42
По данным таблицы следует сделать следующий вывод. В среднем
работник исследуемого предприятии ежемесячно зарабатывал в
исследуемом году 17 804 руб. Однако заработная плата между работниками
распределена неравномерно: у работников административно-
управленческого персонала она на 69% превышает среднюю в целом по
предприятию и составляет 130 тыс. руб., а отдела снабжения зарабатывают в
среднем по 13 958 рублей, что на 22% ниже среднего уровня по
предприятию. Заработная плата работников двух однородных с точки зрения
выполняемых работ участков отличается более чем на 1200 рублей. Анализ
средней заработной платы показал, что заработная плата работников
неоправданно завышена.
Рисунок 3 - Структура фонда заработной платы
работников МАДОУ «Росинка» по видам выплат
43
На основании данных, представленных в таблице 5 и на рисунке 4
можно сделать следующие выводы. В анализируемом периоде фонд
заработной платы составил 111964,04 тыс. руб., большая часть из которого
приходится на заработную плату, начисленную по тарифным ставкам и
окладам – 46,5%. На втором месте по суммам начислений стоят премиальные
выплаты – 5036,86 тыс. руб. или 42,1%. Компенсационные, стимулирующие
выплаты и оплата ежегодных отпусков занимают небольшую долю в
структуре ФЗП – 1,9%, 4,3%, 5,2% соответственно.
Далее будут разработаны рекомендации, направленные на
совершенствование системы оплаты труда. Главная цель этих рекомендаций
- это учет важнейших для предприятия факторов в системе оплаты труда,
таких как выполнение плана, соблюдение ТБ и правил внутреннего
трудового распорядка.
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета
Рекомендации по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда:
44
1) Создать комиссию по проведению внутреннего аудита, в обязанности
которой будет входить проведение аудита и инвентаризации имущества и
обязательств;
2) Разработать и утвердить график документооборота.
Рекомендации по соблюдению требований трудового законодательства
1) Разработать и утвердить данное положение
2) Разработать и утвердить данное положение
3) Установить конкретные дни выплаты заработной платы
4) Дополнить недостающими сведениями
Рекомендации по правильности начисления и выплаты заработной платы
1) Утвердить данные формы учетной политикой организации
2) Выплатить компенсацию за задержку выплаты заработной платы
Рекомендации по соответствию показателей регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
1) Усилить внутренний контроль за организацией бухгалтерского учета
на предприятии
2) С целью организации процесса контроля над порядком и сроками
составления, обращения и хранения первичных документов, на
основании которых отражаются хозяйственные операции в
бухгалтерском и налоговом учете, целесообразно составить и
утвердить график документооборота.
О том, что движение первичных документов должно происходить в
соответствии с графиком документооборота, указано в п. 8 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Единой, определенной законодательством, формы графика
документооборота не существует.
Предприятию следует разработать график самостоятельно, исходя из
особенностей осуществляемой деятельности. В график документооборота
целесообразно включить весь перечень первичных документов, указать
45
сроки проведения операций с ними, а также ответственных лиц за
составление и их движение в организации. Исполнители графика
документооборота должны быть ознакомлены с ним под роспись. Контроль
над соблюдением графика документооборота предлагается возложить на
главного бухгалтера организации. Наряду с графиком документооборота, в
учетной политике организации необходимо утвердить самостоятельно
разработанные формы первичных документов при проведении
хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
Следует обратить внимание на то, что первичный документ должен
содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. В
соответствии со ст. 87 Трудового кодекса Российской Федерации.
Утвердить положение о защите персональных данных работников.
Данный локальный акт является обязательным и должен содержать полный
перечень документов организации, которые содержат персональные данные
работников, определять порядок доступа к таким данным, а также
требования к порядку их сбора, передачи, хранения и уничтожения. Всех
работников организации необходимо письменно ознакомить с данным
положением. При выполнении своих должностных обязанностей доступ к
персональным данным работников организации получают непосредственные
руководители структурных подразделений и сотрудники бухгалтерии. В
связи с этим представляется необходимым закрепить право на получение
персональных данных вышеуказанными лицами документально.
Помимо этого, следует оформить с данными лицами обязательства о
неразглашении персональных данных работников организации. Кроме того,
согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона «О персональных данных» от
27.07.2006 г. № 152-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г.) работодателю необходимо
назначить ответственного сотрудника за организацию обработки
персональных данных. Данному лицу надлежит контролировать соблюдение
46
работодателем и его работниками законодательства о персональных данных.
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации на
предприятии необходимо утвердить положение об оплате труда и
премировании. Данное положение является обязательным и призвано
закрепить на предприятии систему оплаты труда, сделать ее прозрачной и
понятной для работников организации. Всех работников организации
необходимо письменно ознакомить с данным положением. При этом важно
оформить нормы о премировании юридически грамотно.
Документирование показателей и условий премирования и их
выполнение работником, позволит работодателю аргументировать решение о
назначении и выплате премии в отношении каждого работника.
