5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ .................................................................. 9
1.1. Нормативно-правовые основы бухгалтерского учета оплаты труда ............. 9
1.2. Понятие оплаты труда, организация документального и синтетического
учета ............................................................................................................................ 14
1.3. Методы, направления и способы анализа оплаты труда на предприятиях.. 28
ГЛАВА 2. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И ЕЕ
АНАЛИЗ В ООО «ПРОМБИОФИТ» .......................................................................... 39
2.1. Экономическая и организационная характеристика предприятия ............... 39
2.2. Порядок и особенности бухгалтерского учета оплаты труда
на предприятии .......................................................................................................... 44
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии и оценка его результатов ................. 55
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И ЕЕ
АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................................................. 69
3.1. Мероприятия по оптимизации учета оплаты труда........................................ 69
3.2. Рекомендации по использованию современных методик анализа труда
и его оплаты ............................................................................................................... 74
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................. 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................................... 87
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................................. 91
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях предприятия поставлены в такие условия, когда
они заинтересованы в эффективном и высокопроизводительном труде. От
эффективности использования труда во многом зависят показатели объема
производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой
продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и
экономический потенциал хозяйствующего субъекта.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации
этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является
основным источником дохода, а для работодателя заработная плата работников –
это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что
составляет одну из основных статей издержек в себестоимости производимой
продукции (работ и услуг).
Оплата труда является одним из главных факторов, влияющих на
производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в
целом. Заработная плата представляет собой один из основных факторов
социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень
заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом,
обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.
Тема выпускной квалификационной работы актуальна в силу того, что
заработная плата занимает одно из центральных мест во всей системе учета
организации, что в большой степени связано со значительным удельным весом
затрат на оплату труда в себестоимости продукции, работ, услуг организации.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над
7
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд
заработной платы и выплаты социального характера.
На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность
использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная
плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего
на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.
Целью данной работы является исследование теоретических основ
бухгалтерского учета и анализа оплаты труда, а также практическое его изучение
на примере ООО «ПРОМБИОФИТ» и разработка рекомендаций к
совершенствованию системы бухгалтерского учета и анализа оплаты труда на
данном предприятии.
Для достижения цели решались следующие задачи:
представить нормативно-правовые основы бухгалтерского учета оплаты
труда;
рассмотреть понятие оплаты труда, организация документального и
синтетического учета;
изложить методы, направления и способы анализа оплаты труда на
предприятиях;
дать экономическую и организационную характеристику ООО
«ПРОМБИОФИТ»;
рассмотреть порядок и особенности бухгалтерского учета оплаты труда
в ООО «ПРОМБИОФИТ»;
проанализировать оплату труда на предприятии и оценить результаты
анализа;
разработать мероприятия, направленные на оптимизацию учета оплаты
труда;
изложить рекомендации по использованию современных методик
анализа оплаты труда;
дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
8
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и анализа
оплаты труда.
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «ПРОМБИОФИТ».
В представленной работе использованы общие и частные методы
исследования, в том числе, системно-правовой, описание, системный анализ
изучаемых явлений и результатов и др.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы
законодательные и нормативные акты, регламентирующие учет расчетов с
персоналом по оплате труда, учебная литература, статьи периодических изданий
и ресурсы сети Интернет.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемых источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ
1.1 Нормативно-правовые основы бухгалтерского учета оплаты труда
Многим направлениям общественной жизни, включая бухгалтерский учет,
свойственно регулирование в форме воздействия на объект для выполнения
поставленной цели. Регулирование, имея универсальный характер, в
бухгалтерском учете обладает высокой социальной ценностью и организуется
посредством правовых норм, позволяющих соблюсти интересы государства.
Координирующая роль государства в регламентации бухгалтерских правил
проявляется даже в странах англосаксонской традиции.
Правоведы подчеркивают: «…все эти коллегиальные и квазинезависимые
органы, утверждающие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету в
Великобритании и США, являются разновидностью координационных
институтов, позволяющих согласовать интересы государства и граждан
общества»
1
.
Государство, роль которого в рыночной экономике теоретически
обоснована в 1930-е гг. Дж. М. Кейнсом, в регулировании бухгалтерского учета в
США играет существенную роль, формируя общую стратегию национальных
информационных и правовых институтов.
Правоустанавливающая функция государства в учете воплощается в форме
правовых актов - официальных письменных документов, имеющих обязательную
силу, принятых субъектом права, выражающих властные веления, порождающих
правовые последствия, создающих юридическое состояние и направленных на
регулирование социальных отношений
2
. В них выражается государственная воля,
закрепленная в решении создать, изменить, отменить акт и правила, нормы,
содержащиеся в них, воздействие «…государства на общественные отношения с
1
Грачева Е., Орлова Н. Правовое регулирование бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Норма, 2016
2
Юридический энциклопедический словарь / Под. ред. А.В. Малько – М.: Проспект, 2018
10
помощью юридических норм (норм права)»
3
. Поэтому немногочисленное число
правоведов, занимающихся изучением юридического сопровождения
бухгалтерского учета, предпочитает термин «правовое регулирование». Оно
должно объединять правовые акты, устанавливающие правила ведения
бухгалтерского учета, под которыми понимаются документы законодательного
характера – Конституция (Основной закон) РФ и иные федеральные законы,
принимаемые высшим органом государственной власти или в результате
референдума.
