57
Основные выводы по второй главе:
1. Организация бухгалтерского учета в ОАО «Воронежская кондитер-
ская фабрика» осуществляется в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации.
2. В расходы на оплату труда на предприятии включаются любые начис-
ления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
3. В ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» удержания из заработ-
ной платы работников можно разделить на три основные группы: обязательные
удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе
работника.
58
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1. Предложения по повышению эффективности планирования фонда
оплаты труда
В рамках рассмотрения данного вопроса следует исходить из того, что
анализ использования фонда заработной платы является исходным пунктом
планирования
1
.
По результатам проведенного исследования сформулируем некоторые
предложения, направленные на повышение эффективности планирования ФОТ
в ОАО «ВКФ». Рассмотрим три варианта развития предприятия. Они будут ис-
ходить из трех уровней объема производства в 2018 году.
В первом случае – это рост объема производства, планируемый на 2018
год -2%; во втором случае показатель превышает планируемый показатель на 1
% - 3%; и в третьем варианте за основу взят ожидаемый уровень инфляции в
стране – 4%.
Начнем с метода планирования ФОТ от достигнутого уровня в базо-
вом периоде.
Здесь ФОТ рассчитывается по формуле:
2
(8)
где:
ФОТ базового (отчетного) периода;
– объем произведенной продукции в базовом периоде;
изменение численности работающих в плановом периоде по срав-
нению с базовым;
средняя заработная плата одного работающего в базовом перио-
де;
1
Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник – М.: Инфра-М,
2014 – С.51.
2
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бака-
лавриата /под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 238.
59
коэффициент индексации заработной платы в плановом периоде.
Однако необходимо учесть одно важное обстоятельство. Дело в том, что
фонд оплаты труда формируется за счёт заработной платы, как производствен-
ных рабочих, так и должностных окладов сотрудников предприятия.
Как известно, в первом случае размер заработной платы производствен-
ных рабочих, работающих по сдельной форме оплаты труда, напрямую зависит
от объёма произведенной продукции. При этом должностные оклады, а соот-
ветственно и выделяемый на это ФОТ, остаются неизменными.
С учётом данного обстоятельства, применима следующая формула:
????
????
(9)
В рамках данного вопроса, рассмотрим конкретный пример расчета
ФОТ в трёх указанных вариантах для ОАО «ВКФ» (табл.16).
Таблица 16
Планирование фонда оплаты труда
№
п/
п
Показатель
Отчётный
период
Плановый период, с ростом ФОТ, вы-
деляемого на 1-гоработника
на 2,0%
на 3,0 %
на 4,0 %
1
2
3
4
5
6
1.
Объём произведен
ной продукции,
тыс. руб.
3 471
816,5
3 541 252,83
3 541 252,83
3 541 252,83
2.
Численность ра-
ботников, чел.
1165
1188
1188
1188
3.
ФОТ, тыс. руб.
457 900,0
467 058
471 637
476 216
4.
Выработка на од-
ного работника,
тыс. руб.
2 980,1
2 981,00
2 981,00
2 981,00
5.
ФОТ, выделяемый
на одного работ-
ника, тыс. руб.
393,05
393,15
397,00
400,86
В четвертой колонке приведены данные, с учётом роста ФОТ на 2,0%, –
планируемого на 2018 год роста объема производства.
В пятой колонке приведены данные, полученные с учётом роста ФОТ на
3%, то есть на один процент выше процента планируемого роста объема произ-
водства. В шестой колонке отмечены данные, с учётом роста ФОТ на 4%, то
есть на уровне ожидаемой годовой инфляции.
60
Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что во всех ва-
риантах объём ФОТ рассчитывается при одинаковой выработке рабочих.
При начислении ФОТ на одного работника с учётом инфляции по эко-
номике России (4,0%) и росте объёма производства на 2%, размер ФОТ, выде-
ляемого на одного работника, возрастет с 393,05 до 400,86 тыс. руб., а общий
ФОТ – увеличится на 18 316 тыс. руб.
При росте и ФОТ, выделяемого на одного работника, и объёма произ-
водства, на 2%, – ФОТ, выделяемый на одного работника практически не изме-
нится (393,05; 393,15) тыс. руб., а ФОТ, в целом, – на 9 158,0 тыс. руб.
При росте ФОТ, выделяемого на одного работника, на 3%, при увеличе-
нии объёма производства на 2%, – ФОТ, выделяемый на одного работника, уве-
личивается с 393,05 до 397,00 тыс. руб. При этом ФОТ по предприятию возрас-
тет на 13 737,0 тыс. руб.
В современных условиях экономического развития различных произ-
водственных хозяйствующих субъектов, на наш взгляд, достаточно перспек-
тивным является нормативный метод планирования ФОТ. При этом в эко-
номической науке выделяют два варианта данного метода: нормативно-
уровневый и нормативно-приростной.
Нормативно-уровневый более простой по расчету. В данном случае за
основу берется объём производства продукции предприятия в плановом перио-
де ????
