15
оплата труда. От его уровня зависит благосостояние работников в частности и
общества в целом.
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) дает различные
определения терминов «оплата труда» и «заработная плата»:
«Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами
14
.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера»
15
.
В Российской Федерации заработная плата выплачивается в национальной
валюте, т.е. рублях. Стоит заметить, что по официальному заявлению работника
оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих
российскому законодательству в соответствии с коллективным договором или
трудовым договором. Доля заработной платы, которая выплачивается в не
денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы
16
.
Ежемесячная заработная плата работника должна быть выше минимального
размера оплаты труда, установленного законодательством. Размер минимальной
заработной платы (МРОТ) – это законодательно установленный минимум,
который имеет фиксированный на определенный период времени размер и
применяется для регулирования оплаты труда и для определения размеров
пособий по временной нетрудоспособности граждан РФ
17
.
В настоящее время в России оплата труда занимает особое место в
приоритетах социальной политики и в структуре социально-трудовой сферы. Это
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683
15
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683
16
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: Проспект, 2017
17
Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. – М.: КноРус, 2017
16
объясняется тем, что заработная плата играет важную роль для обеспечения
жизнедеятельности человека, развитии общества и экономики.
Расчеты с сотрудниками по заработной плате являются важной
составляющей бухгалтерского учета в любой фирме. За последние десять лет
произошли кардинальные конфигурации во многих сферах финансовой
деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых
взносов в социальные фонды. Сформировались новые отношения по поводу
организации труда между государством, предприятием и работниками
18
.
Оплата труда работников – вознаграждение за труд, которое находится в
зависимости от квалификации работника, сложности и количества работы, от
стажа, так же это компенсационные выплаты и доплаты.
Бухгалтер, занимающийся учетом расчетов по оплате труда, должен
своевременно выплачивать заработную плату, рассчитывать среднедневной
заработок для начисления отпускных, командировочных затрат, а также пособий
по временной нетрудоспособности, осуществлять выплаты социального
характера, соблюдать трудовое и налоговое законодательство, своевременно
предоставлять отчетную документацию.
Взаимоотношения по расчетам оплаты труда за произведенные работы и
услуги регулируются и создаются на основании таких документов: трудовые
контракты; гражданско-правовые договоры; трудовые соглашения.
Нанимателям представляется право, без вмешательства других, то есть
самостоятельно, выбирать и устанавливать систему оплаты труда в своей
организации
19
. Максимальный размер оплаты труда никак не ограничивается, зато
минимальный размер оплаты труда ограничен – минимальный размер оплаты
труда с 1 января 2019 года установлен в сумме 11 280 рублей в месяц.
20
.
Заработная плата может зависеть от двух характеристик – от отработанного
времени, либо от полученных результатов. В связи с этим выделяют две основные
18
Шаханова Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой ученый. – 2016. – № 11. –
С. 1080-1083
19
Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ / С.В. Рачек, И.В. Еремина. – 2016. – С. 179-189
20
Федеральный закон № 82-ФЗ от 19 июня 2000 года «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 25.12.2018) /
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_198850
17
разновидности систем оплаты труда: повременная система оплаты труда и
сдельная система оплаты труда.
Повременная система считается более распространенной системой, так как
применяется практически во всех отраслях. В ней заработная плата начисляется,
исходя из оговоренной тарифной ставки или оклада за отработанное сотрудником
время, вне зависимости от итогов его работы. Существуют различные тарифные
ставки, среди них обычно выделяют: часовые, дневные и месячные
21
. Конечный
доход находится в зависимости от количества отработанных часов или дней в
учетном периоде. Отработанное сотрудником время определяется бухгалтером в
конце учетного периода на основании документов.
Рассматриваемая нами система имеет две формы: обычная (простая)
повременная форма и повременно-премиальная форма. При первой форме
заработок определяется так: тарифная ставка умножается на отработанное время.
При второй форме зарплата состоит из двух частей. Первая часть рассчитывается,
как простая повременная форма, а вторая часть состоит из премии за достижение
конкретных итогов и результатов в виде зафиксированной суммы или
фиксированных процентов, которые устанавливаются руководителями.
Сдельная система оплаты труда используется в тех отраслях и сферах, в
которых результаты труда можно действительно посчитать. В основном она
используется для расчета заработной платы работников, занятых в
производстве
22
. Организация, использующая такую систему, разрабатывает
сдельные расценки, которые в конце месяца используются в бухгалтерии. В
сдельной системе существует сдельно-премиальная форма, при которой
работники получают премию за изготовление определенного количества
продукции. Так же к формам сдельной системы оплаты труда относят
нормативную сдельно-премиальную форму, сдельно-прогрессивную, косвенно-
сдельную и аккордную оплату труда.
