально-
временной и стоимостной форме. В настоящее время в различных странах
определение бухгалтерского учета закреплено законодательно.
Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» –
«Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизирован-
ной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным за-
коном, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федераль-
ным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти» [7, с.1].
Согласно законодательству Узбекистана – бухгалтерский учет – это
упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денеж-
ном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении пу-
тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций
1
.
Целью бухгалтерского учета является обеспечение пользователей пол-
ной, достоверной, своевременной финансовой и другой бухгалтерской инфор-
мацией.
Задачами бухгалтерского учета являются:
формирование на счетах бухгалтерского учета полных и достоверных
данных о состоянии и движении активов, состоянии имущественных прав и
обязательств;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль-
зователям бухгалтерской отчетности;
– выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой
устойчивости предприятия и др.
– обобщение данных бухгалтерского учета в целях эффективного управ-
ления;
1
Джамбакиева Г.С. Финансовый учет: учеб. пособие. – Ташкент: «Iqtisod-Moliya», 2012. –
С.3-4.
16
– составление финансовой, налоговой и иной отчетности.
Важным составным элементом бухгалтерского учета является План сче-
тов, который представляет собой систематизированный перечень счетов бух-
галтерского учета.
Организацию бухгалтерского учета и отчетности осуществляет руково-
дитель предприятия, учреждения и организации.
Руководитель имеет право: создавать службу бухгалтерского учета под
руководством главного бухгалтера или пользоваться услугами бухгалтера, при-
влеченного на договорных условиях; делегировать на договорных условиях ве-
дение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской фирме или от-
делу централизованного учета хозяйственного объединения, в состав которого
входит субъект бухгалтерского учета; самостоятельно вести бухгалтерский
учет. Руководитель обязан обеспечивать: разработку системы внутреннего уче-
та и отчетности; порядок контроля хозяйственных операций; полный и досто-
верный бухгалтерский учет; сохранность учетных документов; подготовку фи-
нансового отчета для внешних пользователей; подготовку налоговых отчетов и
других финансовых документов; своевременность расчетов
1
.
Основой грамотного бухгалтерского учета на предприятии является
обеспечение четкой организации первичного учета, а также установленных
форм отчетности. Первая включает в себя своевременную фиксацию хозяй-
ственных операций, достоверную, полную их оценку и документальное оформ-
ление. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период
2
.
С научно-практической точки зрения следует отметить, что бухгалтер-
ская отчетность включает в себя систему взаимосвязанных показателей, состав-
1
Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 30 августа 1996 г., № 279-I / Со-
брание законодательства Республики Узбекистан, 2015 г., № 52, ст. 645.
2
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ре-
сурс]: от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справочная пра-
вовая система. URL: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_170573/ (дата обра-
щения: 23.12.2019).