37
Первый пункт – «Общие положения». В нем приводятся основные нор-
мативные документы, которыми должен руководствоваться бухгалтер, а также
основные квалификационные требования, предъявляемые к нему исходя из
возложенных на него обязанностей. Во втором пункте «Должностные обязан-
ности» формулируются в логической последовательности основные обязанно-
сти, которые возлагаются на данного бухгалтера. В третьем пункте «Права»
приводятся права работника при исполнении им своих обязанностей.
Работа бухгалтерии ведется организовано, особое внимание уделяется
уровня профессиональной подготовки сотрудников. Изучение дел показало, что
практически все сотрудники в достаточном объеме знают положения норма-
тивно-правовых документов, которыми они руководствуются, владеют основ-
ными параметрами производственной, финансово-экономической деятельности
предприятия, его производственных подразделений.
Согласно учетной политике предприятия, – в подразделениях Общества
своевременно осуществляются первичная регистрация и оформление докумен-
тов первичного учета. Как и предусмотрено действующими нормативными до-
кументами, ведение синтетического и аналитического учета на основе первич-
ных и сводных документов, осуществляется в бухгалтерии предприятия.
На предприятии в повседневной работе руководствуются рабочим пла-
ном счетов бухгалтерского учета; планом инвентаризации имущества; поряд-
ком организации документооборота. Совершенно обоснованно первостепенное
внимание на предприятии уделяется организации первичного учета. Каждый
документ первичного учета содержит необходимую следующую информацию:
наименование документа; дата его составления; наименование организации, где
составлен документ; содержание хозяйственной операции; единицы измерения;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции; личные подписи должностных лиц
1
. Следует отметить, что в целом в
ОАО «ВКФ» сформирована достаточно эффективная система подготовки и
1
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ре-
сурс]: от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справочная пра-
вовая система. URL: http://www.consultant.ru.
38
учета бухгалтерской информации, использования форм бухгалтерской отчетно-
сти в сфере оплаты труда (табл.7).
Таблица 7
Информация по труду и оплате, подлежащая раскрытию
№
п/п
Информация, подлежащая рас-
крытию в бухгалтерской отчетно-
сти
Формы отчетности, в которых
раскрывается информация
1.
О задолженности перед работниками
по оплате труда на начало года и ко-
нец отчетного периода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
2.
О задолженности перед бюджетом по
перечислению налога на доходы физи-
ческих лиц на начало года и конец от-
четного периода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
3.
О кредиторской задолженности перед
фондами по уплате страховых взносов
на начало года и конец отчетного пе-
риода
Бухгалтерский баланс (форма №
1), пассив, раздел «Краткосроч-
ные обязательства»
4.
О дебиторской задолженности перед
организацией на начало года и конец
отчетного периода:
- персонала по расчетам на начало го-
да и конец отчетного период по оплате
труда;
- бюджета по излишне перечисленным
страховым взносам и налогу на доходы
физических лиц;
- Фонда социального страхования по
возмещению социальных пособий
Бухгалтерский баланс (фор-
ма№1), актив, раздел «Оборот-
ные активы»
5.
О включенных в состав расходов по
обычным видам деятельности:
- затратах на оплату труду за отчетный
и предыдущие годы;
-отчислениях на социальные нужды за
отчетный и предыдущие годы
Приложения к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) в составе
годовой бухгалтерской отчетно-
сти, раздел «Расходы по обыч-
ным видам деятельности (по
элементам затрат)»
6.
Об отчислениях в негосударственные
пенсионные фонды
Приложения к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) в составе
годовой бухгалтерской отчетно-
сти, раздел 7 «Социальные по-
казатели»
7.
О выплате денежных средств на опла-
ту труда за отчетный период
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
8.
О перечислении денежных средств в
государственные внебюджетные фон-
ды, в счет расчетов с бюджетом, в том
числе по налогу на доходы физических
лиц
Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), раздел
«Движение денежных средств по
текущей деятельности»
39
С каждым материально-ответственным лицом заключены Договоры о
материальной ответственности, согласно которым администрация предприятия
обязуется создавать работнику необходимые условия для обеспечения сохран-
ности различного имущества, а работник принимает на себя обязательство воз-
мещать в полном объёме ущерб, причиненный им в результате недостачи вве-
ренных ему ценностей.
Особая роль в организации бухгалтерского учета на предприятии при-
надлежит главному бухгалтеру. Согласно требованию ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» – учетная политика на предприятии формируется глав-
ным бухгалтером [23].
Он обеспечивает не только своевременное и в полном объеме проведе-
ние текущих бухгалтерских операций, но и в целом осуществляет контроль за
движением имущества и выполнением обязательств, в том числе, перед бюдже-
том.
