17
предоставлении бытовок, организации питания, обеспечении рабочей
формой и т. д.
К недостаткам, присущим сдельной форме оплаты труда, относят:
1. повышенную сложность расчета при широкой номенклатуре
изготавливаемых изделий;
2. снижение качества, т.к. работник стремиться сделать как можно
больше;
3. стремление минимизировать затраты времени и усилий на результат
труда в условиях, когда отслеживание хода работ со стороны руководства
затруднено или не производится. Необходимо подчеркнуть, что основой
расчетов иногда принимается не время смены, а недельный или месячный
фонды времени. Переход с повременной работы на сдельную, как правило,
влечет за собой повышение производительности и, следовательно,
повышение размеров выплачиваемой заработной платы. То есть возникает
понятие приработка, основанное на сравнении стандартного меньшего
размера зарплаты и вновь получаемого большего. Приработок в данном
случае аналогичен понятию приращения средств, только в отношении
получаемой заработной платы
8
.
Приработок – полученный работником дополнительный объем
заработной платы, выражающийся разницей стандартного (предполагаемого,
запланированного) ее размера и реально полученного за повышенные личные
трудовые показатели.
В целях сохранения преимуществ форм заработной платы и
минимизации их недостатков были разработаны так называемые системы
заработных плат. Формирование тех или иных систем оплаты труда явилось
выражением желания управленцев максимально эффективно, с наибольшей
выгодой для организации, реализовать кадровый потенциал сотрудников.
Самих систем оплаты труда достаточно много. Их разнообразие отражает как
8
Балакирев Д.И. Бухгалтерский учет.- М.: Экономика, 2014. С.88.
18
специфику тех или иных производств, так и желание сосредоточить усилия
на достижении приоритетных целей.
Повременно–премиальная система оплаты базируется, как ясно из
названия, на повременной форме оплаты труда. Основная базовая часть
заработка рассчитывается исходя из объема отработанных часов. Кроме
этого, выплачивается премия за повышение показателей труда. Премия
может начисляться за повышение производительности труда.
Преимуществом повременно–премиальной системы считается то, что
она мотивирует повышение производительности, в отличие от чисто
повременной формы зарплаты. К недостаткам следует отнести то, что
работник, заинтересованный в получении как можно большей премии,
начинает меньше внимания обращать на качество работы. То есть появляется
та же проблема, которая присуща сдельной форме оплаты. То есть при
использовании данной системы необходимо должным образом организовать
выполнение текущего контроля
9
.
Повременная система с нормированным заданием преследует
основную цель: выполнение минимально предусмотренного объема работ.
Дело в том, что могут встречаться работники с низкой внутренней
мотивацией, которые не будут воспринимать повременно–премиальную
систему как возможность дополнительного заработка. Более того, они
способны демонстрировать «видимость работы», избегая ее реального
выполнения, ориентируясь только на минимальный повременный заработок.
Именно для таких категорий работников предусмотрена повременная
система с нормированным заданием. Такая система предусматривает, что
выплаты за отработанные рабочие часы будут производиться в полном
объеме только в том случае, когда имеет место выполнение нормированного
задания, т. е. предусмотренного минимально необходимого объема работы.
9
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 128 c.
19
Основным преимуществом системы с нормированным заданием является то,
что она ориентирована на выполнение минимально-достаточного объема
работ, необходимого для поддержания бесперебойного производства. К
недочетам можно отнести то, что система с отсутствием премиальной
составляющей лишена мотивации к повышению производительности.
Сдельно–премиальная система оплаты призвана, в первую очередь,
избавиться от такого недостатка (или, по крайней мере, максимально снизить
его), как недостаточно высокое качество труда. Именно для этого в механизм
начисления привносится премиальная составляющая, ориентирующая
сотрудника на повышение качества своей работы. Кроме мотивации
качества, сдельно–премиальная система может предусматривать также
дополнительное премирование за производительность, тем самым дважды
используя механизм сдельного начисления: через расценку заработной платы
и через премиальные выплаты за процентное превышение
производительности.
Разработка сдельно–премиальной системы заработной платы должна
учитывать специфику производства, для которого она предназначена.
Применение той или иной формы премиального начисления, или симбиоза
таких форм, должно быть направлено на повышение мотивации достижения
тех показателей, которые являются приоритетными в данном процессе
выполняемых работ
10
.
