7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………8
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА……………………………………...11
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы ……………………………………………11
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету..21
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда ……27
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ИП ШИЛОВ В.С………………………………………34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…….…..34
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии…………………..….42
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ………….49
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ИП
ШИЛОВ В.С……………………………………………………………………55
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии……………………………………………………………….…….55
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов
и оплаты труда на предприятии………………………………………………60
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии……………….62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….68
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….71
8
ВВЕДЕНИЕ
Трудовые ресурсы - один из основных факторов каждого производства.
Обеспеченность предприятия работниками, которые обладают достаточным
уровнем знаний и навыков и умеют их рационально использовать, дают
предприятию высокий уровень производительности, что в свою очередь
приводит к росту объемов производства и увеличения эффективности
производства. От этого зависит не только эффективность трудовых ресурсов
предприятия, но и многие экономические показатели, например прибыль,
себестоимость. Заработная плата является самым важным источником
поступления дохода для большей части населения в целом, и работников
предприятий, в частности. В связи с этим центральное место в системе учета
организации принадлежит именно учету оплаты труда. В свою очередь,
заработная плата оказывает непосредственное влияние на эффективность
использования трудовых ресурсов организации, а значит и на уровень ее
прибыли. Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит
в том, что именно учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
помогает установить оперативный контроль за количественными и
качественными показателями труда, за применением средств фонда оплаты
труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на
оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по
оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные
расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и
другие ошибки, злоупотребления. Анализ использования трудовых ресурсов
предприятия осуществляется с той целью, чтобы повысить эффективность
работы предприятия, а также для удовлетворения потребностей работников
предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации учета расчетов с работниками по оплате труда и анализа фонда
9
оплаты труда с целью поиска проблем и выявления путей совершенствования
на примере организации ИП Шилов В.С.
Достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть сущность и роль оплаты труда в экономической
деятельности организации, ее формы и системы;
- рассмотреть требования законодательства к организации оплаты
труда и ее учету;
- изучить методику, технику и этапы экономического анализа оплаты
труда ;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику
организации;
- изучить организацию бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии;
- проветсти анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ;
- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
оплаты труда на предприятии;
- предложить рекомендации по результатам проведенного анализа
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;
- провести оценку эффективности рекомендаций по бухгалтерскому
учету и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
Предметом исследования являются факты хозяйственной жизни,
связанные с расчетами по оплате труда.
Объектом практики выступает ИП Шилов В.С. Период исследования:
2015 – 2017 гг.
Информационной базой для выпускной квалификационной работы
выступили данные бухгалтерской отчетности ИП Шилов В.С.
При написании выпускной квалификационной работы применялись
методы системного анализа и исследования операций, математические,
10
статистические методы, метод сравнений и аналогий, метод обобщений,
метод экспертных оценок и др.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете», правовой комплекс СПС
Консультант Плюс и др., а также научные труды в области бухгалтерского
учёта и экономического анализа таких отечественных учёных, как Бурлуцкая
Т.П., Миславская Г.Ю., Дмитриева И.М., Анциферова И.В и др.
11
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы
В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата
является вознаграждением за труд и ее размеры определяются
квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, количеством,
качеством и условиями, а также компенсационными и стимулирующими
выплатами
1
.
Оплата труда – это вознаграждение работника за выполнение трудовой
функции. Размер оплаты труда определяется не только квалификацией
работника и количеством отработанного времени, но и сложностью,
качеством и условиями труда, а также наличием доплат и надбавок
компенсационного характера. Многие работодатели повышают оплату труда
работников за счет стимулирующих выплат (премий).
Правильная организация труда – это показатель высокой
эффективности той или иной деятельности. И в сфере управления
человеческими ресурсами очень важно знать как можно больше тонкостей,
которые будут способствовать гармонизации производства
2
.
Между понятиями «оплата труда» и «заработная плата» часто ставят
знак равенства. Однако эти понятия не являются тождественными в силу их
юридического и правового статуса. Анализ различных научных источников
позволяет дать термину «оплата труда» следующее определение. Оплата
труда - это система отношений, в которые вступают работодатель и
работник, обеспечивающая обязанность производить выплаты работникам за
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
2
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 105 c.
12
труд в соответствии с законодательными актами государства, локальными
нормативными актами экономического субъекта, а также трудовым
договором.
Заработная плата — не только экономическая и правовая категория.
Большое влияние заработная плата оказывает на уровень социального
развития общества
3
.
Эффективность труда заключается в достижении количественных и
качественных показателей труда работников. Таким образом,
стимулирующая функция зарплаты позволяет достигать главные цели
экономического субъекта — извлечение максимально возможной прибыли.
Роль заработной платы представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Роль заработной платы
3
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.:
Дашков и К, 2016. - 116 c.
Часть расходов,
связанных с
производством
и реализацией –
ст.253 НК РФ
Гарант
соблюдения
трудового
законодательства
Часть
производственной
себестоимости
База для начисления
выплат социального
характера (пособия)
Объект кадровой,
бухгалтерской и
налоговой
отчетности
Роль заработной
платы
База для начисления
гарантийных выплат
(командировка,
отпуск)
База для начисления
взносов во
внебюджетные
фонды (ПФР,
ОМС,ФСС) и
страхового взноса от
несчастных случаев
и проф. заболеваний
Объект
налогообложения
НДФЛ
13
Выплатой зарплаты работникам за использование их рабочей силы
экономический субъект не ограничивается. Полнота и своевременность
выплаты заработной платы гарантирована трудовым законодательством.
Таким образом, экономический субъект имеет риск столкнуться не только с
налоговыми проверяющими, но и с представителями трудовой инспекции и
даже прокуратуры в спорных вопросах начисления заработной платы и
выплат социального характера.