Организации, применяющие УСН, с объектом доходы минус расходы
имеют право снижать налоговую базу на расходы на оплату труда. Согласно
п. 2 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату
труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии
за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом
рекомендуется обратить особое внимание на то, что в расходы разрешается
включать премии, только если они начислены за трудовые показатели.
Разовые премии, не связанные с выполнением работником его трудовых
обязанностей, не уменьшают налоговую базу по УСН. Данные премии не
направлены на получение дохода, а значит, в соответствии с налоговым
законодательством, не соответствуют критерию экономической
обоснованности затрат. Кроме того, они не являются стимулирующими
выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть
учтены в расходах в составе оплаты труда.
С учетом требований статьи 136 ТК РФ предлагается установить
порядок выплаты заработной платы в правилах внутреннего трудового
распорядка или вновь утвержденном положении об оплате труда и
премировании, с соответствующей ссылкой на это в трудовом договоре.
47
Данные документы являются локальным нормативным актами организации и
обязательны для соблюдения, как работодателем, так и всеми работниками
предприятия. Трудовой договор регулирует отношения с конкретными
работниками. В случае изменения порядка и сроков выплаты заработной
платы, достаточно будет внести изменения только в указанные акты.
Необходимости заключать дополнительные соглашения к трудовому
договору с каждым работником не возникнет. Не смотря на то, что в
Трудовом кодексе РФ отсутствуют указания на конкретные даты выплаты
заработной платы, а установлен лишь предельно допустимый интервал
выплат – каждые полмесяца, во избежание возможных нареканий со стороны
трудовой инспекции, сроки данных выплат следует изменить. День выплаты
аванса – 25 число месяца и заработной платы – 10 число месяца в
определенных случаях может нарушать нормы трудового права. Так,
работнику, трудоустроенному в организации с 1 числа месяца аванс за
первую отработанную его половину будет выплачен только 25 числа,
практически в конце месяца. В данном случае это будет являться
нарушением ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает
обязанность работодателя выплачивать заработную плату каждые полмесяца.
В связи с данными обстоятельствами, оптимальным сроком выплаты
заработной платы может считаться интервал дат: аванс – 20 числа текущего
месяца и заработная плата – 5 числа месяца следующего за расчетным. В
таком случае нарушение сроков выплаты аванса в рассмотренной ситуации
будет минимальным. Заработную плату за декабрь необходимо выплачивать
в декабре. Срок выплаты заработной платы за декабрь, установленный в
организации, в январе приходится на нерабочие праздничные дни.
Согласно п. 8 ст. 136 ТК РФ, если срок выплаты заработной платы
приходится на выходные или нерабочие праздничные дни производиться
выплата должна накануне этого дня, соответственно 31 декабря.
Работодатель, нарушивший установленные сроки выплаты заработной платы
обязан начислить компенсацию за каждый день просрочки.
48
В связи с данными обстоятельствами организации рекомендуется
выплатить компенсацию за задержку заработной платы за декабрь 2016 г.
Рассчитать ее необходимо исходя из 1/300 ставки рефинансирования
Центрального Банка России, действовавшей на момент задержки заработной
платы. Выплата данной компенсации не связана с расходами по обычным
видам деятельности и представляет собой санкцию за нарушение условий
трудового договора. В бухгалтерском учете данную выплату необходимо
учесть в составе прочих расходов.
В связи с тем, что выплата компенсации не связана с расчетами по
оплате труда отразить ее следует на счете 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». Соответственно, на сумму компенсации необходимо
составить следующую проводку: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начислена
компенсация за задержку заработной платы. НДФЛ данная выплата не
облагается, однако на ее сумму необходимо начислить страховые взносы.
Поскольку компенсация за задержку заработной платы не связана с
условиями труда в расходах на оплату труда учесть ее нельзя,
соответственно налогооблагаемую базу она не уменьшает. Поскольку на
исследуемом предприятии, внутренний контроль за его деятельностью не
сформирован в единую систему и не упорядочены правила его ведения,
соответственно, в бухгалтерском учете допускаются ошибки.
В связи с данными обстоятельствами и для достижения правильного,
соответствующего требованиям законодательства, бухгалтерского учета,
представляется целесообразным создание на предприятии специальной
комиссии по проведению внутреннего аудита из числа работников
администрации исследуемого предприятия. В обязанности данной комиссии
следует включить организацию и проведение мероприятий внутреннего
финансового контроля (аудита), а также проведение инвентаризации
имущества и обязательств. Свою деятельность данная комиссия должна
осуществлять на основании утвержденного руководителем организации
49
положения о комиссии, а также программ или правил осуществления
проверок, устанавливающих общие требования к среде, в которой
организуется и ведется бухгалтерский учет, порядку взаимодействия
подразделений организации и принятия решений по вопросам
бухгалтерского учета.