Аккордная система оплаты труда базируется, по сути, на сдельной
форме оплаты. Представляет собой, как правило, разовую выплату
оговоренной суммы. Аккордная система оплаты – это система, при которой
выплаты зарплаты производятся только после выполнения и сдачи всего
предусмотренного объема работ, при этом, если сроки выполнения
достаточно длительные, могут выплачиваться авансы, но они составляют
10
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 188 c.
20
лишь очень незначительную часть заработка. При данной системе оплаты
имеет место договор на определенные объемы работы, с соответствующим
оговоренным вознаграждением после завершения. Если необходимо
выполнить все объемы в сокращенные сроки, то оплата может возрасти.
Дополнительные премии и различные бонусы (за срочность, качество,
дополнительные функции) могут иметь место, но обычно крайне редки.
Сдельно–регрессивная система характеризуется тем, что в ходе ее
применения устанавливаются неодинаковые расценки заработной платы за
изготовление продукции, зависящие от того, какой объем продукта
произведен.
Сдельно–регрессивная система ориентирована на то, чтобы
заинтересовать работника производить точно установленный объем изделий.
По аналогии со сдельно–регрессивной системой, сдельно–прогрессивная
также базируется на различии ставок заработной платы. Ставки будут также
различаться в соответствии с объемами выпуска, но по другой зависимости:
чем больше объемы производства, тем выше ставка заработной платы. Тем
самым, сотрудники заинтересовываются в наиболее высокой
производительности
11
.
Современные разработчики систем оплаты труда, несмотря на
разнообразие подходов, едины в том, что:
тарифно–окладная система оплаты труда очень устарела и не
отвечает современным условиям рыночных отношений;
стимулирующие выплаты должны быть тесно связаны с
индивидуальными и коллективными результатами;
величина стимулирования должна быть значимой и существенной;
11
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - 87 c.
21
в соответствии с задачами планирования предприятия рост
заработной платы должен быть регулируемым относительно роста
производительности труда;
система стимулирования для каждого работника должна быть
понятной и справедливой. В последние годы вышеперечисленные задачи
решают гибкие системы оплаты труда. Данные системы оплаты труда умеют
приспосабливаться к изменениям политики предприятия в условиях
современной экономики.
Система оплаты труда разрабатывается экономическим субъектом
самостоятельно и включает в себя размеры, формы оплаты труда. Выбор
окладов и величины тарифных ставок напрямую зависит от
квалификационного уровня работников, объема и сложности выполняемых
ими задач
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами. В зависимости от назначения и статуса
нормативные документы, которые регулируют учет расчетов с персоналом
по оплате труда согласно ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» к документам в
области регулирования бухгалтерского учета относятся
12
:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Правовое регулирование взаимоотношений работника и работодателя,
т. е. трудовых отношений, осуществляется целым рядом федеральных
нормативных актов. Данные нормативные акты содержат в себе основные
12
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011
22
принципы политики государства в области трудового законодательства, в
том числе по вопросам оплаты труда. Правовое регулирование трудовых
отношений — это комплекс государственных рычагов управления,
призванных создавать необходимую правовую среду с целью согласования
прав и интересов субъектов трудовых отношений.
Проанализируем иерархию нормативных документов, степень их
влияния и основные положения по регулированию трудовых отношений.
Нормативным актом высшего порядка Российской Федерации в
области регулирования трудовых взаимоотношений является Конституция —
гарант соблюдения прав и свобод человека, в том числе в области труда. В
сфере оплаты труда Конституция гарантирует справедливое вознаграждение
за труд в размере выше установленного федеральным законодательством
минимума, а также право на оплачиваемый отдых
13
.
Основным нормативным актом, регулирующим область оплаты труда в
сфере трудового права, является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Трудовым кодексом более подробно разъясняются положения Конституции,
касающиеся труда.
В вопросах начисления оплаты труда Трудовой кодекс устанавливает:
государственные гарантии по оплате труда; формы оплаты труда;
необходимость поддержания реального уровня заработной платы; порядок,
сроки и место выплаты заработной платы; ограничение на удержания из
оплаты труда; общий порядок исчисления средней заработной платы;
порядок и сроки расчетов при увольнении; особые условия оплаты труда;
оплату труда в нестандартных случаях (ночная работа, выходной день и т.д.);
оплату времени простоя и другие положения
14
.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
заработной платы включает:
13
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
23
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-
Ф3.Закон устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета,
составлению учетной политики, созданию и ведению первичных учетных
документов и учетных регистров, а также состав и требования к составлению
бухгалтерской отчетности
15
.
