67
В данном случае ФОТ рассчитывается по формуле:
1
(7)
где:
ФОТ базового (отчетного) периода;
– объем произведенной продукции в базовом периоде;
изменение численности работающих в плановом периоде по срав-
нению с базовым;
средняя заработная плата одного работающего в базовом перио-
де;
коэффициент индексации заработной платы в плановом периоде.
В то же время с точки зрения бухгалтерского учѐта в данной формуле
имеется один недостаток. Как известно, фонд оплаты труда формируется за
счѐт заработной платы, как производственных рабочих, так и должностных
окладов руководителей различного звена управления, специалистов. Если в
первом случае размер заработной платы производственных рабочих, работаю-
щих по сдельной форме оплаты труда, напрямую зависит от объѐма произве-
денной продукции, то во втором случае должностные оклады, а соответственно
и выделяемый на это ФОТ, остаѐтся неизменным.
С учѐтом этого недостатка, предлагается следующая формула:
????
????
(8)
Исходя из вышеизложенного, рассмотрим конкретный пример расчета
ФОТ в трѐх вариантах для АО «Металлургический завод «Электросталь»
(табл.20).
В четвертой колонке приведены данные, с учѐтом роста ФОТ, выделяе-
мого на одного работника, на 3,0%, – показателя уровня инфляции по России за
2018 год. В пятой колонке – данные, полученные с учѐтом роста ФОТ, выделя-
емого на одного работника, на 5%, то есть на уровне прогнозируемого роста
объема производства. В шестой колонке отмечены данные, с учѐтом роста
1
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бака-
лавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 238.
68
ФОТ, выделяемого на одного работника, на 6%, то есть превышающего на 1%
уровень прогнозируемого роста объѐма производства.
Таблица 20
Планирование фонда оплаты труда
№
п/
п
Показатель
Отчѐт-
ный
период
Плановый период, с ростом ФОТ, выде-
ляемого на 1-гоработника
на 3,0%
на 5 %
на 6 %
1
2
3
4
5
6
1.
Объѐм произве-
ден ной продук-
ции, тыс. руб.
13 794
734,00
14 484,470,7
14 484,470,7
14 484,470,7
2.
Численность ра-
ботников, чел.
5013
5264
5264
5264
3.
ФОТ, тыс. руб.
3 700 435
,00
3 811 448, 05
3 885 456,75
3 922 461,1
4.
Выработка на
одного работни-
ка, тыс. руб.
2 751,8
2 751,8
2 751,8
2 751,8
5.
ФОТ, выделяе-
мый на одного
работника, тыс.
руб.
738,2
724,05
738,12
745,15
Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что во всех ва-
риантах объѐм ФОТ рассчитывается при одинаковой выработке рабочих.
При начислении ФОТ на одного работника с учѐтом инфляции по эко-
номике России (3,0%) и росте объѐма производства на 5%, размер ФОТ, выде-
ляемого на одного работника, возрастет с 738,2 до 724,05 тыс. руб., а общий
ФОТ – увеличится на 111 013,05 тыс. руб. При росте и ФОТ, выделяемого на
одного работника, и объѐма производства, на 5,0 %, – ФОТ, выделяемый на од-
ного работника, возрастет с 738,2 до 738,12 тыс. руб., а ФОТ, в целом, – на
185 021,75 тыс. руб.
При росте ФОТ, выделяемого на одного работника, на 6,0 %, при увели-
чении объѐма производства на 5,0 %, – ФОТ, выделяемый на одного работника,
увеличивается с 738,2 до 745,15 тыс. руб. При этом ФОТ по предприятию воз-
растет на 222 026,1 тыс. руб.
Вместе с методом планирования ФОТ от достигнутого, достаточно пер-
спективным является нормативный метод планирования ФОТ.
69
Выделяются два варианта данного метода: нормативно-уровневый и
нормативно-приростной.
При нормативно-уровневом методе за основу берется объѐм производ-
ства продукции предприятия в плановом периоде. Этот показатель может быть
в стоимостном (в рублях) или трудовом выражении, то есть в нормо-часах.
орматив плановый на единицу произведенной продукции (рубль, нормо-
час). В данном случае планируемый ФОТ определяется по формуле:
(9)
Практический интерес представляет нормативно-приростной вариант.