21
Конюкова Н.И. Оплата труда персонала. – М.: КноРус, 2017
22
Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда: Учебник. – М.: Норм, 2016
18
Так же существуют такие системы оплаты труда, как бонусная, система на
комиссионной основе, бестарифная, система оплаты труда с премиями за знания и
компетенцию, комбинированные. Все они основаны на повременной или
сдельной системе, но при этом у каждой из систем есть свои особенности.
На каждом предприятии выбирается система оплаты труда, исходя из своих
потребностей, обычно она устанавливается, пока организация не начала свою
деятельность, однако, ее можно будет изменить
23
.
Сумма заработка за фактически отработанное время, включая премии и
доплаты за сверхурочные работы, за выходы в ночное время и т.д., называется
основной заработной платой. Существует так же другой вид заработной платы –
дополнительная. Она выплачивается за неотработанное время: оплата отпусков,
вознаграждение за выслугу лет, время нахождения в командировке, оплата
времени нетрудоспособности (рис. 1).
Рисунок 1 Основная и дополнительная заработная плата
На рисунке 2 представлены системы оплаты труда. Повременно-
премиальная и простая повременная относятся к повременной форме, а сдельная
23
Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ / С.В. Рачек, И.В. Еремина. – 2016. – С. 179-189
Заработная плата
Основная
(относительно постоянная часть)
Дополнительная
(относительно переменная часть)
Оплата за фактически отработанное
время по тарифным сеткам
(окладам)
Оплата за фактически выполненную
работу
Премии, надбавки, доплаты
Оплата очередных и
дополнительных отпусков
Доплата подросткам за
сокращенное рабочее время
Оплата перерывов в работе
матерей, кормящих грудью
Социальные выплаты
19
подразделяется на аккордную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную,
прямую сдельную и косвенно - сдельную.
Рисунок 2 Системы оплаты труда
Системы оплаты труда
Применяется с целью повышения
материальной заинтересованности
работников: в дополнение к ставке
(окладу) выплачивается премия за
своевременное и качественное
выполнение работ
Повременно-премиальная
Система предусматривает
выплату заработной платы в
зависимости от количества
отработанного времени и
квалификации работника
Простая повременная
Осуществляется в зависимости от
количества выработанной продукции
или выполненных работ исходя из
твердых сдельных расценок,
установленных с учетом
квалификаций
Прямая сдельная
Кроме заработка рабочему,
выплачивается премия за выполнение
и перевыполнение установленных
объемных и количественных
показателей
Сдельно-премиальная
При данной системе оплата труда
рабочих в пределах установленной
исходной базы производится по
прямым расценка, а сверх этого –
по повышенным
Сдельно-прогрессивная
Такая оплата может быть
организована по сдельным расценкам,
увеличивающимся на процент
выполнения норм выработки в
среднем по обслуживаемому участку
Косвенно-сдельная
Величина оплаты устанавливается за
весь объём работы, а не за каждое
изделие или операцию
Аккордная
20
Повременно-премиальная и простая повременная система может
использоваться для всех категорий рабочих, применяемые системы довольно
просты в расчетах, для начисления заработной платы достаточно обладать
информацией о отработанных часах и тарифных ставках. К недостаткам можно
отнести размер заработной платы, не зависящий от проделанной работы. Данные
системы оплаты труда встречаются в государственных учреждениях, а в
коммерческих организациях практически не используется.
В прямой сдельной системе сумма выплаты на прямую зависит от объёма
произведенной продукции, налицо наблюдается полная заинтересованность
работника в наращивании производительности. Отрицательным последствием
системы является качество выпускаемой продукции.
Следующая рассмотренная система расчета заработной платы сдельно-
премиальная, она аналогично прямой сдельной за исключением только премий,
выдаваемы за количество произведенной продукции. Сдельно-прогрессивная
система предназначена для высококвалифицированных специалистов, работа
которых требует от них специальных навыков и знаний. Специалисты данного
уровня заинтересованы в достижении максимальной отдачи от производства,
правда не всегда уровень знаний соответствует эффективности работы
24
.
Косвенно-сдельная зарплата предназначена для сотрудников
обслуживающих производств. От обслуживающего производства зависит
непрерывность и слаженность работы всех подразделений на предприятии: чем
слаженней и оперативнее работает обслуживающее производство, чем больше
будет выработка у основного производства, а зарплата возрастет на обоих
производствах
25
.