- Федеральный закон от 01.12.2014 г. № 408-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» Устанавливает размер минимальной месячной оплаты
труда для всех видов организаций, который применяется для регулирования
оплаты труда и определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей
обязательного социального страхования
16
.
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от
29.12.2006 № 255-ФЗ. Определяет условия, размеры и порядок обеспечения
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию
17
.
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 № 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев
18
.
- Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве». Нормативное регулирование удержаний по исполнительным
документам производится на основании данного Федерального закона
19
.
- Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011
16
Федеральный закон от 01.12.2014 г. № 408-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
17
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ
18
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ
19
Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
24
№ 922. Устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной
платы (среднего заработка) в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом
РФ
20
.
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей».
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н. Устанавливает счета и
субсчета, используемые организациями при отражении операций при
расчетах с работниками по оплате труда и другим операциям
21
.
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. № 43н
Определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций по оплате труда
22
.
- О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина
РФ от 2 июля 2010 г. № 66н. Определяет порядок составления бухгалтерской
отчетности
23
.
Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на
год - отражает специфику деятельности предприятия, раскрывает методику
ведения учета в части расчетов с персоналом по оплате труда. Принципы
ведения бухгалтерского учета на предприятии обозначены в ст. 20 № 402-ФЗ.
Они устанавливают, как вести бухучет по общим методам и стандартам в
целях единообразного отражения операций/фактов, имущества и
20
Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.2007 № 922
21
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по
его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н
22
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Приказ Министерства
финансов РФ от 06.07.99г. №43н
23
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н
25
обязательств хозяйствующих субъектов. Среди наиболее важных необходимо
выделить следующие принципы:
1. Соответствие разработанных применяемых стандартов
федерального и отраслевого уровня потребностям заинтересованных
пользователей финансовой отчетности, включая бухгалтерскую, и уровню
развития правил практического ведения бухгалтерского учета.
2. Единая система требований к ведению бухучета на предприятиях.
3. Возможность применения упрощенного порядка ведения
бухгалтерского учета организациями СМБ и отдельных видов НКО,
имеющими такое специальное право.
4. Разработка стандартов федерального/отраслевого уровня на
основе международных.
5. Единообразное использование федерального и/или отраслевых
стандартов.
6. Недопустимость одновременного совмещения полномочий по
госконтролю в области бухучета и утверждению стандартов федерального
уровня.
Согласно ПБУ 1/2008 (п. 5 гл. II) выделяются следующие принципы
бух учета:
Имущественной обособленности – с учетом активов/пассивов
предприятия раздельно по собственному и другим предприятиям.
Непрерывности деятельности – без намерения ликвидировать
предприятие или сократить деятельность в ближайшее время.
Последовательности практического применения рабочей учетной
политики – из года в год.
Определения фактов деятельности на основе метода начисления –
с отнесением хозяйственных операций к тем отчетным периодам, в котором
были совершены
24
.
24
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»: Приказ Министерства
финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н
26
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности - определяет счета, установленные учетной политикой
организации, в части расчетов с персоналом по оплате труда.
Положение об учетной политике - раскрывает выбранные правила
ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
График документооборота - определяет взаимодействие всех
подразделений от момента создания (получения) документа до момента его
передачи в архив (в места хранения).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности - определяет счета, установленные учетной политикой
организации, согласно выбранной методикой учета расчетов с персоналом по
оплате труда.
Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются
разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы
или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней
отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных
документов, План счетов). Такие организации нарушают порядок ведения
бухгалтерского учета, установленные законом «О бухгалтерском учете» и
других нормативных документов.
Таким образом, разные системы и формы оплаты труда имеют свои
достоинства и недостатки. Выбор оптимальной формы оплаты труда –
непростая задача. Государство, выступая участником трудовых отношений,
устанавливает базу основополагающих государственных гарантий по оплате
труда работников, которая включает очередность и сроки выплаты
заработной платы, государственный надзор за своевременной и полной ее
выплатой, а также ответственность работодателя за нарушение
установленного порядка или сроков выплаты заработной платы и прочих
сумм работнику. Однако разработка, введение и поддержание эффективной и
наиболее подходящей к производству системы факторов и принципов оплаты
труда индивидуальная важнейшая задача каждого предприятия, так как