22
заработной платы работникам, закрепляя на законодательном уровне
требования к оплате труда. Работодатели обязаны выполнять их.
1.2. Нормативно-правовая база учета расходов на оплату труда
Главный основополагающий законодательный документ нашей
страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе
статьи, полностью посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что
каждый имеет право на свободное использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом
деятельности. Работнику по трудовому договору гарантируются
установленные федеральным законом продолжительность рабочего
времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации
и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ),
принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года.
Статья 1 ТК РФ формулирует задачи трудового законодательства.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не
ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый
перечень документов, касающихся организации и учета оплаты труда,
представленный в приложении Б. Налоговый кодекс РФ регулирует
взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов
порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов19 . Федеральный
Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,
устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, а
также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
Федеральный закон « Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29
декабря 2006 г. №255-ФЗ. Настоящий закон регулирует правоотношения в
23
системе обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Устанавливает круг лиц,
подлежащих обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Определяет виды
предоставляемого им обязательного страхового обеспечения.
Устанавливает права, и обязанности субъектов обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Также определяет условия, размеры и порядок обеспечения
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение
об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы
(среднего заработка). В организациях в целях регулирования
взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой
деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения,
работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают
внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся:
коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе
оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по
итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное
расписание и должностные инструкции. Таким образом, можно утверждать,
что учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется во всех
четырех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые источники
позволяют предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский учет
расчетов с персоналом по оплате. Государство гарантирует всем
работникам без исключения независимо от того, в организации какой
24
формы собственности они работают, соблюдение определенных правил,
установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила обязательны для всех
работодателей.
1.3Методика бухгалтерского учета расчетов на оплату труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
работником организации по оплате труда предназначен счет 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
расчетных (расчетно-платежных) ведомостях (приложение №1) по каждому
работнику организации.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный
номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету
личного состава организации.
В расчетно-платежную ведомость вносят суммы начисленной
заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к
выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона.
Расчетно-платежная ведомость является не только регистром
аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и
выполняет функции расчетного и платежного документа.
Выдачу аванса за первую половину месяца оформляют платежной
ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка
по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного
производства
25
3. по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
4. по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и
безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся
расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по
депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации.
Поэтому основными бухгалтерскими проводками по учету сумм
оплаты труда являются следующие: дебет 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной
платы соответственно рабочих основного производства; рабочих
вспомогательных производств; работников управления цехом и
осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников
аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала,
занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих
общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю
сумму начисленной оплаты труда);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
26
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов
07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию,
пенсий и других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения
Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие
травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности,
начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда
по работам, производимым за счет средств целевого финансирования
(например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных
в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет
ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу
лет и т.д.);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы,
начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
обстоятельств;
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую
книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и
отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.
Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено,
аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду
27
обязательств. Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем
наименовании фамилии сотрудников организации.
В современных организациях используются две формы оплаты труда:
повременная и сдельная.
В бухгалтерском учете зарплата делится на основную и
дополнительную.
Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за
отработанное время, за количество и качество выполняемых работ, доплаты,
премии и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты,
предусмотренные законодательством, за непроработанное время: оплата
времени отпуска, времени нетрудоспособности и др.
Этапы бухгалтерского учета оплаты труда можно представить в
следующей последовательности:
5) оперативная регистрация факта начисления соответствующих
выплат и удержаний;
6) обобщение данных первичной регистрации в регистрах
бухгалтерского учета, обработка данных и проверка наличия ошибок;
7) заполнение данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.\
8) Бухгалтерский учет в организации ведется в программе 1С 8.2.
Организация имеет право использовать любые документы для учета
оплаты труда, заполняя в них данные реквизиты. При этом, согласно ст. 9
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязательным условием
является факт утверждения таких документов в учетной политике. Это также
касается случаев, когда на предприятии используются унифицированные
документы.
Учет личного состава работников осуществляет главный бухгалтер,
который заводит на каждого работника личное дело.
28
В соответствии с законодательством самостоятельно разрабатывает и
утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в
штате.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА МАДОУ
«РОСИНКА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение
детский сад комбинированного вида располагается по юридическому адресу
Санкт-Петербург, пер.Антоненко, д.8.
Основным видом детальность МАДОУ «Росинка» является
образовательная деятельность.
29
Организация управления строится по линейно-функциональному
принципу (рис. 1).
Рисунок 1 - Организационная структура МАДОУ «Росинка»
Непосредственное управление предприятием осуществляет
заведующая МАДОУ «Росинка». В непосредственном подчинении директору
находятся старший воспитатель, бухгалтерия и заведующий хозяйством.
Каждое структурное подразделение функционирует в соответствии с
утвержденными Положением МАДОУ «Росинка» и должностными
инструкциями.
С момента образования МАДОУ «Росинка» идет пополнение
кадрового состава.
И в настоящее время на предприятии сложился
высокопрофессиональный коллектив. Руководство уделяет особое внимание
улучшению условий труда и быта сотрудников, выделяет денежные средства
для программ повышения квалификации
Для проведения анализа деятельности использовались следующие
источники информации.
30
а) Устав исследуемого предприятия; б) Формы отчетности Ф1
«Бухгалтерский баланс»;
в) Формы отчетности Ф2 «Отчет о прибылях и убытках»;
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Формы и системы заработной платы - это способ установления
зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой
труда и его оплатой. Для этого используются показатели, которые отражают
результаты труда и фактически отработанное время. Другими словами,
форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по
конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным
или коллективным результатам деятельности.
23
От того, как форма труда используется на предприятии, зависит
структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть
(тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).
Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на
показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады,
участка, цеха.
24
Труд – это целесообразная деятельность людей, направленная на
создание культурных и материальных ценностей.
25
Труд – это основное и непременное условие жизнедеятельности людей,
воздействующие на окружающую природную среду, изменяя и
приспосабливая ее к своим потребностям. Люди обеспечивают свое
существование и создают условия способствующие развитию и прогресса
23
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер.
с англ. 3-е изд. М.:Финансы и статистика, 2013// [Электронный ресурс]. URL:
www.consultant.ru
24
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
25
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА»,
2013 – 225с.
31
общества.
26
Тарифная система - это нормативы, с помощью которых
осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы
различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности.
27
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) –
это устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной
платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего
норму рабочего времени, при выполнении простых работ в нормальных
условиях труда.
28
В минимальный размер оплаты труда не включаются
компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. МРОТ по
Москве с 1 мая 2018 года - 18 742 рубля.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением
программного продукта 1С: Бухгалтерия 8.0.
Состав бухгалтерской и налоговой отчетности МАДОУ «Росинка»
представлен в таблице 5.
Таблица 5
Состав и сроки представления бухгалтерской и налоговой
отчетности
Наименование
формы отчетности
Периодичность сдачи
Срок сдачи
Бухгалтерский
баланс (форма №1)
Ежегодно
Не позднее 3-х месяцев
после окончания
отчетного периода -
года
Отчет о финансовых
результатах (форма
№2) Справки 2-НДФЛ
Ежегодно
До 1 апреля года,
следующего за
истекшим налоговым
периодом
26
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
27
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА»,
2013 – 225с.
28
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА»,
2013 – 225с.