С учетом вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что
в ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» создана целостная система бух-
галтерского учета, обеспечивающая стабильное функционирование предприя-
тия.
2.2 Организация учета и анализ оплаты труда
Как свидетельствует хозяйственная практика без выбора оптимальной
системы учета, невозможны планирование и организация производства, опре-
деление основных финансово-экономических параметров деятельности пред-
приятия. В этой работе с методологической точки зрения особую роль играет
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99). В
пункте 8 данного документа указано, что: «При формировании расходов по
обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по сле-
дующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
40
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты [23].
Среди приведенных элементов в рамках настоящей ВКР, особый инте-
рес представляют затраты на оплату труда. Следует исходить из того, что все
расходы, относимые к расходам на оплату труда, определены в части II Налого-
вого кодекса РФ.
Так в соответствии со статьей 255 «Расходы на оплату труда» – в расхо-
ды налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работ-
никам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, рас-
ходы, связанные с содержанием этих работников
1
[2].
В частности, к расходам на оплату относятся:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произ-
водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за професси-
ональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели;
3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связан-
ные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых,
вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в
выходные и праздничные дни;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных
услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
1
В данную статью внесены изменения в соответствии с Федеральными законами: от
29.05.2002 г. N57-ФЗ; от 06.06.2005 г. N58-ФЗ; от 22.08.2004 г. N122-ФЗ; от 24.11.2014 г.
N366-ФЗ.
41
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользова-
нии работников;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на
время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на вре-
мя отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, рас-
ходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также
расходы на оплату времени прохождения медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реоргани-
зацией или ликвидацией налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого на время учебных
отпусков, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
12) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время
выполнения нижеоплачиваемой работы.
Для понимания механизма учёта расчётов с работниками предприятия ор-
ганизации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работаю-
щим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
согласно действующему законодательству осуществляется на пассивном счёте
70 «Расчёте с персоналом по оплате труда». Начислений по оплате труда, по-
ощрительные, социальные и компенсационные выплаты отражаются по креди-
ту счета отражаются суммы.
По дебету этого счета суммируются выплаченные суммы заработной пла-
ты, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполни-
тельных документов и других удержания.
Представляется очень важным, что сальдо на конец месяца характеризует
сумму долга предприятия по заработной плате перед своими работниками.
42
В системе оплаты труда бухгалтеру необходимо правильно определить
счета затрат, на которые следует отнести те или иные выплаты персоналу. Это
требование очень важное не только с точки зрения организации учета, но и
правильности определения себестоимости продукции.
В своей деятельности предприятию предоставлено право самостоятельно
выбирать счета по учету затрат в соответствии с основными видами деятельно-
сти, утвержденными в Уставе.
Особый научный и практический интерес вызывают бухгалтерские про-
водки, осуществляемые при начислении и распределении оплаты труда, кото-
рая включается в себестоимость продукции. Так операции по начислению и
распределению оплаты труда, включенной в себестоимость продукции, оформ-
ляются следующими проводками:
Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производствен-
ных рабочих);
Дебет 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспо-
могательных производств);
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового пер-
сонала);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого
персонала);
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда ра-
ботников обслуживающих производств и хозяйств);
Дебет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму
начисленной оплаты труда).
В ОАО «ВКФ» бухгалтерский учет начислений заработной платы осу-
ществляется на счете 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу». В случае начисления суммы премий, ма-
териальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет
средств целевого финансирования, даются следующие проводки:
43
Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При этом при начислении доходов работникам организации по акциям и
вкладам оформляется бухгалтерская запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Согласно действующему законодательству Российской Федерации осу-
ществляется как аналитический, так и синтетический учет заработной платы по
каждому конкретному в отдельности, и обобщенно. С учетом данного положе-
ния учетные регистры подразделяются на регистры синтетического и аналити-
ческого учета.
Они включают в себя перечень определенных финансовых документов.
Так в состав регистров аналитического учета заработной платы включаются
расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет
работника и т.п. При этом регистры синтетического учета включают в себя ме-
мориальные ордера, оборотные ведомости.
В ОАО «ВКФ» используется «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) и
«Платежная ведомость» (форма №Т-53). Их различия заключаются в том, что в
расчетной ведомости имеются все необходимые расчеты с указанием сумм за-
работной платы, подлежащих выплате конкретным работникам. При этом пла-
тежную ведомость используют только при выплате заработной платы. Поэтому
она содержит сведения о фамилии и инициалах работников, их табельные но-
мера, суммы к выдаче и расписку получателя денег.
На предприятии заработная плата согласно Трудовому кодексу России
выдаётся не реже двух раз в месяц. При совпадении дня выплаты с выходным
или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится
накануне этого дня.
В случае увольнения работника с предприятия выплата всех причитаю-
щихся ему сумм производится в день увольнения.
