7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
8
ГЛАВА 1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕР-
СКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА……………....................
11
1.1 Сущность основных категорий заработной платы………………………...
1.2 Содержание и особенности форм и систем оплаты труда……..................
11
20
1.3 Теоретико-правовые аспекты регулирования оплаты труда……………..
25
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ОПЛАТЫ ТРУДА В ОАО «ВОРОНЕЖСКАЯ КОНДИТЕРСКАЯ ФАБ-
РИКА» ……………………………………………………….………………….
30
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия.................
30
2.2 Организация учета и анализ оплаты труда……………............................
39
2.3 Содержание основных видов удержаний из заработной платы работника
53
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХ-
ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА…………………...................
58
3.1 Предложения по повышению эффективности планирования фонда
оплаты труда……………………………………………………………………..
58
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда……….…….
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
71
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
77
8
ВВЕДЕНИЕ
Тема настоящей выпускной квалификационной работы является акту-
альной и определяется важностью задач, стоящих в настоящее время перед
экономикой Российской Федерации, теми макроэкономическими изменениями,
которые происходят в социально-экономической сфере жизни российского об-
щества, необходимостью повышения качества учета и анализа оплаты труда на
предприятиях страны.
На результатах производственной деятельности предприятий сказыва-
ются как внутренние, так и внешние факторы. В частности по прогнозам экс-
пертов, после кризисных явлений, имевших место в экономике России с конца
2014 года, в настоящее время налицо позитивная динамика некоторого ее
оживления, обеспечения роста на уровне чуть более 2 процентов, сокращения
уровня инфляции, определенного повышения доходов различных категорий
населения страны.
Перспективы экономического роста в России на 2018-2020 годы остают-
ся невысокими: прогнозные темпы роста составляют от 1,5% до 1,8%. Это го-
ворит о том, что по темпам роста Россия будет отставать от среднего показате-
ля стран с развивающимся рынком и формирующейся экономикой (4,6%) и об-
гонит страны с высоким уровнем доходов (1,7%) только в 2020 году
1
.
Продолжают оказывать определенное негативное влияние на экономику
России и ряд внешних факторов, среди которых:
– продолжение политики антироссийских санкций ряда Западных стран
в отношении не только целых отраслей, но и отдельных хозяйствующих субъ-
ектов России;
– неравномерный рынок энергоресурсов, фиксирующий как рост миро-
вых цен на нефть, так и их снижение в определенные периоды, что сказывается
на экономке страны.
1
Росстат, Всемирный банк.- С.53.
9
В сложившихся условиях значительно возрастают требования к уровню
организации труда, формированию мотивационного механизма, направленного
на повышение производительности труда, более полную реализацию потенциа-
ла управленческих кадров различного звена, инженерно-технических сотрудни-
ков, представителей рабочих профессий.
Одним из важных условий успешной реализации данной задачи является
надлежащая система организации и оплаты труда работников предприятия, ее
бухгалтерский учет.
В настоящее время значительно возросли требования к уровню профес-
сионализма сотрудников бухгалтерских служб. От констатации результатов
финансово-хозяйственной деятельности сегодня осуществлен переход к опре-
делению причинно-следственной связи между хозяйственными действиями при
получении тех или результатов.
Различные аспекты организации и анализа бухгалтерского учета оплаты
рассмотрены в работах российских ученых: А.Н. Ананьева, C. Андреева, В.П.
Астахова, А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатова, Е.А. Бобровой, И.Е. Глушкова, Р.П.
Булыги, Н. Волгина, Н.А. Горелова, А.Я. Грязнова, И.М. Дмитриевой, А.П.
Егоршина, А.Л. Жукова, В.Б. Ивашкевича, А.Я. Кибанова, Н.П. Кондракова,
Ю.Н. Остапенко, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л.В. Поповой, Г.В. Савицкой,
Б.Н. А.Н. Хорина, А.Д Шеремета, Л.З.
В то же время, современные задачи, стоящие перед хозяйствующими
субъектами России, необходимость обеспечения стабильного функционирова-
ния в условиях усиления конкуренции, предопределяют важность дальнейшего
исследования данной проблемы.
