3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………………………6
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы ……………………………………………..…6
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету……………………………………………………………………………16
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда ..25
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В МАОУ «СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ
ШКОЛА № 30»………………………………………………………………….…38
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ………38
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии ……………...….....44
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ………59
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В
МАОУ «СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА № 30»………72
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии …………………………………………………………………..72
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых
ресурсов и оплаты труда на предприятии…………………………………78
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии…………….80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………89
4
ВВЕДЕНИЕ
Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации,
статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию.
В масштабах государства заработная плата – это часть национального
дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного
потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы
физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими
доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения
совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения
государством своих функций, государственных инвестиционных,
производственных, научно–технических и социальных программ.
Ни одно предприятие в современном мире не сможет осуществлять свою
деятельность без привлечения трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы
предоставляют работники, взамен которых они получают заработную плату,
премии, доплаты и прочие денежные вознаграждения, которые способствуют
повышению производительности труда, увеличению норм выработки и др.
Для правильного начисления заработной платы работникам предприятия
необходимо достоверно и своевременно измерять и учитывать их труд. В связи
с этим в бухгалтерском учете разработаны различные формы
унифицированных документов, которые способствуют учету труда. Например,
фактически отработанное время учитывается в табеле учета рабочего времени
ответственным лицом и на основании данного табеля бухгалтерия начисляет
заработную плату. Поэтому на предприятии должное внимание необходимо
уделять организации учета труда и его оплаты. Поскольку своевременная и
достоверная информация о труде будет способствовать своевременному и
правильному начислению заработной платы, что является одним из основных
мотиваторов для работы.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за
5
выполнением задания по росту производительности труда, использованием
времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное
выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в
установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по
оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость
продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений
органам социального страхования и др.
Заработная плата – основной источник доходов для работников
предприятия. Рационально организованная система учета труда и заработной
платы способствует добросовестному отношению работников к труду. Важное
значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий
каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов
работы коллектива. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из
важнейших мест направлений деятельности бухгалтерии и аудиторов любого
предприятия. Расходы на оплату труда, налог на доходы физических лиц,
социальные отчисления занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции. В связи с этим на предприятии необходимо организовать
эффективный, достоверный и своевременный учет расчетов по оплате труда.
Поскольку себестоимость произведенной продукции или выполненных работ
влияет на прибыль предприятия, а главной целью любого предприятия является
извлечение максимальной прибыли. Также важное значение имеет организация
аудита расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку позволит
своевременно выявить и исправить допущенные ошибки, тем самым не
допустить завышения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль
или избежать излишне начисленных и уплаченных налогов на доходы
физических лиц.
В связи с вышеизложенным, тема выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в организации» представляется
особенно актуальной.
6
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает
МАОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30», предмет исследования –
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии на примере МАОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
Рассмотреть сущность и роль оплаты труда в экономической
деятельности коммерческой организации, ее формы и системы;
Изучить требования законодательства к организации оплаты труда
и ее учету;
Исследовать методику, технику и этапы экономического анализа
оплаты труда;
Дать организационно–экономическую характеристику предприятия;
Рассмореть особенности бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии;
Преставить анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на
предприятии;
Разрабтать рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
оплаты труда на предприятии;
Представить рекомендации по результатам проведенного анализа
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;
Оценить эффективность рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
Теоретической базой исследования стали нормативные законодательные
акты РФ, а также работы известных отечественных ученых в области
бухгалтерского учета: Кондракова Н.П., Кожинова В.Я., Соколова Я.В.,
Бочкарева И.И. и т.д.
Информационной базой исследования стали данные годовых отчётов
МАОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30», регистры аналитического
7
и синтетического учёта, формы налоговой отчётности за исследуемый период,
научно–практическая литература.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использованы
приёмы бухгалтерского учёта и анализа.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части, содержащей три главы, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
Первая глава посвящена теоретическим основам организации учета и
аудита оплаты труда персонала.
Во второй главе рассматривается современное состояние бухгалтерского
учета заработной платы на примере МАОУ «Средняя общеобразовательная
школа № 30».
В третьей главе разработаны направления повышение экономической
эффективности организации на основе аудита оплаты труда.
8
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы
Конституцией Российской Федерации гражданам государства
гарантировано право на труд. Закономерно, что каждый работник ожидает
положительной оценки результатов своей работы, а также своевременного и
достойного вознаграждения в виде денежных средств за ее исполнение
1
.
Предприятия же, в свою очередь, заинтересованы в том, чтобы механизм
того, как формируется фонд зарплаты, был понятен для работника и,
одновременно с этим, справедлив. Именно такой принцип отношения к своим
работникам может гарантировать предприятию то, что сотрудники будет
мотивированы выполнять возложенные на них должностные обязанности
вовремя и качественно. Структура заработной платы состоит из нескольких
частей, которые мы подробно рассмотрим в данной главе. Но для начала
давайте определимся с основным понятием заработной платы и рассмотрим
основные ее формы.
В экономической теории существует две основных концепции
определения понятия заработной платы:
‒ заработная плата как цена труда. Основы этой концепции были
разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. Смит считал, что труд выступает в
качестве товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную
плату».
‒ заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая
сила». Данная концепция была разработана К. Марксом. В основу было
заложено положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила».
Обосновалось это тем, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости.
Товаром является рабочая сила, заработная плата же выступает в качестве цены
1
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты труда
на предприятии/ В сборнике: Advanced science сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106
9
этого товара в виде денежного выражения стоимости
2
.
Заработная плата – одна из важнейших категорий рыночной экономики.
Она представляет собой цену рабочей силы, соответствующую стоимости
предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство
рабочей силы, удовлетворяя физические и духовные потребности самого
работника и членов его семьи. Правильное определение и понимание ее
сущности в значительной мере обусловливает эффективность ее практического
применения и посвященных ей научных исследований. Сложившаяся
отечественная и зарубежная практика свидетельствует о том, что для
характеристики заработной платы и отдельных ее элементов используются
разнообразные термины и понятия, многие из которых требуют критического
осмысления и уточнения.
Заработная плата – это установленная сумма денег, которую сотрудник
получает от своего работодателя за выполнение определенной работы.
Выполняемые работником функции прописываются в трудовом соглашении
или оговариваются в устной форме
3
.
Итак, заработной платой можно считать определенное вознаграждение за
труд, имеющее материальное выражение. То есть денежный эквивалент
рабочей силы, непременным условием которого является наличие человека.
С точки зрения экономики, оплата за труд является частью валового
внутреннего продукта или, как его еще называют, национального дохода,
который поступает в личное распоряжение рабочего во взаимосвязи с
качеством и количеством фактора труда. Структура фонда заработной платы
довольно интересна.
Размер зарплаты может зависеть от огромного ряда факторов:
Уровень образования работника, который осуществляет трудовую
деятельность; его трудовая квалификация.
2
Демина, К.М. Сущность труда и его оплаты / К.М. Демина // Современное развитие экономических и
правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. – 2017. – № 1. – С. 101 – 105.
3
Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2015.
– 64 с.
10
Стаж работника. То есть общий период занятости на конкретном
месте работы. Также существует понятие «разряд», включающее в себя
одновременно и уровень образования работника, и его стаж. Соответственно,
чем он выше уровень, тем выше может быть заработная плата, на которую
претендует работник.
Продолжительность рабочего дня. Согласно законодательству, в
стране официальным считается восьмичасовой рабочий день. Тем не менее,
многие организации частного характера устанавливают 12–часовые рабочие
смены. Соответственно, и оплата такой смены увеличена. Отдельно стоит
отметить такие типы службы, как вахтовые и командировочные, уровень
оплаты которых зачастую более высок.