В рамках данного метода размер ФОТ находится в зависимости от ди-
намики некоторых производственно-экономических показателей деятельности
предприятия в конкретном периоде. Количество и наименование показателей
выбирается руководством самого предприятия, исходя из важности решаемых
производственных, финансово-экономических, социальных задач.
Как показывает практика, наиболее часто в качестве таких показателей
выступают рост объѐмов произведенной продукции, производительность труда,
увеличение прибыли, снижение себестоимости производства и реализации про-
дукции, улучшение различных качественных показателей и др.
Если выбирается ряд показателей, которые будут учитываться при пла-
нировании ФОТ, то их можно записать виде
????
????
С учѐтом того, что за каж-
дый процент улучшения выбранного показателя фонд оплаты труда увели-
чивается на
процентов – плановый ФОТ можно будет определить по форму-
ле:
????
????, (10)
где
Рассмотрим на практике использование преимуществ данной формулы.
В качестве показателей роста АО «Металлургический завод «Электро-
сталь» определены объѐм произведенной продукции, производительность труда
и снижение себестоимости продукции. Выбран рассматриваемый на предприя-
тии вариант, при котором:
70
объѐм производства предусматривается увеличить на 5,0%. За каждый
из этих процентов – ФОТ будет увеличен на 0,15%;
предусмотрен рост производительности труда на 3,0 %. За каждый
процент роста – ФОТ будет увеличен на 0,20 %;
планируется снижение себестоимости продукции на 2,0 %. За каждый
процент снижения предусмотрено увеличение ФОТ на 0,25%.
С учѐтом вышеприведенных данных, обратимся к расчѐту ФОТ с ис-
пользованием формулы:
????
????
????
????
????
????
По результатам анализируемого периода, например года, руководство
предприятия должно проанализировать результаты изменения ФОТ с точки
зрения роли каждого из показателей, в том числе, роста производительности
труда, снижения себестоимости продукции.
При этом очень важным представляется определение оптимального раз-
мера увеличения ФОТ с учетом влияния всех выбранных показателей.
К этой же группе методов относят прогнозирование ФОТ на базе сред-
ней заработной платы.
Его сущность заключается в том, что при определении ФОТ учитывают:
количество категорий работников, занятых на данном предприятии; планируе-
мую численность работников в разрезе каждой категории, а также плановую
среднюю заработную плату работников каждой категории. Что касается расчета
средней заработной платы, то здесь следует руководствоваться Положением
«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержден-
ным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922.
Согласно пункту 4 Положения: Расчет среднего заработка работника
независимо от режима его работы производится исходя из фактически начис-
ленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12
календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работ-
ником сохраняется средняя заработная плата [18].
71
Кроме вышеприведенных методов, заслуживает внимания поэлемент-
ный метод. Для поэлементного метода важным является перечень статей, ко-
торые включаются в ФОТ. Предлагается вариант расчета ФОТ с учетом его от-
дельных статей в условиях планирования роста объема реализации и ФОТ на 5
%. Если взять типовые статьи, включаемые в ФОТ рабочих предприятия, то
можно получить следующую таблицу (табл.21).
Таблица 21
Статьи ФОТ рабочих
№
п/п
Статья ФОТ
Сумма, руб.
Доля от об-
щего ФОТ, %
1.
Оплата рабочим-сдельщикам по
сдельным расценкам
1 321 055,30
34,00
2.
Премии рабочим-сдельщикам
466 254,81
12,00
всего по сдельно-премиальной си-
стеме оплаты (гр.1+2)
1 787 310,11
46,00
3.
Повременная оплата по тарифным
ставкам
893 655,05
23,00
4.
Премии рабочим-повременщикам
388 545, 67
10,00
всего по повременно-премиальной
системе оплаты (гр.3+4)
1 282 200,72
33,00
5.
Доплаты за работу в сверхурочное
время
252 554,69
6,5
6.
Оплата простоев
58 281,86
1,5
7.
Оплата очередных отпусков
505 109,37
13,00
8.