Однако современная система регулирования бухгалтерского учета не
ограничена законодательными актами и объединяет другие
правоустанавливающие документы. В системе регулирования бухгалтерского
учета значительное место отведено нормативным правовым актам федеральных
органов исполнительной власти — постановлениям, приказам, распоряжениям,
инструкциям, положениям, издаваемым в соответствии с Правилами подготовки
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их
государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства
РФ от 13.08.1997 № 1009 (в редакции от 29.07.2011)
4
. По нормам п. 1 Правил
подготовки нормативных правовых актов они издаются на основе и во
исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов,
указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений
Правительства РФ, а также по инициативе федеральных органов исполнительной
власти в пределах их компетенции.
Действие формальных институтов бухгалтерского учета, объединенных в
разные по значимости документы и квалифицированных нормативными
правовыми актами, позволяет нам поддержать термин «нормативно-правовое
регулирование», обусловленный установлением норм и правил бухгалтерского
3
Райзберг Б.А. Современный социоэкономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2010
4
Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 №1009 (ред. от 02.02.2019) «Об утверждении Правил подготовки
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_15490
11
учета соответствующими органами, наделенными этим правом по
законодательству РФ.
Уполномоченными органами, разрабатывающими и принимающими
нормативные и иные акты, являются:
органы государственного регулирования бухгалтерского учета;
субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета,
объединяющие по нормам ст. 21 федерального закона «О бухгалтерском учете»,
подготовленного Правительством РФ, саморегулируемые организации
предпринимателей, иных пользователей отчетности, аудиторов,
зарегистрированных в государственных реестрах саморегулируемых организаций,
их ассоциации, союзы, иные некоммерческие организации.
Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ
состоит из четырех уровней:
законодательный;
нормативный;
инструктивный;
организационный
К законодательному уровню нормативно-правовой регламентации
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся следующие
законодательные акты.
Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется Налоговым
кодексом РФ, частью первой от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 06.04.2015
г.), законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы,
регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов и частью второй от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 г.),
регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов, в частности
НДФЛ
5
.
5
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа
2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019) // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru
12
Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета в России в целом, и учет расчетов с персоналом по оплате
труда в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6
. Закон устанавливает единые
правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории
РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Вступивший в
силу с 1 января 2013 года новый Федеральный закон направлен на приведение
норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с
изменившимися экономическими условиями.
К числу документов нормативного уровня регулирования учета расчетов с
персоналом по оплате труда в РФ относится Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N
33н) (в ред. от 27.04.2012 г.)
7
, которое устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том
числе и по оплате труда.
К числу документов нормативного уровня следует отнести также План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. N 94н)
8
.
Основным документом организационного уровня регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является учетная политика предприятия,
разработанная в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н
9
6
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Справочно-
правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru
7
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа:
http://base.garant.ru
8
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» ред. от 08.11.2010) //
Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru
9
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
13
Начиная с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями федерального
закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов коммерческой
организации утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Поэтому организации должны самостоятельно
разработать и утвердить в учетной политике формы первичных учетных
документов.
К локальным нормативным актам организации относится Положение об
оплате труда, в котором прописывают все условия, по которым оплачивается
труд. В частности, приводят формы оплаты труда для тех или иных категорий
работников (окладная, сдельная, комиссионная), порядок расчета начислений за
труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (например, в выходные или
праздничные дни, ночное время), указывают способ выплаты заработной платы
(наличными или в безналичном порядке), даты, на которые начисляются выплаты
(аванс и основная заработная плата). Согласно статье 135 Трудового кодекса с
ним должен быть ознакомлен каждый сотрудник организации
10
.
Таким образом, цель нормативного регулирования бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда состоит в обеспечении доступа всем
заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную
картину результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют значительную и
неотъемлемую часть работы бухгалтерии любого предприятия. Данная группа
расчетов предполагает осуществление начислений зарплаты и удержаний с нее,
осуществление выплат социального характера, начисление налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды
11
.
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
10
Кокурина М.А. Трудовой договор: путь к успешному оформлению (Текст) / М.А.Кокурина // Главная книга. –
2016. - №1.
11
Литвин Е.В., Трандафил Л. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты // NOVAINFO.RU. -
№ 65. – 2017. – С. 291-294
14
Цели учета труда и его оплаты заключаются в
12
:
точном учёте личного состава работников, отработанного ими времени и
объема выполняемых работ;
правильном исчислении сумм оплаты труда и удержаний из нее;
учете расчетов с работниками организации, бюджетом,
органами социального страхования и обеспечения, пенсионным фондом;
контроле за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда
оплаты труда и фонда потребления;
правильном отнесении начисленной оплаты труда и отчислений на
социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета
целевых источников.
1.2 Понятие оплаты труда, организация документального и синтетического
учета
В настоящее время, как отмечается многими ведущими российскими, и
зарубежными экономистами, организация труда становится приоритетным
направлением в системе управления предприятием, а важным участком
бухгалтерского учета в любой организации является учет расходов на оплату
труда, при этом заработная плата - это основная статья дохода для каждого
сотрудника организации.
Заработная плата – это средство повышения благосостояния как самого
работника в частности, так и членов его семьи в целом. Роль заработной платы
прослеживается и в рамках стимулирования работников, влияющего на
повышение эффективности труда
13
. В свою очередь работодатель рассматривает
заработную плату как издержки производства, которые он стремится снизить.
Прежде чем преступим к исследованию принципов организации труда,
необходимо акцентировать внимание на значении основного показателя – это
12
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет (Текст): Учебник. – М.: Проспект, 2017
13
Богаченко В., Кириллова Н. Бухгалтерский учет: Учебник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2018