Демографические характеристики работника, зачастую имеющие
определяющий характер. К ним можно отнести возраст и пол трудящегося.
Многие организации и предприятия предпочитают брать молодых и социально
активных людей, энергичных и деятельных.
Национальные и культурные особенности также влияют на размер
заработной платы. Структура оплаты труда на каждом предприятии своя,
поэтому может учитывать данный фактор.
Территориально–географические признаки. В регионах, где
преобладает суровый климат и, соответственно, более тяжелые условия труда,
зарплата зачастую значительно выше. Помимо этого, работники в суровых
условиях могут рассчитывать на получение разного рода льгот. К ним можно
отнести и получение увеличенного отпуска (до 2–3 месяцев), и возможности
бесплатного проезда по стране.
Уровень общеэкономического развития страны, а также общая
развитость рынка труда
4
.
Обязательная часть оплаты труда называется основным заработком. Он
утверждается заранее и доводится до сведения труженика путем подписания
4
Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2015.
– 64 с.
11
трудового соглашения. Это может быть оклад, тарифная ставка или сдельная
расценка.
Структуру заработной платы определяют две основных ее части – базовая
часть и дополнительная.
Базовая заработная плата представляет собой количество денег, которые
выплачиваются за фактически отработанное время, и имеет в своем составе
следующие данные:
Выплаты за конкретную работу.
Выплаты за рабочие праздничные и выходные дни.
Подразумевается двойная оплата.
Премиальная часть.
Компенсационные доплаты за деятельность в суровых условиях
труда.
Доплаты за сверхурочную работу.
Дополнительная часть заработка состоит из следующих показателей:
Выплаты за ежегодно предоставляемый отпуск.
Начисления, производимые за льготные часы работы (работники, не
достигшие совершеннолетия, могут работать не более, чем тридцать пять часов
каждую неделю).
Выплаты за выполнение государственных обязанностей.
Начисления, компенсирующие время, которое работник потратил
на повышение собственной квалификации.
Пособия выходных дней
5
.
Законодательством установлено, что любой трудящийся гражданин
вправе претендовать на оплату собственного труда, причем она не должна быть
ниже установленного минимального уровня.
Однако необходимо учитывать, что это правило действует только в том
случае, если работник трудится на полной ставке, и не относится к
5
Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. -
575 c.
12
сотрудникам, занятым неполный день или по совместительству.
Получается, что начисления и выплаты должны быть не ниже
установленного минимального размера оплаты труда. Если работодатель не
придерживается правил, установленных законодательством, и выплачивает
зарплату ниже МРОТ, то может наступить ответственность, которая повлечет
за собой наложение штрафа.
Работодатель обязан заключать с каждым сотрудником трудовое
соглашение. Его содержание должно соответствовать ст. 135 ТК РФ. В
документе освещают все вопросы, касающиеся оплаты труда: размер оклада
(ставки, тарифа), порядок и условия получения дополнительных выплат,
условия работы и т. д
6
.
Основная функция, возложенная на систему оплаты за труд, заключается
в стимулировании производственных отношений сотрудников субъекта
хозяйствования с целью их направления на выполнение стратегических планов
организации. При этом материальная заинтересованность работников явится
одним из элементов эффективной деятельности предприятия
7
.
Система оплаты представляет собой взаимосвязь между многими
показателями, характеризующими меру и оплату за выполнение обязанностей в
пределах обусловленных норм. Она обеспечивает получение вознаграждение за
сделанную работу сотрудникам компании соответственно с достигнутыми ими
общими результатами.
Величина заработной платы зависит от качественных и количественных
результатов трудовой деятельности. Устанавливается выплата относительно
нормы, и заранее оговорённой между работодателем работником платы за вид
деятельности.
Формы или системы оплаты являются главным элементом организации
выплат вознаграждения за проделанную работу. Главной их задачей является
определение размера зарплаты, что может выполняться множеством
6
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Справочно-правовая
система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
7
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. -
368 c.