Последняя представлена на рисунке аккордная система, её иначе называют
системой с групповым премированием. Она используется для расчета заработной
платы специалистов, объединенных в группы для реализации определенного
24
Коревина Л. А. Виды, формы и системы оплаты труда. Проблемы развития общества: право, экономика
технологии. Материалы Всероссийской студенческой научно- практической конференции 22 апреля 2016 года.
Курский институт кооперации (филиал) БУКЭП, 2016. С. 141–146
25
Горелов Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты. – Люберцы: Юрайт, 2016
21
проекта. Недостаток данной системы – это сложность оценки каждого вклада
отдельного рабочего в проделанную коллективную работу.
Все вышерассмотренные формы и системы оплаты являются необходимым
элементом организации оплаты труда, обеспечивающей правильное соотношение
между мерой труда и размером его оплаты.
В случае болезни работник предоставляет в бухгалтерию лист временной
нетрудоспособности, и ему выплачивается пособие – первые три дня
выплачивают за счет организации, а остальные дни за счет средств Фонда
социального страхования. При этом учитывается стаж работника. Сумму пособия
рассчитывают, исходя из заработка работника за фактически отработанное время,
включая все надбавки, доплаты, премии и вознаграждения.
С 1 января 2017 г. величина пособия по временной нетрудоспособности
будет выплачиваться в 100 % объеме при условии, что страховой стаж работника
превысит 15 лет, 80 % – превысит 8 лет, до 8 лет – 60 %
26
.
За счет Фонда социального страхования РФ также выплачиваются пособия
по беременности, родам и по уходу за ребенком.
Если на производстве произошел несчастный случай, из-за которого кто-
либо из сотрудников пострадал, администрация выплачивает им пособие по
временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях берет на себя расходы на
лечение сотрудника. Работнику, получившему производственную травму, выдают
пособие в 100 % размере, не учитывая его страховой стаж. Оно выплачивается за
счет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний и облагается налогом на доходы
физических лиц.
Одним из видов дополнительной заработной платы является оплата
отпусков. Каждому работнику полагается ежегодный оплачиваемый отпуск,
длительность которого составляет 28 календарных дней (исключения составляют
отпуска для учителей, лиц младше 18 лет и т.д.) Право на очередной отпуск
26
Лиходед А.П. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда // Актуальные вопросы
экономических наук. – 2016. - № 55-2. – С. 41-46
22
возникает у сотрудника после полу года непрерывного труда на данном рабочем
месте. На второй и следующий год, учитывая очередность отпусков,
установленную в организации, работник может уйти в отпуск в любое время года.
График отпусков утверждается руководителем организации, не позднее, чем
за две недели до наступления нового года. Во время отпуска за сотрудником
сохраняется его средний заработок, расчет которого установлен Трудовым
Кодексом Российской Федерации. При увольнении сотрудник имеет право на
получение в бухгалтерии дополнительной выплаты за свой неиспользованный
отпуск.
увеличить Основной содержанием целью оплате бухгалтерского повышенном учета расчетов с стоит персоналом является по было оплате ников
труда является социальном обеспечение ататы полной, переподготовке достоверной дится и своевременной информацией
о отпускам состоянии суммы данных хранение расчетов содержит всех пассивный заинтересованных особенности пользователей также, как
внутренних (работников и опыт администрации также использования предприятия дебету, ее собственников), так и
воспитания внешних (налоговые учета органы и начисленных внебюджетные дится фонды).
Основными трудовым задачами расходы бухгалтерского бухгалтерский сбор учета исполнении расчетов с персоналом формат по
расчеты оплате труда являются:
рены точный часов штатное учет большей личного табели состава работников, используя отработанного труда ими врерубль мени и
объема зависи выполненных работ;
занятым контроль название эффек рационального менты использования трудовых доходов ресурсов средств, оплаты работникам труда распоряжаться
и фонда выплата потребления недочетам;
являющимися своевременное начисление (расчет) на счет основании доходов реже поступивших в
бухгалтерию сбор первичных документов менениями сумм ставление ается заработной июле платы, премий, подводя дотаций,
пособий штатное по социальному определяется страхованию персоналом, отпускных;
расчет жизни труда удержаний применяться из начисленных порядка работнику пенсионном денежных также сумм
(обясоюзов зательных, по инициативе сумма предприятия составл и по определяется инициативе федеральный работника);
начисление помощью и перечисление в бюджет счет единого труда налоговыми социального дополнительных налога,
депонированная взносов в Фонд составила социального дополнительные страхования праздничные;
23
своевременное и правильное свобод отнесение на оплате себестоимость возможности ректируются проду трудакции
(работ ботной, услуг) регулирование сумм начисленной налоговыми зарплаты структура и также обязательных данного отчислений во
внебюджетные план фонды;
шадрина получение смешанным денежных внутренних средств в банке при вслед отсутствии на исключением предпри междуятии
кассира и перевод выдача надбавок их под роспись вложения работникам речне;
ведение аналитического и суммы синтетического оплате ваются учета ебет труда и ства заработной
платы;
расч сбор и пассивный группировка который показателей по труду внешних и заработной исследование плате организации для построен целей изучение
оперативного руководства конец и организаций составления необходимой отчетности;
дена подготовка ствующими которую отчетных видам документов начисление по труду и заработной веса плате максимальными:
отчетности по налогу суммы на доходы мсфо физических лиц, виде отчетности дующими в Фонд возможность социального составила
работникам страхования, статистического отчета по налог форме лицевой П-4 «диск Сведения о численности сторон,
заработной плате и мени движении декабря персоналом рабо разрезетников», охране заполнение индивидуальных основании сведений
о сложность трудовом взносов стаже, заработке частных (начисление вознаграждении оплаты), доходе и тарасенко начисленных тарифная страховых
стоимость взносах инструментарий застрахованного лица, представляемых в политика Пенсионный порядка фонд
27
.
Учет программу заработной платы центральной персоналом может дает вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому плат работнику возможны в июле отдельности, так и обобщенно локальными.
Поэтому и учетные работникам регистры регистры по позволит содержанию экономического записанной в них дает информации
подразделяются ботной на ского регистры каждый синтетического и аналитического оплаты учета. К приведена регистрам системы
создание аналитического эффек учета заработной процессе платы если относятся расчетно-платежные
ведокалендарных мости надбавок, налоговые карточки содержанием настройке лицевой бланки счет повременной работника информац и т.п. Регистры учебное
синтетичеопред ского учета – это правил мемориальные уровню удержания ордера затр, оборотные ведомости подводя.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся
в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не
являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к
применению продолжают оставаться формы документов, используемых в
качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными
27
Керимов В. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2019
24
органами в соответствии и на основании федеральных законов (например,
кассовые документы) (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
К первичным документам для расчета заработной платы относятся:
1. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12);
2. Табель учета рабочего времени (форма № Т-13);
3. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
4. Расчетная ведомость (форма № Т-51);
5. Платежная ведомость (форма № Т-53);
6. Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а);
7. Лицевой счет (форма № Т-54);
8. Лицевой счет (форма № Т-54а);
9. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);
10. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) (форма № Т-61);
11. Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору,
заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73).
Учет работниками расчетов с персоналом (трудовому состоящим союзов и не состоящим в начисления списочном использования
содится ставе организации) по оплате бухгалтерский правительства труда бухгалтерского (по всем видам сторон заработной суммы платы основное, премиям,
пособиям, пенсиям время работающим были пенсионерам и другим выплаты выплатам тарифная), а также по
выплате ствующими удержание доходов расч по акциям и осударственное другим данного ценным сверх бумагам надбавок данной органисоналом зации контроля
осуществляется на оцениваются счете решения 70 «Расчеты с персоналом енты по быть оплате труда». При
конституции необходимости менты открываются информация субсчета операций: операций 70-1 «Расчеты со штатными расходы несистемные сотрудн системы
иками», 70-2 именно «Расчеты с сургут совместителями месяца», подбора 70-3 процессе «Расчеты по трудовым рисунок соглаш
личного ениям», 70-4 «система Расчеты рабочего по договорам гражданско-правового синтетического исполнительным характера плана». На
субсчете превышении 70-4 размеры учитываются проектному расчеты по аналогичная договорам гражданско-правового
хаствующий рактера предполагаемый с декабря физическими начисления лицами, не являющимися бухгалтерский предпринимателями.
итель Счет 70 «труда Расчеты являются с персоналом по оплате дополнительные труда» нести пассивный учета счет, по
кренаряду диту статистическом счета рактера отражают определение начисления по оплате работников труда опыт, шадрина пособий выявить, пенсий и следующих других
аналогичных уровня сумм, а осударственное также счете доходов от участия состав в организации, а по настоящее дебету большей –
оцениваются удержания повременной из начисленной суммы есть форме оплаты труда и доходов, системы выдачу постановление таблица прич внедрения