В целом научная актуальность, теоретическая и практическая значи-
мость темы ВКР, важность дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского
учета и анализа оплаты труда на предприятии, обусловили выбор темы, цели и
задач данной работы. Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета
оплаты труда в ОАО «Воронежская кондитерская фабрика», подготовка пред-
ложений, направленных на совершенствование оплаты труда на предприятии.
10
С учетом содержания указанной цели, в работе были поставлены следу-
ющие задачи:
– ознакомление с нормативно-правовой базой Российской Федерации в
сфере организации бухгалтерского учета оплаты труда;
– изучение научно-методического материала, опубликованного в печати,
размещенного в сети Internet по теме ВКР;
– исследование состояния бухгалтерского учета и анализ оплаты труда в
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»;
– на основе проведенного исследования разработка предложений по со-
вершенствованию оплаты труда.
Объектом исследования является ОАО «Воронежская кондитерская
фабрика». Согласно Уставу предприятия разрешается сокращенный вариант
названия: ОАО «ВКФ». Предметом исследования является организация бух-
галтерского учета оплаты труда на предприятии.
В целом в структуру ВКР входят введение, три главы основной части,
заключение, список использованной литературы, а также приложения.
В первой главе работы раскрываются теоретические основы бухгалтер-
ского учета и анализа оплаты труда. Вторая глава посвящена анализу состояния
бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии. В третьей главе сформули-
рованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты тру-
да.
Информационной базой и теоретической основой исследования являют-
ся законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской Феде-
рации в сфере бухгалтерского учета, исследования ученых, методические до-
кументы по вопросам бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.
В ходе исследования использовались различные методы: сравнение,
группировка, обобщение, статистические методы сбора и обработки информа-
ции, оценка.
Практическая значимость. Результаты настоящего исследования могут
быть использованы в деятельности определенных предприятий, организаций.
11
ГЛАВА 1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛ-
ТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Сущность основных категорий заработной платы
С научной точки зрения рассмотрение различных аспектов бухгалтер-
ского учета оплаты труда на предприятии предполагает исследование сущности
основных категорий в системе оплаты труда, формирования заработной платы
различных категорий работников.
На протяжении длительного исторического периода продолжается науч-
ное обсуждение теоретических основ оплаты труда человека, его содержания и
особенностей. В разработку данной научной проблемы внесли свой вклад пред-
ставители различных научных школ, обогащая накопленный опыт и результаты
ее исследования.
Особая роль в исследовании социально-экономических проблем при-
надлежит выдающемуся экономисту, основателю классической политической
экономии - Адаму Смиту (1723–1790), разработавшему основные положения
трудовой теории стоимости. В частности А. Смит отмечал, что источником
всякого богатства является труд и что он создает стоимость, определяющую не
только заработную плату, но также прибыль и ренту
1
.
Значительный вклад в исследование научных основ оплаты труда внесли
российские ученые. Так, по мнению Н. П. Кондракова: «Оплата труда – это си-
стема отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными правовыми актами и трудовыми договорами» [34, с.157].
В этой связи для научных исследователей, практиков особый научный и
практический интерес представляет содержание понятия «бухгалтерский учет».
1
См.: Алиев И. М. Экономика труда. В 2 ч. Часть 1: учебник и практикум для бакалавриата и
магистратуры / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство Юрайт, 2016. – С.15.
12
Согласно статье 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» –
«Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизирован-
ной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным за-
коном, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федераль-
ным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти» [8, с.1].
В соответствии с законодательством Республики Узбекистан – бухгал-
терский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения ин-
формации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и
их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций
1
.
Важная роль в организации целостной системы бухгалтерского учета
оплаты труда, комплексного подхода к ее отдельным элементам, принадлежит
Плану счетов, который представляет собой систематизированный перечень сче-
тов бухгалтерского учета.