Итого
3 885 456,75
100,00
Четкая организация оплаты труда работников предприятия невозможна
без современного Положения об оплате труда. Нам представляется, что было
бы целесообразным принятие на АО «Металлургический завод «Электросталь»
нового, усовершенствованного Положения об оплате труда.
Законодательством Российской Федерации не определен конкретный
порядок принятия и перечень пунктов, обязательно включаемых в Положение
об оплате труда. Исследование данного вопроса свидетельствует о том, что це-
лесообразным представляется включение в Положение об оплате труда следу-
ющих вопросов:
основные требования, предъявляемые к работникам, исходя из долж-
ностных обязанностей, являющихся основанием для начисления им заработной
платы;
72
особые условия, регламентирующие работу с вредными, опасными
условиями труда, работу в ночное время, в праздничные и выходные дни, сов-
мещение профессий, оплату брака, простоев по вине администрации и др.;
виды и порядок удержаний из заработной платы;
условия премирования, как отдельных работников, так и групп работ-
ников, всего трудового коллектива. Здесь же следует конкретно определить и
условия депремирования, с указанием конкретных причин.
Предприятию предложен вариант современного Положения об оплате
труда (Приложение 3). Как показывает практика, Положение об оплате труда
позволяет систематизировать применяемые на предприятии формы оплаты тру-
да, методы расчета заработной платы, порядок премирования работников и т.п.
3.2 Пути оптимизации планирования фонда оплаты труда
Предложения по совершенствованию всей системы учета оплаты труда,
предполагают решение на предприятии вопросов в нескольких сферах деятель-
ности АО «Металлургический завод «Электросталь». Среди них:
1. Планирование численности персонала.
2. Использование фотографирования рабочего времени в целях повыше-
ния эффективности его использования.
3. Совершенствование системы внутреннего контроля.
1. Планирование численности персонала
В целях оптимизации планирования ФОТ, очень важным является поря-
док планирования численности персонала. Для различных категорий работни-
ков могут использоваться соответствующие им методы. Так метод расчета по
трудоемкости применяют на нормируемых работах, в том числе при расчете
численности основных рабочих.
В данном случае численность персонала определяется как частное, меж-
ду определенным объемом работ (нормативной трудоемкостью), оперативным
рабочим временем и средним коэффициентом выполнения норм:
73
, (11)
где: – численность основных рабочих;
т– трудоемкость всей производственной программы, в нормо-часах;
– оперативный фонд рабочего времени одного работающего, в часах;
– средний коэффициент выполнения норм.
Численность рабочих-повременщиков определяется на основе конкрет-
ных норм обслуживания, установленных либо для соответствующей сферы дея-
тельности либо для предприятия. Численность вспомогательных рабочих, заня-
тых обслуживанием оборудования определяется по нижеприведенной формуле:
????m/N????, (12)
где: m – количество рабочих мест;
– количество рабочих смен;
N – норма обслуживания оборудования;
m / Nобс – явочная численность;
– коэффициент неявки на работу по уважительным причинам.
Особый интерес вызывает расчет потребности в ИТР и служащих. Она
рассчитывается по следующей формуле:
=V/N, (13)
где: V – объем выполненных работ;
N – норма обслуживания, установленная в данном периоде времени.
Вся расчеты, предложенные выше должны завершиться составлением
баланса рабочей силы. В нем проводится сопоставление показателей потребно-
сти в различных категориях работников с их фактическим наличием. Кроме то-
го, разрабатываются меры по оптимизации численности персонала.
2. Использование фотографирования рабочего времени в целях повы-
шения эффективности его использования
В целях совершенствования системы учета оплаты труда, важно наряду
с хронометражем, использовать и фотографию рабочего времени.
Особенностью данного вида наблюдения является то, что в его рамках
анализируются все затраты времени в течение смены данного работника.
74
Анализируются затраты рабочего времени по таким элементам, как:
подготовительно-заключительное время (ПЗВ);
оперативное время (ОП);
обслуживание рабочего места (ОБ);
перерыв на отдых и личные нужды (ОТЛ);
перерыв вследствие нарушения нормального течения процесса (ПНТ);
перерыв вследствие нарушения трудовой дисциплины (ПНД).