В связи с чем, исследуемому предприятию рекомендуется разработать
и утвердить данные документы. Исследуемому предприятию надлежит
предусмотреть следующие правила проверки осуществления внутреннего
контроля:
- проведение на регулярной основе, но не реже одного раза в
полугодие, внутренних проверок организации и ведения бухгалтерского
учета, а также выполнения правил внутреннего контроля;
- представление руководителю организации письменных отчетов о
проведенных проверках;
- принятие мер, направленных на устранение выявленных по
результатам проверок нарушений. Стандартная форма отчета внутреннего
контроля законодательно не определена, организации следует разработать
его самостоятельно. Отчет должен быть объективен, ясен, и должен
соответствовать фактическим показателям.
Таким образом, приведение организации системы бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по заработной плате и его в строгое соответствие
действующему трудовому законодательству и нормам, регулирующим
порядок ведения бухгалтерского учета, будет способствовать правильному
бухгалтерскому и налоговому учету расходов по оплате труда и повышению
внутреннего контроля на предприятии
3.2. Основные направления совершенствования системы оплаты
труда работников
Проблема организации оплаты труда на предприятии является одной из
наиболее острых. Актуальность проблемы возрастает на фоне социально-
экономического кризиса в стране. В условиях спада продаж, сокращения
50
численности работников происходят изменения в организации труда и его
оплате. Такая ситуация наблюдается на предприятиях различной
специализации. Рыночная экономика существенно изменила представление
о сущности оплаты и стимулирования труда. Предприятия начали
разрабатывать конкретные формы и системы оплаты труда, учитывая при
этом особенности собственного производства и место на рынке. Поэтому,
выбор формы и системы оплаты труда в современных рыночных условиях
для эффективной мотивации и организации заработной платы на
предприятиях приобретает особое значение.
36
Возможны четыре основных варианта совершенствования оплаты
труда рабочих и служащих:
‒ на основе существенного повышения стимулирующего воздействия
тарифной оплаты;
37
‒ на основе повышения стимулирующего воздействия надтарифных выплат
(премий, оплаты за перевыполнение норм, надбавок, распределения по
КТУ надтарифной части коллективного фонда оплаты);
‒ на основе усиления стимулирующей роли механизма образования и
распределения фондов оплаты труда по подразделениям предприятия.
‒ использование системы LaMa-СОПОТ для формирования
дифференцированной системы вознаграждения работников.
При организации заработной платы необходимо стремиться к
максимальной объективности оценки результатов труда каждого работника.
В соответствии со ст.144 ТК РФ работодатель имеет право
устанавливать различные системы премирования работников,
36
Тихомирова Т.П., Чучкалова Е.И. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятиях: учебник / Т.П. Тихомирова, Е.И. Чучкалова. Екатеринбург: ГОУ ВПО
2008. С.60.
37
Тихомирова Т.П., Чучкалова Е.И. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятиях: учебник / Т.П. Тихомирова, Е.И. Чучкалова. Екатеринбург: ГОУ ВПО
2008. – С. 61.
51
стимулирующих доплат и надбавок.
38
В настоящее время МАДОУ «Росинка»
предоставлена такая возможность – самостоятельная разработка и
применение систем премирования. На данном предприятии начисление и
выплата премий (квартальных) происходит зачастую экономически
необоснованно. Размер премий должен отражать связь с трудовым вкладом
каждого конкретного работника. Сотрудники должны поощряться за
достижение плановых показателей работы либо за инициативные
предложения, направленные на экономию ресурсов, увеличение реализации
продукции. Показатели премирования должны учитывать особенности
деятельности каждого подразделения и наиболее полно характеризовать
выполняемую работу.
39
Например, для работников аппарата управления
может быть предусмотрена премия за итоги деятельности конкретного
структурного подразделения аппарат управления. На практике исследуемой
организации нередко происходит наоборот, уменьшение или увеличение
размера премий осуществляется по субъективному решению и желанию
руководителя фирмы.
Поэтому предлагается разработать такую премиальную систему
предприятия, чтобы она носила четкий характер и не вызывала осложнения в
практическом ее использовании. Например, при распределении премии
должны учитываться как объективные, так и субъективные факторы. К
объективным факторам следует отнести общий трудовой стаж, стаж работы
на данном предприятии, уровень образования и количество отработанного
времени. Эти факторы учитываются вне зависимости от мнения
руководителя о сотруднике и его трудовых успехах.
40
Субъективные факторы, такие как выполнение особо важных заданий,
замещение временно отсутствующих работников, за активность работника и
38
Петрова В.С., Сорокин А.В., Суглобов А.В. Бухгалтерский учет в бюджетных
учреждениях: Учебник – М.: КноРус, 2012. С.15
39
Петрова В.С., Сорокин А.В., Суглобов А.В. Бухгалтерский учет в бюджетных
учреждениях: Учебник – М.: КноРус, 2012. 216 с.
40
Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными
лицами. «Аудитор» №1, 2015 –С. 4.