Заработная плата — показатель, которым интересуется не только
работодатель и работник. Существует множество составляющих заработной
платы, ее видов и способов применения данного показателя в системе
управленческого учета. Так, фонд оплаты труда, интересен не только
финансовому сектору предприятия для планирования деятельности, но и
налоговым службам, поскольку так называемые «зарплатные» налоги
составляют приличную долю налоговой нагрузки экономического субъекта.
В соответствии со ст.253 НК РФ расходы на оплату труда являются
расходами, связанными с производством и реализацией
4
. Следовательно,
зарплата напрямую влияет на полноту и правильность исчисления налога на
прибыль. К основным задачам бухгалтерского учета по расчетам с
персоналом по оплате труда относятся:
- установление количественных и качественных показателей для
выполнения расчетов с персоналом; правильное и своевременное
документальное оформление документооборота по расчетам с персоналом с
обеспечением требуемого уровня достоверности информации;
- выполнение плановых показателей по расчетам с персоналом и
внутренний контроль выполнения разработанных мероприятий;
- анализ расчетов с персоналом и контроль рациональности выбранных
форм и методов управления персоналом, позволяющих обеспечить
бесперебойность деятельности предприятия;
4
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
14
- оперативное выявление отклонений в расчетах с персоналом и
своевременное их устранение;
- оценка эффективности и качества учета расчетов с персоналом с
предложением рекомендаций по его совершенствованию.
Основу организации заработной платы составляют техническое
нормирование труда, тарифное нормирование заработной платы, формы и
системы оплаты труда.
В современных условиях существует несколько форм и систем оплаты
труда. Считается общепризнанным, что существуют только две формы
оплаты труда: повременная и сдельная. Иногда некоторые специалисты
стремятся дополнить их третьей, так называемой бестарифной, системой
оплаты труда, что представляется неверным по следующим причинам:
1) форма оплаты, как таковая, представляет собой основной принцип,
базовый механизм – с характерными отличиями – начисления заработной
платы. В случае бестарифной системы данный принцип не определяется
четко и бесспорно;
2) бестарифная система зачастую трактуется как «оплата по
возможностям» или базируется на оценке результатов работы сотрудников
отдельным специалистом, что предполагает определенный субъективизм и
делает такой подход похожим на бригадную систему оплаты труда (будет
рассматриваться ниже). Таким образом, будем исходить из того, что в
настоящее время имеются две основополагающих формы начисления
заработной платы
5
. Повременная форма заработной платы – это такая форма,
при которой начисляемый и выплачиваемый заработок работнику прямо
пропорционален отработанному им времени. То есть принципиальный
механизм, определяющий форму данной заработной платы, ориентирован на
учет рабочего времени.
5
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда:
Инфра-Инженерия, 2016. - 58 c.
15
К основным достоинствам повременной формы заработной платы
относятся следующие:
1. Простота расчета. Финансовые службы предприятий обычно не
испытывают затруднений при начислении зарплаты по такой форме.
Учитываются всего два показателя – объем отработанного времени и часовая
тарифная ставка;
2. Достаточно стабильное качество труда. Поскольку работник не
мотивирован на повышение производительности, он уделяет должное
внимание качеству выполняемых функций. Поэтому результаты труда при
повременной форме оцениваются как более качественные и выверенные;
3. Стабильность получаемого дохода и уверенность в гарантирован-
ном размере оплаты;
4. Иногда к называемым преимуществам относят стремление человека
повысить свою квалификацию, потому что именно таким образом он сможет
увеличить свою часовую тарифную ставку и, как следствие, размер оплаты
6
.
К основным недостаткам повременной формы следует отнести
следующее:
1. Отсутствие заинтересованности в повышении производительности
труда. Поскольку оплата производится только за отработанное время.
2. Для многих индивидов повременная форма оплаты является
побуждением для изображения «видимости работы». Если отсутствует
четкая система оценки трудовых результатов, или она затруднена, такие
люди с удовольствием начинают непродуктивно расходовать рабочее время,
а именно: на чай–кофе, разговоры, перекуры, интернет и т. д.
3. Отсутствие зависимости размера оплаты от самого человека. То есть
человек при повременной оплате находится в условиях, когда не может
повлиять на увеличение ее размера.
6
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – 101-107 c.
16
Повременная оплата труда в современных условиях имеет, пожалуй, не
меньшее распространение, чем сдельная. Потому, что существует множество
трудовых и производственных процессов, при которых повышение
производительности труда или невозможно (например, аппаратные
процессы, динамика поточных линий), или трудно оценить (многие процессы
управления), или оно само по себе не является приоритетной задачей.
Сдельная форма заработной платы – такая форма, при которой
начисляемый и выплачиваемый заработок работнику прямо пропорционален
количеству изготовленной данным работником продукции. За каждую
единицу изготовленной продукции при данной форме предусмотрено
конкретное фиксированное финансовое вознаграждение. Таким образом,
принципиальный механизм, определяющий форму данной заработной платы,
ориентирован на учет готовой продукции или оказанных услуг.
Основными преимуществами сдельной формы оплаты труда считаются
следующие:
1. Всегда стимулирует повышение производительности труда. При
переходе с повременной на сдельную форму оплаты может даже
наблюдаться скачок производительности, который, по утверждениям
некоторых экономистов, – и в зависимости от видов работы – способен дать
прирост в сто и более процентов
7
.
2. Заработная плата начинает зависеть от самого сотрудника,
индивидуум получает возможности ее регулирования в соответствии с
собственными представлениями, нуждами и способностями. Тем самым,
заинтересованность в конечном результате повышается.
3. Объемы работ при переходе на сдельную оплату могут выполняться
меньшим количеством работников. Тем самым, достигается дополнительная
экономия: на перевозке рабочих, обеспеченности инструментом,
7
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 110 c.