44
На практике имеют место случаи работы в выходные и праздничные дни.
Оплата в эти дни производится в двойном размере. Кроме того по желанию ра-
ботника ему за работу в воскресный день может быть предоставлен другой день
отдыха.
Анализ оплаты труда за сверхурочную работу свидетельствует о том, что
за первые два часа работы оплата осуществляется в не менее, чем полуторном
размере, за последние часы - не менее чем в двойном размере, что соответству-
ет требованиям трудового законодательства России.
На предприятии выполняются требования о выплате заработной платы
работникам в течение 3-х дней с момента получения денежных средств из бан-
ка. Особый интерес представляет вопрос учета депонированных сумм. Данный
учет осуществляется следующим образом:
по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы
ведется аналитический учет;
депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляет-
ся общий расходный кассовый ордер.
когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписы-
вается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполучен-
ных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и
номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом в бухгалтерии делаются нижеприведенные проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на об-
щую сумму депонируемой зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 – возвращаются деньги на расчетный счет предприя-
тия в банке.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке;
Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Следует отметить, что в системе оплаты труда оформляются и другие, по ка-
45
кой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, посо-
бия и т.д.). В рамках изучения данного вопроса установлено, что работник име-
ет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет.
Прежде чем перейти к анализу состояния учета оплаты труда на пред-
приятии, обратимся к основным показателям финансовой деятельности пред-
приятия за 2016-2017 годы (Приложение 2)
1
(табл.8).
Таблица 8
Важнейшие финансовые результаты деятельности ОАО «Воронеж-
ская кондитерская фабрика» за 2016-2017 годы, руб.
№п/п
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменения,
%
1.
Выручка
3 422 593
3 294 127
96,2
2.
Себестоимость про-
даж
2 850 349
2 647 618
92,9
3.
Валовая прибыль
572 244
646 509
113,0
4.
Коммерческие расхо-
ды
253 990
217 525
85,6
5.
Управленческие рас-
ходы
110 815
117 152
105,7
6.
Прибыль от продаж
207 439
311 832
150,3
Сравним показатели за 2016 и 2017 годы. Выручка сократилась на 3,8%.
При этом удалось на 7,1% сократить себестоимость продаж. В результате на
13% возросла валовая прибыль.
При этом в условиях незначительного роста управленческих расходов
(на 5,7%), но значительного сокращения коммерческих расходов (на 14,4%),
был обеспечен рост прибыли от продаж на 50,3%.
В целом на предприятии рост себестоимости продукции произошел в в
определенной мере за счет роста цен на электрическую энергию и воду, что
произошло по объективным причинам (табл.9).
1
Отчет о финансовых результатах ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» за январь-
декабрь 2017 г. (Форма №2) [Электронный ресурс] // Центр раскрытия корпоративной ин-
формации. https://www.e-disclosure.ru.
46
Таблица 9
Расходы ОАО «ВКФ» на энергоносители, воду в 2016-2017 годах,
тыс. руб.
1
№п/п
Вид ресурса
2016 г.
2017 г.
Изменения, %
1.
Тепловая энергия
477,91
417,9
87,4
2.
Электрическая энергия
36 341,57
38 859,99
106,9
3.
Бензин автомобильный
1 302, 87
1 241,39
95,3
4.
Топливо дизельное
4 779,63
4 511,67
94,4
5.
Газ
27 799,51
27 168,1
97,7
6.
Вода
11 331,31
12 629,5
111,5
Расходы на оплату труда являются одной из важнейших статей произ-
водственных расходов. Об этом свидетельствуют данные, приведенные в таб-
лице 10.
Таблица 10
Расходы ОАО «ВКФ» на оплату труда в себестоимости
продаж
№
п/п
Показатель
2016 г.
2017 г.
Изменения, %
1.
Себестоимость, тыс. руб.
2 850 349
2 647 618
92,9
2.
Расходы на оплату труда,
тыс. руб.
402 300
457 900
113,8
3.
Удельный вес оплаты тру-
да в себестоимости, %
14,1
17,3
На исследуемом нами предприятии учет расчетов по оплате труда ведет-
ся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выделим основные
операции, осуществляемые на данном счете (табл.11) [39, c.269].
По дебету отражаются начисление налога на доходы физических лиц,
удержанного из заработной платы работников, начисление прочих удержаний,
выплата заработной платы персоналу.
1
Годовой отчет ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» за 2016 год [Электронный ре-
сурс] // Центр раскрытия корпоративной информации. https://www.e-disclosure.ru. Годовой
отчет ОАО «Кондитерская фабрика «Ударница» за 2017 год [Электронный ресурс] // Центр
раскрытия корпоративной информации. https://www.e-disclosure.ru.