Научные исследования, а также многолетняя практика бухгалтерской
работы подтверждают вывод о том, что стройная организация бухгалтерского
учета возможна исключительно в условиях четкой организации на предприятии
системы первичного учета. В нее входят: своевременная фиксация хозяйствен-
ных операций, достоверная, полная их оценка и документальное оформление.
Первичный учет является основой не только организации всего бухгалтерского
учета на предприятии, но и качественной подготовки различных форм отчетно-
сти.
В целом бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финан-
совом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом ре-
зультате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период
2
.
1
Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996 г. №279-I // Собрание
законодательства Республики Узбекистан, 2015, №52, ст.645.
2
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ре-
сурс]: от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справочная пра-
вовая система. URL: http://www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW_170573/ (дата обра-
щения: 23.07.2017).
13
Учитывая тему настоящей ВКР, интерес среди представителей предпри-
нимательского сообщества, исследователей различных аспектов бухгалтерского
учета, представляется целесообразным рассмотрение основных задач бухгал-
терского учета. В условиях расширения перечня сложных задач, решаемых
предприятиями в современных условиях развития экономики страны, перечень
таких задач значительно расширился.
Рассматривая содержание оплаты труда, безусловно, следует обратиться
к одному из основных ее компонентов – заработной плате.
Среди других источников доходов физических лиц Налоговом кодексе
РФ (часть II), согласно п.6 статьи 286 отмечено: вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-
вершение действия в Российской Федерации
1
.
В этой связи заработная плата является одной из важнейших экономиче-
ских категорий. Экономическое содержание категории «заработная плата» до
настоящего времени трактуется учеными по-разному. Многие экономисты
убеждены в том, что вместо понятия «заработная плата» следует употреблять
понятие «трудовой доход»
2
.
При всех различиях в подходах к оценке ее содержания, есть общее по-
нимание важности заработной платы, которая в первую очередь:
– составляет значительную часть дохода различных категорий населе-
ния;
– оказывает значительное влияние на объем совокупного спроса на то-
вары, работы и услуги. При этом в условиях либерализации экономических от-
ношений, возможностей, предоставляемых гражданам для занятия предприни-
мательством, доля заработной платы в общем совокупном доходе отдельного
человека, семьи, – объективно может снижаться.
Так доля заработной платы в общем доходе работника в среднем по РФ
составляет менее 50%, большая его часть приходится на дивиденды от соб-
1
http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava23/stat208/ © Бухгалтерия.ру
2
Бодяко А.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда: автореф. дис. … канд.
экон. наук. – Москва, 2012. – С.9.
14
ственности, ценных бумаг, доходы от предпринимательской деятельности, со-
циальные пособия, компенсации и т.д.
1
.
Современные экономические отношения формируют простор для дей-
ствий объективных законов, поэтому необходим соответствующий методиче-
ский инструментарий, позволяющий правильно оценивать происходящие фи-
нансовые процессы и на этой основе принимать оптимальные управленческие
решения
2
.
С этой точки зрения заработная плата отражает экономические отноше-
ния, определяемые товарным характером рабочей силы. В рамках хозяйствен-
ной деятельности происходит продажа рабочим своей рабочей силы на рынке
труда. Рабочая сила, являющаяся товаром, имеет свою цену
Анализ рынка труда свидетельствует о том, что спрос на труд равной
квалификации возрастает по мере уменьшения ставок заработной платы. То
есть спрос на труд падает с ростом заработной платы. В то же время среди ра-
ботников, имеющих одинаковую квалификацию, больше тех, кто претендует на
работу с более высоким уровнем ее оплаты. Таким образом, предложение на
рынке труда увеличивается с ростом заработной платы. В этой связи одной из
актуальных проблем экономики остается сущность рабочей силы. В настоящее
время одним из наиболее известных определений является следующее: цена ра-
бочей силы – это выраженная в денежной форме компенсация, которую полу-
чает работник от работодателя за предоставление на определенный срок своей
рабочей силы
3
.
С точки зрения известного российского исследователя трудовых отно-
шений Кибанова А.Я.: «Цена рабочей силы, соответствует стоимости предме-
тов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей си-
1
Крюченко Н.Н. Бестарифная система оплаты труда персонала как фактор повышения кон-
курентоспособности промышленного предприятия: дис. … канд. экон. наук. – Новосибирск,
2009. – С. 117.
2
Вилкова Г. С. Формирование системы учета и внутреннего контроля вознаграждений ра-
ботникам в соответствии с требованиями МСФО: автореф. дис. … канд. экон. наук. – Орел,
2015. – 24 с.
3
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бака-
лавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 15.
15
лы, удовлетворяя материальные и духовные потребности работника и членов
его семьи» [33, с.3].
Исследователями различных аспектов оплаты труда, - заработная плата,
как цена, выплачиваемую за использование единицы труда в течение опреде-
ленного времени
1
, подразделяется на номинальную и реальную. Они отличают-
ся тем, что номинальная заработная плата представляет собой всю сумму денег
(благ) которую работник получил за определенный период времени. При этом
реальная заработная плата зависит не только от уровня номинальной заработ-
ной платы, но и уровня цен на важнейшие товары, работы и услуги. Реальная
заработная плата включает в себя перечень и количество наиболее важных
благ, которые может приобрести работник за полученную сумму денег.
В практической деятельности человека, цена рабочей силы находит от-
ражение в заработной плате на основе должностных окладов, соответствующих
форм сдельной и повременной оплаты труда.
Естественно, в рамках рыночных отношений на цену труда существен-
ное влияние оказывает конъюнктура спроса и предложения на тех или иных
специалистов, представителей рабочих профессий. В настоящее время регули-
рование трудовых отношений между работодателями и наемными работниками
осуществляется на основе заключаемых трудовых договоров.
Важно отметить, что понятие «оплата труда» представляет собой более
широкое понятие, чем понятие «заработная плата», так как включает в себя все
виды выплат, которые человеку могут осуществить в соответствии с действу-
ющим законодательством.
Заработная плата выполняет несколько важных социально-
экономических функций (табл.1).
Реальное проявление каждой из этих функций определяется в значи-
тельной степени системой ее организации на каждом конкретном предприятии.
Она представляет собой установление необходимого порядка в определении ее
1
Чепурин М.Н. Курс экономической теории /под общ. ред. проф. М.Н. Чепурина. – Киров,
2000. – С. 232.
16
Таблица 1
Основные функции заработной платы
№
п/п
Наименование функ-
ции
Содержание функции
1.
Воспроизводственная
Установление уровня МЗП, который способство-
вал бы воспроизводству рабочей силы
2.
Стимулирующая
Усиление зависимости заработной платы от тру-
дового вклада работника
3.
Учетно-
производственная
Определение конкретного размера живого труда
в процессе формирования себестоимости про-
дукции
4.
Регулирующая
Способствует установлению баланса между
предложением и спросом на рынке труда
5.
Социальная
Формирование платежеспособного спроса на то-
вары, работы и услуги. Выполнение социальных
программ
6.
Мотивационная
Развитие творческого начала, инновационного
характера труда работников
уровня, принципах ее начисления, обеспечении взаимосвязи количества
и качества труда с размерами его оплаты путем использования нормирования,
тарифной системы, доплат и надбавок, премирований, а также в правильном ее
соотношении с другими экономическими показателями деятельности предпри-
ятия
1
.
Организация соответствующей системы оплаты труда предусматривает
грамотное использование некоторых важных ее элементов.
Среди них: нормирование труда, трудоемкость, структура персона-
ла, формы и системы оплаты труда.
Что касается нормирования труда, то без его проведения невозможны
объективная оценка и оплата труда работника.
Нормирование труда представляет собой установление обоснованных
норм труда, применяемых при определении сдельных расценок, т.е. размеров
оплаты труда за единицу выполненной работы. Среди других важных понятий в
данной сфере необходимо выделить трудоемкость.
Трудоемкость – это показатель, который характеризует затраты рабоче-
го времени на производство конкретного изделия.
1
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бака-
лавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 31.