????
.
орматив плановый на единицу произведенной продукции
(рубль, нормо-час). В данном случае планируемый ФОТ определяется по фор-
муле:
(10)
От представленного метода несколько отличатся расчет при норматив-
но-приростном методе. Его суть заключается в том, что на размер ФОТ влия-
ют несколько производственно-экономических показателей деятельности пред-
приятия.
При этом руководство предприятия самостоятельно определяет пере-
чень и наименование используемых показателей.
61
Однако изучение данного вопроса свидетельствует о том, что наиболее
часто в качестве таких показателей используют рост объёмов произведенной
продукции, производительность труда, увеличение прибыли, снижение себе-
стоимости производства и реализации продукции, улучшение различных каче-
ственных показателей и др.
Так как в нашем случае используется ряд показателей, то их можно за-
писать виде
????
????
Исходя из того, что за каждый процент улучшения вы-
бранного показателя фонд оплаты труда увеличивается на
процентов –
плановый ФОТ следует вычислять по формуле:
????
????, (11)
где
Достаточно интересным является практическое применение данной
формулы. За основу возьмем показатели исследуемого нами предприятия, в
частности:
объём производства предусматривается увеличить на 2,0%. За каждый
из этих процентов – ФОТ будет увеличен на 0,15%;
предусмотрен рост производительности труда на 2,0 %. За каждый
процент роста – ФОТ будет увеличен на 0,20 %;
планируется снижение себестоимости продукции на 1,0 %. За каждый
процент снижения предусмотрено увеличение ФОТ на 0,25%.
С учётом вышеприведенных данных, обратимся к расчёту ФОТ с ис-
пользованием формулы:
????
????
????
????
????
????
????
Таким образом, руководство предприятия может проанализировать ре-
зультаты изменения ФОТ с точки зрения роли каждого из выбранных показате-
лей.
В хозяйственной практике достаточно активно используется метод про-
гнозирования ФОТ на базе средней заработной платы.
62
Как показывает практика, данный метод не требует проведения допол-
нительных сложных расчетов. В данном случае при определении ФОТ учиты-
вают такие важные показатели, как количество категорий работников, занятых
на данном предприятии и их численность, а также плановую среднюю заработ-
ную плату работников каждой категории. В сфере бухгалтерского учета для
расчета средней заработной платы руководствуются Положением «Об особен-
ностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным Поста-
новлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922[21].
Среди прочих методов особое место занимает поэлементный метод. В
этом случае за основу берется перечень статей, которые включаются в ФОТ.
Суть данного метода заключается в индексации статей соответствующих статей
в условиях планирования роста объема реализации и ФОТ на 2 %.
С учетом типовых статей, включаемых в ФОТ рабочих предприятия, -
можно получить следующую таблицу (табл.17).
Таблица 17
Статьи ФОТ рабочих ОАО «ВКФ»
№
п/п
Составные элементы заработной
платы рабочих
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес
от общей сум-
мы, %
1.
Оплата рабочим-сдельщикам по
сдельным расценкам
124 354,19
35,50
2.
Премии рабочим-сдельщикам
57 798,42
16,5
всего по сдельно-премиальной си-
стеме оплаты (гр.1+2)
182 152,61
52,00
3.
Повременная оплата по тарифным
ставкам
77 064,57
22,00
4.
Премии рабочим-повременщикам
36 780,82
10,50
всего по повременно-премиальной
системе оплаты (гр.3+4)
113 845,39
32,50
5.
Доплаты за работу в сверхурочное
время
17 514,68
5,0
6.
Оплата простоев
1 751,47
0,5
7.
Оплата очередных отпусков
35 029,35
10,00
8.
Итого
350 293,50
100,00
Исследование вопросов организации труда на ОАО «ВКФ» показало,
что на предприятии используется Положение об оплате труда, утвержденное
руководством предприятия и профсоюзным комитетом. В то же время считаем
целесообразным уточнение и конкретизацию в нем следующих вопросов:
63
основные требования, предъявляемые к работникам, исходя из долж-
ностных обязанностей, являющихся основанием для начисления им заработной
платы;
виды и порядок удержаний из заработной платы;
условия премирования, как отдельных работников, так и групп работ-
ников, всего трудового коллектива. Здесь же следует конкретно определить и
условия депремирования, с указанием конкретных причин.
Как показывает практика, Положение об оплате труда позволяет систе-
матизировать применяемые на предприятии формы оплаты труда, методы рас-
чета заработной платы, порядок премирования отдельных категорий работни-
ков и т.п.
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда
В рамках выполненной Выпускной квалификационной работы особое
внимание было уделено вопросам совершенствованию системы учета оплаты
труда на предприятии. Их можно разделить на следующие пункты:
Использование фотографирования рабочего времени в целях повышения
эффективности его использования
На предприятии благодаря проведению хронометража и фотографиро-
вания рабочего времени был получен фактический баланс рабочего времени
рабочего.
Очень важной представляется возможность сопоставления фактического
и нормативного баланса рабочего времени, так как это дает возможность вы-
явить имеющиеся резервы в использовании рабочего времени (табл.18).
Для анализа системы оплаты труда на предприятии очень важным фак-
тором является анализ того, насколько эффективно используется рабочее вре-
мя.
В этих целях рассчитывается коэффициент использования рабочего вре-
мени за смену (К), а также коэффициент уплотнения (К). Рассмотрим сна-
чала порядок расчета :
64
Таблица 18
Определение резервов рабочего времени
Индекс
Элементы затрат
Фактические
затраты
Нормативные
затраты
Затраты,
подлежа-
щие со-
краще-
нию, мин.
мин.
% к
итогу
мин.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
ПЗВ
Подготовительно-
заключительное время
46
9,6
30
6,2
16
ОП
Оперативное время
340
70,8
406
84,2
-
ОБ
Обслуживание рабоче-
го места
23
4,8
20
4,2
3
ОТЛ
Перерыв на отдых и
личные нужды
24
5,0
24
5,0
ПНТ
Перерыв вследствие
нарушения нормаль-
ного течения процесса
27
5,6
-
-
27
ПНД
Перерыв вследствие
нарушения трудовой
дисциплины
20
4,2
-
-
20
Итого
480
100,0
480,0
100,0
66
=
, (12)
где: – подготовительно-заключительное время, мин;
– оперативное время, мин;
– время обслуживания рабочего места, мин;
– время перерыва на отдых и личные нужды, мин;
– время наблюдения, мин.
Используя данные, приведенные в табл. 18, получаем значение коэффи-
циента использования рабочего времени на предприятии
Теперь можно определить значение коэффициента возможного уплотнения ра-
бочего времени. Данный показатель представляет собой частное между вели-
чиной затрат, которую можно сократить и общим временем наблюдения
(Т):
65
Если на предприятии получен коэффициент уплотнения, то логически
можно рассчитать размер возможного повышения производительности труда
(ПТ) по следующей формуле:
Учитывая результаты, полученные в ходе фотографирования рабочего
времени, сформулируем некоторые предложения по более эффективному ис-
пользованию и учету рабочего времени.
Одним из резервов повышения эффективности использования рабочей
силы, учета оплаты труда на предприятии являются меры, направленные на
обеспечение экономии численности рабочих в результате ликвидации либо
определенного сокращения целодневных простоев и прогулов (). Данный
показатель можно рассчитать по формуле:
=
, (13)
где прi – количество человеко-дней целодневных простоев рабочих, вы-
званных недостатками обслуживания по i-й функции в анализируемом периоде,
дн.
плановый фонд рабочего времени одного рабочего в анализируемом
периоде;
i – функция обслуживания (i=1…n).
Рассмотрим на примере рабочих, производящих коррексы для укладки
кондитерских изделий ОАО «ВКФ».
По имеющимся данным =3 дня, по предприятию,
=30 дн.,
n=2000 изд. в месяц, =40 чел., прибыль от производства и реализации одно-
го изделия составит: 7 руб., цп=3:30=0,1.
Экономия численности рабочих составит: Эч=40×0,1=4 чел.
Резерв прибыли за счет ликвидации простоев составит: Рn=2000×4×7=56
000 руб.
Резервы совершенствования организации труда
66
а) хозяйственная практика выделяет несколько возможных путей сокра-
щения затрат труда и его учета. Среди них достаточно эффективной является
возможная экономия численности от: более эффективного использования обу-
чения рабочих () и от овладения ими современными приемами труда (Эопт).
В данном случае необходимо использовать нижеприведенную формулу:
????-????
????
????
(14)
где но и представляют собой численность рабочих, которые могли
быть обучены в течение последнего календарного года в результате овладения
передовыми методами и приемами труда (расчетная), и количество рабочих,
обученных фактически за этот же период;
об и
но – средний % выполнения норм выработки одного рабочего до и
после обучения его передовым методам (расчетный или по передовым методам)
Например необходимо определить резерв экономии численности рабо-
чих шоколадно-конфетного цеха, если Чно=147 чел., Чоб=105 чел.,
но=102%,
Роб=107%, Вn=2000 изделий в мес. одним рабочим, прибыль с единицы изделия
(Пн)=20 руб.
=(147-10????
????????
????????
Резерв увеличения прибыли составит: Рн=2×2000×20=80 000 руб. в месяц.
б) другим важным резервом повышения эффективности труда рабочих,
организации его учета на предприятии является повышение уровня техниче-
ской оснащенности рабочего места. При этом для решения данной задачи необ-
ходимо проводить хронометражные наблюдения.
Например, возможную экономию численности рабочих за счет оснаще-
ния рабочих мест в соответствии с типовыми проектами (Эрм) можно рассчи-
тать по следующей формуле:
=
, (15)
где n – количество рабочих мест, оснащенных с отступлениями от типо-
вых проектов в цехе;