При фотографии рабочего времени соблюдался следующий порядок его
проведения: определение рабочего времени по каждому элементу; группировка
и суммирование одноименных затрат; объединение отдельных элементов рабо-
ты в группы. В результате составления такой сводки одноименных затрат вре-
мени, был получен фактический баланс рабочего времени рабочего (табл.22).
Таблица 22
Сводка одноименных затрат времени рабочего предприятия
Индекс
Наименование затрат времени
Повторяе-
мость за
смену
Продолжи-
тельность
за смену,
мин
ПЗВ
Получение задания от мастера и ознаком-
ление с работой
Получение инструмента и заготовок
Наладка станка
Сдача обработанных деталей
Итого
2
4
1
3
10
21
4
13
48
ОП
Оперативное время
6
336
ОБ
Раскладка инструмента, смазка станка
Уборка стружки, чистка станка
Заточка резцов
Уборка рабочего места
Итого
1
1
1
1
4
5
4
10
23
ОТЛ
Физкультурная пауза
Отсутствие по личным нуждам
Итого
2
2
10
15
25
ПНТ
Ожидание работы (отсутствие заготовок)
Прекращение подачи электроэнергии
Итого
1
1
5
22
27
ПНД
Опоздание на работу
Посторонние разговоры
Преждевременный уход с работы
Итого
2
1
1
8
7
6
21
Всего
480
75
На основе использования современных нормативов, путем сравнения с
предыдущими фотографиями, можно составить и сопоставить не только факти-
ческий, но и нормативный баланс рабочего времени. Сравнивая показатели
нормативного и фактического балансов, можно выявить имеющиеся резервы в
использовании рабочего времени (табл.23).
Таблица 23
Определение резервов рабочего времени
Индекс
Элементы затрат
Фактические
затраты
Нормативные
затраты
Затраты,
подлежа-
щие со-
краще-
нию, мин.
мин.
% к
итогу
мин.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
ПЗВ
Подготовительно-
заключительное время
48
10,0
30
6,2
18
ОП
Оперативное время
336
70,0
406
84,2
-
ОБ
Обслуживание рабоче-
го места
23
4,8
20
4,2
3
ОТЛ
Перерыв на отдых и
личные нужды
25
5,2
24
5,0
1
ПНТ
Перерыв вследствие
нарушения нормаль-
ного течения процесса
27
5,6
-
-
27
ПНД
Перерыв вследствие
нарушения трудовой
дисциплины
21
4.4
-
-
21
Итого
480
100,0
480,0
100,0
70
На основании данных фактического баланса рабочего времени можно
проанализировать, насколько эффективно оно используется. Для этого рассчи-
тывается коэффициент использования рабочего времени за смену (К), а так-
же коэффициент уплотнения (К):
=
, (14)
где: – подготовительно-заключительное время, мин;
– оперативное время, мин;
– время обслуживания рабочего места, мин;
– время перерыва на отдых и личные нужды, мин;
– время наблюдения, мин.
76
Согласно данным, приведенным в табл. 22, можно рассчитать коэффициент ис-
пользования рабочего времени на предприятии
Долее можно рассчитать коэффициент возможного уплотнения рабочего вре-
мени. Он представляет собой частное между величиной затрат, которую можно
сократить и общим временем наблюдения (Т):
Имея коэффициент уплотнения, можно рассчитать возможное повыше-
ние производительности труда (ПТ) по следующей формуле:
Таким образом, проведение фотографирования рабочего времени, поз-
воляет достичь несколько положительных результатов, способствующих по-
вышению эффективности деятельности всего предприятия. Среди них:
качественное улучшение учета рабочего времени;
совершенствование организации труда на предприятии;
оптимизация затрат на оплату труда, в том числе, относимых на себе-
стоимость продукции;
обеспечение возможности повышения производительности труда;
в целом увеличение объемов производства, улучшение экономических
показателей деятельности предприятия.
Учитывая результаты, полученные в ходе фотографирования рабочего
времени, сформулируем некоторые предложения по более эффективному ис-
пользованию и учету рабочего времени.
1. Сокращения внутрисменных потерь рабочего времени можно до-
биться за счет экономии численности основных и вспомогательных рабочих в
результате качественного повышения уровня обслуживания рабочих мест. Воз-
можную экономию можно определить по формуле: